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    淺析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策

    2012-10-09 07:05:47煙臺(tái)日櫻置業(yè)集團(tuán)車(chē)風(fēng)
    關(guān)鍵詞:責(zé)任制原則崗位

    煙臺(tái)日櫻置業(yè)集團(tuán) 車(chē)風(fēng)

    在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下,企業(yè)一般來(lái)說(shuō)面臨著兩個(gè)基本問(wèn)題:一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化;二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上,因此,加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作,也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。

    一、內(nèi)部控制概述

    第一、內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的,旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。

    第二、影響企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素。

    1、內(nèi)部控制目標(biāo)

    (1)促進(jìn)遵循國(guó)家法律法規(guī)。

    (2)促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全。

    (3)促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量。

    (4)促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。

    (5)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

    2、內(nèi)部控制原則

    是指單位為了企業(yè)達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)而制定具體內(nèi) 容時(shí)應(yīng)遵循的原則。具體分為 :全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。

    3、內(nèi)部控制方法

    是指為達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)采取的一系列的防控方法 。具體方法分為:不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制。

    4、內(nèi)部控制的內(nèi)容

    是指為達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)而對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié)制定的具體控制內(nèi)容。又分為:貨幣資金控制、采購(gòu)與付款控制、銷(xiāo)售與收款控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外投資控制、成本費(fèi)用控制、擔(dān)??刂啤㈩A(yù)算控制、固定資產(chǎn)控制、存貨控制。

    5、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

    是指在單位進(jìn)行內(nèi)部控的同時(shí)應(yīng)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià),強(qiáng)化內(nèi)部控制的約束性。分為:建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)、對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查、對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試、對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)、編寫(xiě)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)報(bào)告。

    二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

    從當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制情況看,總體上內(nèi)部控制是比較完善的,但也存在諸多問(wèn)題,具體可以概括為以下幾個(gè)方面 :

    (一)部分企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)不明確

    部分企業(yè)建立內(nèi)部控制制度是為了應(yīng)付國(guó)家財(cái)政部門(mén)的檢查,而不是結(jié)合自己企業(yè)的實(shí)際情況;有的企業(yè)雖然結(jié)合了自己企業(yè)的情況但是目標(biāo)單一,沒(méi)有綜合考慮統(tǒng)安排。

    (二)部分企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制時(shí)違反原則

    有的企業(yè)想杜絕一切錯(cuò)誤舞弊的可能,導(dǎo)致控制成本過(guò)高,違反了成本效益原則;還有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理以上人員不受內(nèi)部控制的約束,違反全面性原則等。

    (三)部分企業(yè)在建立內(nèi)部控制時(shí)的方法不得當(dāng)

    如企業(yè)在建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制時(shí),沒(méi)有將采購(gòu)與付款的不相容崗位分離;在授權(quán)批準(zhǔn)控制時(shí)范圍和權(quán)限不清晰無(wú)法保證公司利益;在風(fēng)險(xiǎn)控制方面沒(méi)有對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估、分析、報(bào)告,使各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)加大,給公司帶來(lái)不必要的損失;不建立報(bào)告制度,使各項(xiàng)業(yè)務(wù)的重要信息沒(méi)有時(shí)效性和針對(duì)性,無(wú)法掌握內(nèi)部和外部的變化,不便于公司作出各項(xiàng)決策造成投資損失等。

    (四)部分企業(yè)建立內(nèi)部控制時(shí)內(nèi)容不全面

    很多企業(yè)的貨幣資金支付制度為個(gè)別高管留有特權(quán),使得這些人能夠繞過(guò)內(nèi)部控制。有些企業(yè)在不相容的崗位之間沒(méi)有分開(kāi)設(shè)立,使監(jiān)督名存實(shí)亡。還有重大的非常采購(gòu)業(yè)務(wù),不通過(guò)集體決策也會(huì)造成決策失誤等等。

    (五)部分企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)遵循的原則和方法也不嚴(yán)謹(jǐn)

    有些企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力,且不具備相應(yīng)的權(quán)威性,還有進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法不能單一,否則容易漏掉一些舞弊的地方,影響評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

    三、解決當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的基本思路

    針對(duì)上述問(wèn)題 ,我們認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面提出解決思路 :

    (一)綜合考慮內(nèi)部控制的目標(biāo)

    一是,建立合規(guī)目標(biāo),促進(jìn)企業(yè)遵循國(guó)家法律法規(guī),保證國(guó)家法律、法規(guī)在本單位得以貫徹執(zhí)行,在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。二是,建立資產(chǎn)管理目標(biāo),促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全,保證單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整,為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供良好的物質(zhì)基礎(chǔ)。三是,建立報(bào)告目標(biāo),促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量,為企業(yè)管理層通過(guò)適合其既定目的的準(zhǔn)確而完整的信息、支持管理層的決策和對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控,同時(shí)保證對(duì)外披露的信息報(bào)告真實(shí)、完整。四是,建立經(jīng)營(yíng)目標(biāo),促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,通過(guò)健全有效的內(nèi)部控制,不斷提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。五是,建立戰(zhàn)略目標(biāo),促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,把企業(yè)的近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來(lái),提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久的價(jià)值。

    (二)企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制應(yīng)遵循各項(xiàng)原則

    首先是全面性原則,內(nèi)部控制應(yīng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程(縱向),覆蓋單位及其所屬 機(jī)構(gòu)的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)(橫向)。其次是重要性原則,在全面控制的基礎(chǔ)上,應(yīng)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

    (三)企業(yè)在建立內(nèi)部控制時(shí)方法要得當(dāng)

    1、不相容職務(wù)相互分離控制

    不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”,主要包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等職務(wù)。

    2、授權(quán)批準(zhǔn)控制

    對(duì)涉及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容,單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。單位對(duì)于重大的事項(xiàng)和業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。

    3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

    依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度,明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序,建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法,實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

    4、預(yù)算控制

    加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的控制,明確預(yù)算項(xiàng)目,建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序,及時(shí)分析和控制預(yù)算差異,采取改進(jìn)措施,確保預(yù)算的執(zhí)行。

    5、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

    限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸,采取定期盤(pán)點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施,確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。

    6、風(fēng)險(xiǎn)控制

    針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施,定期對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題、查找原因,并提出改進(jìn)意見(jiàn)和應(yīng)對(duì)措施,對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和有效控制。

    7、內(nèi)部報(bào)告控制

    建立內(nèi)部報(bào)告制度,全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要信息,增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。

    (四)在建立內(nèi)部控制時(shí)內(nèi)容一定要全面

    1、貨幣資金控制

    明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限,出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作;各崗位要進(jìn)行崗位輪換;建立回避制度。授權(quán)審批應(yīng)當(dāng)根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定,在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,不得超越審批權(quán)限;實(shí)行現(xiàn)金庫(kù)存限額管理制度;嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章;單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度,明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限,定期和不定期地進(jìn)行檢查。

    2、采購(gòu)與付款控制

    建立采購(gòu)與付款的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限、確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

    3、銷(xiāo)售與收款控制

    建立銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,將辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)分別設(shè)立,明確各自的職責(zé)和權(quán)限 ,不得由同一個(gè)部門(mén)或個(gè)人辦理銷(xiāo)售與收款的全過(guò)程;加強(qiáng)賒銷(xiāo)管理,超出銷(xiāo)售政策和信用政策規(guī)定的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批;建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。

    4、工程項(xiàng)目控制

    建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制;將工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容的崗位分開(kāi)設(shè)置 ;建立竣工決算審計(jì)制度,未實(shí)施竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目,不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù) 。

    5、對(duì)外投資控制

    建立對(duì)外投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,對(duì)外投資業(yè)務(wù)的不相容的崗位分開(kāi)設(shè)置;對(duì)重大投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究;單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地與被投資單位核對(duì)有關(guān)投資賬目,保證對(duì)外投資的安全、完整。

    6、成本費(fèi)用控制

    建立成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,分別設(shè)置其不相容的崗位;建立成本費(fèi)用預(yù)算制度。

    7、擔(dān)保控制

    建立擔(dān)保業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制,將擔(dān)保業(yè)務(wù)的不相容的崗位分開(kāi)設(shè)置;建立擔(dān)保業(yè)務(wù)評(píng)估制度,定期了解被擔(dān)保單位的經(jīng)營(yíng)管理情況,形成報(bào)告,對(duì)異常情況應(yīng)及時(shí)要求被擔(dān)保單位采取有效措施化解風(fēng)險(xiǎn)。

    8、預(yù)算控制

    建立預(yù)算工作崗位責(zé)任制,將其不相容的崗位分開(kāi)設(shè)置,單位股東大會(huì)(股東會(huì))或類(lèi)似最高權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審批單位年度預(yù)算方案,單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算委員會(huì)、預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)具體組織本單位預(yù)算管理工作。

    9、固定資產(chǎn)控制

    建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,將其不相容的崗位分別設(shè)置;建立固定資產(chǎn)驗(yàn)收制度;建立日常保管制度;建立固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制制度。

    10、存貨制度

    建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,分離其不相容的崗位;建立取得、驗(yàn)收與入庫(kù)控制 ;建立倉(cāng)儲(chǔ)與保管控制;建立健全存貨清查盤(pán)點(diǎn)制度;建立領(lǐng)用、發(fā)出與處置控制。

    (五)對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則和方法應(yīng)嚴(yán)謹(jǐn)

    能獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力;具備監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的權(quán)威性;能夠得到單位負(fù)責(zé)人的支持,并采取有效措施保證內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)工作的有效開(kāi)展。采用的方法有調(diào)查問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)等,不能使用單一的方法,否則容易漏掉一些舞弊的地方,影響評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

    在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下,為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益,增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制越來(lái)越顯示出其不可替代的作用。因此,做好內(nèi)部控制管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展永恒不變的有效途徑,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公共利益具有重大的意義。

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