淺析企業(yè)內(nèi)部控制實現(xiàn)的途徑

化工銷售南京經(jīng)營部 朱杭莉

內(nèi)部控制是指Internal Control，即指企業(yè)內(nèi)部的自律行為，其實際含義就是企業(yè)的管理層以及相關(guān)員工實施的為企業(yè)的運行效率效果、企業(yè)財務(wù)信息的可靠性等工作目標的一致達成而合理保證的過程。隨著我國經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，即社會主義計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣髁x市場經(jīng)濟，在這個轉(zhuǎn)變的過程中，我國企業(yè)也面臨了巨大機遇和挑戰(zhàn)。同時，經(jīng)濟全球化的進程越來越快，也使得我國的企業(yè)有了更大的發(fā)展空間和機遇。要在這樣的大環(huán)境下生存和發(fā)展，必須加強企業(yè)的內(nèi)部建設(shè)工作，這已經(jīng)成我國企業(yè)亟待解決的問題。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷成熟，我國企業(yè)也成功實現(xiàn)了轉(zhuǎn)型，比如大部分企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)變成為自主經(jīng)營、自主發(fā)展的模式。我國在建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的過程中，總是會出現(xiàn)各種狀況，其中影響最大的就是因為內(nèi)部控制不足導(dǎo)致經(jīng)濟領(lǐng)域局部管理失衡的現(xiàn)象。企業(yè)管理者利用公款謀取私利、會計信息不夠流暢、企業(yè)員工控制現(xiàn)象等等，最終使得企業(yè)的資產(chǎn)嚴重流失、經(jīng)濟犯罪案件時有發(fā)生，這在很大程度上最愛了我國經(jīng)濟體制改革的進程?，F(xiàn)代企業(yè)要健康的生存和發(fā)展，就必須以內(nèi)部控制理論為指引，建立健全的內(nèi)部控制實施途徑。

二、企業(yè)內(nèi)部控制實現(xiàn)的主要途徑

上文簡單介紹了我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，可以看出制約企業(yè)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的因素有很多，實際工作中必須從這些影響因素出發(fā)，來得出企業(yè)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的途徑。要實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標有以下幾點途徑：

(一)要不斷改善和適應(yīng)內(nèi)外部控制環(huán)境

企業(yè)的控制環(huán)境其實就是指企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。實際工作中，為了實現(xiàn)企業(yè)的目標，其內(nèi)部控制的設(shè)計必須與環(huán)境相適應(yīng)。

對于企業(yè)的外部環(huán)境來說，企業(yè)的日常運營必須服從于社會的法律法規(guī)，職業(yè)道德等多項要求，雖然企業(yè)的管理層不能對外部環(huán)境施加影響，但是他們可以建立一個完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，來保證企業(yè)內(nèi)部的高效運行，同時滿足企業(yè)的外部環(huán)境要求。比如說，企業(yè)客戶的需要是一個最簡單也是最重要的外部要求。學(xué)者們正在不斷的將其他管理技術(shù)注入冠冕管理來完善內(nèi)部控制的整個過程，在這個原理中明確的要求企業(yè)要有嚴格的質(zhì)量保障和監(jiān)督機制，以此來滿足企業(yè)的外部環(huán)境和需求。

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境相對于外部環(huán)境而言較容易控制些，管理層可以通過自身的提高和努力來決定影響因素。比如組織形式和形象、資源的規(guī)模和結(jié)構(gòu)等等，這些因素有同時作用于企業(yè)的內(nèi)部文化。企業(yè)的企業(yè)文化涉及到企業(yè)員工對企業(yè)運行情況的滿意程度、對企業(yè)處事方式的認同程度。因為企業(yè)的文化不僅反映了員工的態(tài)度和行為，同時也影響著他們的態(tài)度和行為，如果企業(yè)的文化是積極的有益的，那么企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計就一定要有利于這種文化。從顧客需求的角度出發(fā)來定位企業(yè)的文化，需要鼓勵和創(chuàng)新。由于建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系對培養(yǎng)創(chuàng)新性文化的限制，所以，積極做好企業(yè)文化工作，對于內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)也有著重要的意義。

(二)控制企業(yè)支出成本是衡量企業(yè)內(nèi)部控制效益最重要的因素

這里所講到的控制只有在經(jīng)濟學(xué)上可行，或者處于健康狀態(tài)的“至高無上”的觀念下考慮出來的結(jié)果才能夠真正得以實施控制。在企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計以及運行過程中，一定要將控制支出的成本與企業(yè)一些不可預(yù)測事件（比如錯誤、低效率工作和舞弊事件等）的風(fēng)險聯(lián)系起來進行權(quán)衡和考慮。

對于一個企業(yè)而言，最重要的就是要準確預(yù)測和判斷風(fēng)險，并且通過一定的技術(shù)手段將這些風(fēng)險量化，以方便決策時來研究分析成本效益的控制程序。對于以控制為主要目的的風(fēng)險評估，其工作重點主要集中在風(fēng)險的性質(zhì)和可靠性分析上，還有就是采用最低的成本和控制的可行性分析中。對于風(fēng)險評價，可以借鑒比較成熟的結(jié)構(gòu)風(fēng)險分析模式，來評價整個企業(yè)的風(fēng)險或者企業(yè)某一項業(yè)務(wù)的單項風(fēng)險。除此之外，我們在實際工作中還要做到將內(nèi)部控制真正的融入到企業(yè)管理的方方面面，應(yīng)該盡最大的努力來避免內(nèi)部控制獨立發(fā)展現(xiàn)象的發(fā)生。因為只有將企業(yè)內(nèi)部控制真正融入到企業(yè)的日常事務(wù)中，才能起到降低控制成本的作用，為企業(yè)的發(fā)展起到積極的作用。

(三)將內(nèi)部控制運行中產(chǎn)生的威脅因素重視起來

再科學(xué)的健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，也有可能因為忽略某一個內(nèi)部與控制運行威脅因素而導(dǎo)致控制系統(tǒng)不能正常的發(fā)揮作用。這里講到的因素主要包括以下幾個方面：第一，企業(yè)管理層不夠正直，實施內(nèi)部控制的主要目的就是為了使原本誠實的人繼續(xù)保持誠實，而不能有效防范可控制企業(yè)管理者的道德風(fēng)險。在一個企業(yè)中，如果企業(yè)的管理者或者說是企業(yè)的白領(lǐng)層不能很好的遵守企業(yè)的道德規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)也不能高效的運行下去。第二，合謀問題的存在，這里講到的合謀是指企業(yè)采用職責(zé)分開，員工分責(zé)的控制手段，若員工們聯(lián)合起來欺詐，控制所預(yù)防的不可測事件的風(fēng)險還是會發(fā)生。第三，利益沖突，對于企業(yè)的發(fā)展而言，利益沖突是一個重要的制約因素，特別是企業(yè)管理層的利益沖突，同時也嚴重威脅著企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的正常運行。第四，內(nèi)部控制系統(tǒng)外環(huán)境的變化，一個高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能會因為其工作環(huán)境的變化而逐漸減弱。企業(yè)的管理者和內(nèi)部控制系統(tǒng)決策者需要時刻注意內(nèi)部控制環(huán)境的變化，以及時調(diào)整內(nèi)部控制的策略和技術(shù)手段，保持內(nèi)部控制系統(tǒng)正常運行。第五，管理者當(dāng)局的忽視，這種威脅尤其重要，因為再好的內(nèi)部控制系統(tǒng)得不到管理者的重視，也是形同虛設(shè)，起不到真正的作用。

(四)做好運行中的內(nèi)部控制的審計工作，同時也要強化內(nèi)部控制的外部評價

目前，我國的注冊會計師有權(quán)利接收企業(yè)的內(nèi)部控制制度審核的業(yè)務(wù)，注冊會計師在審核的過程中，要參照《內(nèi)部控制設(shè)和指導(dǎo)意見》中的相關(guān)規(guī)定和意見來來發(fā)表企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)和意見。同時還應(yīng)該將外部注冊會計師的審核評價與企業(yè)內(nèi)部控制評價有機的結(jié)合起來，作為一企業(yè)一項獨立的審計業(yè)務(wù)，并結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展特點來制定相應(yīng)的內(nèi)部控制審計標準，規(guī)范該想業(yè)務(wù)的服務(wù)性質(zhì)等等，加強企業(yè)管理層對內(nèi)部控制實施的控制。

(五)及時編制和修改企業(yè)的內(nèi)部控制評價報告體系

根據(jù)內(nèi)部控制的評價結(jié)果和整改方案實施情況來編寫企業(yè)的控制報告，這一報告包括內(nèi)部控制評價的內(nèi)容、范圍、依據(jù)、方法、缺陷、有效性分析等等。2010 發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》將企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷分為三大類，即重大缺陷、重缺陷和一般缺陷。企業(yè)編寫內(nèi)部控制手冊時，其控制目標的重要程度以及控制風(fēng)險程度要分為A、B、C 三類，A 類控制點失效或者達到一定數(shù)量的B、C 控制點同時失效時，評價審計人員就可以將其評價為重大缺陷或者重要缺陷，對于單個B、C 失效的情況，評價為一般失效。

三、結(jié)語

在新的經(jīng)濟環(huán)境下，主導(dǎo)企業(yè)前進發(fā)展的力量不能單一的依靠有形資源，還應(yīng)該高效的利用無形資源。合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)逐漸成為一種不可或缺的無形資源，在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。

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