關(guān)于提高集團(tuán)化企業(yè)合并報(bào)表編制質(zhì)量的思考

金堆城鉬業(yè)集團(tuán)有限公司 王琦

一、集團(tuán)化企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制質(zhì)量存在的主要問題

財(cái)政部在幾年前頒布的編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)法律法規(guī)如 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》改善并彌補(bǔ)了我國1995年頒布的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中存在的不足，向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則邁進(jìn)。近幾年來，集團(tuán)化企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制質(zhì)量有了很大提高，這都得益于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》在我國大中型企業(yè)和上市公司的有效實(shí)施。合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。由于集團(tuán)化企業(yè)的規(guī)模龐大，子公司繁多，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的過程中存在著許多不可避免的問題。主要表現(xiàn)為合并報(bào)表范圍不完整、不準(zhǔn)確和核算不準(zhǔn)確、關(guān)聯(lián)交易抵銷不充分等現(xiàn)象。

(一)影響合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍不完整的主要因素

企業(yè)在對外投資管理工作中存在的一些問題嚴(yán)重影響到企業(yè)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)范圍的完整性。以下是兩個(gè)主要的影響因素：

1、人為因素

規(guī)模龐大、子公司地域分布廣等是我國集團(tuán)化企業(yè)的基本特征。為了保持在市場中的競爭力、追求最大化的經(jīng)濟(jì)效益，集團(tuán)化企業(yè)收購其他公司的越來越頻繁的股權(quán)并購情況，在不知不覺中就形成了，在這種越來越復(fù)雜的股權(quán)關(guān)系下，公司應(yīng)該不斷加強(qiáng)投資的力度，對于子母公司之間的復(fù)雜的投資關(guān)系股權(quán)關(guān)系進(jìn)行理清，只有這樣，才能更好地掌握各個(gè)公司之間的變動(dòng)頻繁的錯(cuò)綜復(fù)雜的股權(quán)關(guān)系。子公司故意隱瞞投資事實(shí)也是影響合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍完整性的一個(gè)重要方面。

2、準(zhǔn)則因素

合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則剛剛走向國際的時(shí)候，其具體的規(guī)定還不夠完善，處理實(shí)際問題還是得依靠集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部明文規(guī)定或會(huì)計(jì)人員自身的職業(yè)判斷。

導(dǎo)致合并抵銷數(shù)據(jù)來源不準(zhǔn)確主要有以下原因:內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷處理、內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理、編制連續(xù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷問題和企業(yè)境內(nèi)外母子公司間外幣核算業(yè)務(wù)的抵銷處理問題。在實(shí)際工作的過程中，這些往往都未能按照準(zhǔn)則的要求進(jìn)行充分抵銷。

集團(tuán)化企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的過程比較復(fù)雜，然而合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的方式還停留在相對落后的手動(dòng)抵銷、層層匯總的階段，人的主觀性太強(qiáng)，影響了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的客觀性和準(zhǔn)確性。

(二)影響合并抵銷的因素

反映集團(tuán)整體財(cái)務(wù)情況的合并報(bào)表必須扣除集團(tuán)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中的重復(fù)計(jì)算因素。大多數(shù)集團(tuán)化企業(yè)一般會(huì)采取分級核算的方式，集團(tuán)總部對子公司編制上交的單戶會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行編制合并抵銷報(bào)表，而這種層層匯總的手工編制抵銷分錄的方式，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)交易復(fù)雜的集團(tuán)化企業(yè)，集團(tuán)總部沒有辦法實(shí)現(xiàn)完全合乎標(biāo)準(zhǔn)的合并抵消，因?yàn)榧瓤床坏阶钤嫉臄?shù)據(jù)，又沒辦法完全掌握合并銷毀信息，整個(gè)過程只能靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員憑借工作經(jīng)驗(yàn)和工作概念來掌握，提高集團(tuán)化企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制質(zhì)量的詳細(xì)做法。

二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制質(zhì)量問題出現(xiàn)的原因及解決辦法

導(dǎo)致集團(tuán)化企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制質(zhì)量不高的原因有很多，外部監(jiān)督系統(tǒng)，內(nèi)部管理制度系統(tǒng)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自我提升增值。集團(tuán)化企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平有越來越高的趨勢。提高集團(tuán)化企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制質(zhì)量的具體方法如下：

(一)理順企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不合理現(xiàn)象

我國大部分的大中型企業(yè)都是實(shí)行多級法人制，有些大型企業(yè)的子公司成千上萬，子公司的下面又有多個(gè)分公司。層層下來，子公司的數(shù)量越增越多。而擁有獨(dú)立的法人地位是每個(gè)公司都是極力要求的，集團(tuán)化企業(yè)的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要集中在子公司及其下面眾多的分公司。然而這種組織結(jié)構(gòu)使合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作具有較大的挑戰(zhàn)性，也阻礙了財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)的步伐。國外規(guī)模龐大的集團(tuán)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)實(shí)施的主要是事業(yè)部制或總分公司體制。這種組織結(jié)構(gòu)管理體制不僅有高度自主的特性、而且有機(jī)制統(tǒng)一優(yōu)勢，對于實(shí)行集團(tuán)化企業(yè)資金預(yù)算管理制度加強(qiáng)和合理調(diào)配資金提供可靠的體制基礎(chǔ)。由此可見，只有把不合理的法人結(jié)構(gòu)調(diào)整好才能從根本上解決企業(yè)合并報(bào)表的編制問題。從而使會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)建設(shè)得到很好的發(fā)展。

由于較大的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜的處理程序，數(shù)據(jù)的及時(shí)反饋是業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門處理問題的一大障礙，但這個(gè)問題在ERP系統(tǒng)中得到了很好的解決。計(jì)算機(jī)自動(dòng)編制會(huì)計(jì)憑證，而經(jīng)過探索與實(shí)踐的會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)可以減少甚至避免人為調(diào)節(jié)報(bào)表的缺陷，使合并報(bào)表編制質(zhì)量得到有效的提高，是未來財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的發(fā)展走向。會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)的成功開發(fā)，需要重點(diǎn)解決的問題如下:

一是建立完整的配套系統(tǒng)。會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)和前提是業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成和實(shí)現(xiàn)資金集中。先將內(nèi)部集團(tuán)自己匯聚到一起，再把這些相關(guān)的數(shù)據(jù)、信息、資金處理情況上傳到溝通中介中去。先有子公司自己對自己的公司進(jìn)行資金的核對，再由總公司進(jìn)行資金的匯總資金結(jié)算和會(huì)計(jì)信息整理，將內(nèi)部交易的結(jié)算的準(zhǔn)確地會(huì)計(jì)信息上傳一個(gè)內(nèi)部交易的溝通橋梁的中介上去，在取得與此相關(guān)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)憑證，再根據(jù)憑證信息對結(jié)算信息進(jìn)行一個(gè)合乎標(biāo)準(zhǔn)的的信息詆毀。既可以在報(bào)表上體現(xiàn)出一個(gè)清晰的邏輯層次關(guān)系，又可以自己生成現(xiàn)成的合并報(bào)表，最核心的是可以徹底解決手工表表無法解決的重復(fù)信息抵消的問題。二是信息系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化體系的創(chuàng)建。會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)的應(yīng)用前提是建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化體系。會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)將財(cái)務(wù)監(jiān)管控制行為前移到事中或是事前，最基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息錄入才有利于生成正確的報(bào)表信息，建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化體系最大可能地消除了會(huì)計(jì)人員的理解差異，實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算信息的統(tǒng)一，會(huì)計(jì)信息在財(cái)務(wù)集中核算系統(tǒng)自下而上的統(tǒng)一最終也得以實(shí)現(xiàn)。

(二)重視基層財(cái)務(wù)人員的再教育，有意識組建現(xiàn)代化的精英團(tuán)隊(duì)

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮，我國的資本經(jīng)濟(jì)也在迅速發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展路線的不斷變化，也就決定了我們對于財(cái)務(wù)管理水平的要求越來越高，我國的財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化、現(xiàn)代化、信息化水平確實(shí)也在不斷的提高，在原有技術(shù)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，融合的現(xiàn)代的管理思想與先進(jìn)的管理理念，這也就體現(xiàn)了我們對于財(cái)務(wù)人員的新要求，他們不僅得具有良好的政治素質(zhì)和高尚的職業(yè)道德，還必須具有較強(qiáng)的責(zé)任心和責(zé)任感，財(cái)務(wù)人員必須在業(yè)務(wù)培訓(xùn)和信息化培訓(xùn)的過程中扎實(shí)掌握系統(tǒng)操作，對報(bào)表的各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息有一個(gè)準(zhǔn)確的有邏輯性的了解，才能更加靈活的運(yùn)用會(huì)計(jì)合并報(bào)表的的各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息，才能使合并會(huì)計(jì)報(bào)表的效用發(fā)揮到最大。

作為一個(gè)復(fù)雜的信息管理系統(tǒng)，會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)已經(jīng)被大多數(shù)集團(tuán)化企業(yè)接受、贊賞、并且推廣使用。會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)的維護(hù)主要依靠項(xiàng)目顧問的正常運(yùn)行。在運(yùn)行過程中會(huì)出現(xiàn)一些新問題，每個(gè)系統(tǒng)在實(shí)際操作中都會(huì)遇到如何快速解決問題，確保各項(xiàng)工作可以按時(shí)按量的完成，系統(tǒng)平穩(wěn)運(yùn)行的有效保障就是要建立一支信息化高效率的團(tuán)隊(duì)。

三、總結(jié)

合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制質(zhì)量的提高對財(cái)務(wù)管理有著極其重要的意義，為加快集團(tuán)化企業(yè)的大規(guī)模建設(shè)，相關(guān)財(cái)務(wù)人員應(yīng)注重提高自身的專業(yè)素質(zhì)，不斷加強(qiáng)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的力度，并提高合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制質(zhì)量，促進(jìn)集團(tuán)化企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

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