試論新時(shí)期企業(yè)成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新的思路

上海海事大學(xué) 孟曉敏

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上繼承和發(fā)展而來(lái),以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ),可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化,具有高度的決策相關(guān)性。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的新理念，采用新技術(shù)、新管理理論與方法，進(jìn)行企業(yè)成本會(huì)計(jì)的創(chuàng)新，使之適應(yīng)新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。

一、現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)具有時(shí)代性、法制性和系統(tǒng)性三個(gè)明顯的特征。首先，發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是當(dāng)前新形勢(shì)下劃時(shí)代的創(chuàng)舉，新時(shí)期的強(qiáng)音。我們研究設(shè)計(jì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)，也必然要以此作為總的指導(dǎo)思想和理論依據(jù)。其次，《會(huì)計(jì)法》是根本大法，“兩則”、“兩制”是行為基準(zhǔn)。通過(guò)大法掛帥，“兩則”統(tǒng)馭，“兩制”為主體，專(zhuān)業(yè)操作辦法作具體補(bǔ)充，就把整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系建立于法治軌道之上，得以依法辦事、按法運(yùn)行。最后，成本會(huì)計(jì)作為一個(gè)子系統(tǒng)，之所以能夠獨(dú)立成章，就在于它具有自身的行為規(guī)范和與其它方面的網(wǎng)絡(luò)鉤節(jié)?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)，更是試圖將成本計(jì)算與預(yù)測(cè)控制以及其它各種經(jīng)營(yíng)管理方法加以綜合組成，使之既可單獨(dú)發(fā)揮作用，又能聯(lián)系在一起綜合地發(fā)揮作用。

二、新經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)的影響

（一）知識(shí)經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)等新經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)造成沖擊

工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)人類(lèi)開(kāi)發(fā)自然資源的能力提高了，對(duì)資源的占有成了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決定因素。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)，是一種新型的富有生命力的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，先進(jìn)的計(jì)算技術(shù)將普遍地運(yùn)用到企業(yè)成本核算之中。成本會(huì)計(jì)以提供決策有用的信息為目標(biāo)，使企業(yè)能夠適時(shí)作出決策，成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的強(qiáng)者。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代成本會(huì)計(jì)與企業(yè)成敗是緊密相連的，企業(yè)必須適應(yīng)新的生產(chǎn)要素的消耗和企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化，改進(jìn)成本的計(jì)算。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)資產(chǎn)中的比重越來(lái)越大，以無(wú)形資產(chǎn)為主，無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容有很多，對(duì)產(chǎn)品的形成產(chǎn)生重大影響的一些技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)才能夠計(jì)入產(chǎn)品成本。這些變化不僅對(duì)企業(yè)資產(chǎn)要素產(chǎn)生影響，而且間接影響其成本會(huì)計(jì)。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的大規(guī)模的生產(chǎn)受到約束，單件小批的生產(chǎn)已越來(lái)越占據(jù)主導(dǎo)地位成本結(jié)構(gòu)可以反映產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，有的大量占用設(shè)備引起折舊費(fèi)用上升等。成本結(jié)構(gòu)在很大程度上還受技術(shù)發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的影響，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，企業(yè)原有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)已不能精確地反映產(chǎn)品的消耗。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品的生產(chǎn)以自動(dòng)化為主，先進(jìn)的生產(chǎn)線取代了人工和傳統(tǒng)的設(shè)備。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，知識(shí)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最活躍的因素。

電子商務(wù)是利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和遠(yuǎn)程通信技術(shù)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)商務(wù)（買(mǎi)賣(mài)）過(guò)程中的電子化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化。在電子商務(wù)環(huán)境下，新的交易模式要求改變會(huì)計(jì)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、加工、傳遞和輸出模式，以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。 電子商務(wù)環(huán)境下，不把有關(guān)存貨的費(fèi)用、劣質(zhì)品的加工改造費(fèi)用和其他費(fèi)用作為正常的生產(chǎn)費(fèi)用。這就使得傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中的分類(lèi)法、分批法、分步法等方法不能適應(yīng)新的要求。

（二）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)提出了更高的要求

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)從各自的利益出發(fā)，為取得較好的產(chǎn)銷(xiāo)條件。通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)勝劣汰，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置。經(jīng)濟(jì)全球化已顯示出強(qiáng)大的生命力，它對(duì)人們的思維方式等方面都造成了巨大的沖擊，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該去適應(yīng)它，積極參與經(jīng)濟(jì)全球化。因此，在全球市場(chǎng)價(jià)格引導(dǎo)下，企業(yè)資源在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)置和充分利用必須依賴于企業(yè)成本會(huì)計(jì)的全球化。企業(yè)資源的消耗僅根據(jù)企業(yè)資源需求量來(lái)決定，從而永久性地降低成本。成本會(huì)計(jì)管理具有從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度管理成本的良好機(jī)制，它通過(guò)分析企業(yè)成本活動(dòng)引起的成本變化和強(qiáng)調(diào)成本動(dòng)因。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，作為一種國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，將加快與國(guó)際慣例接軌的步伐。

（三）現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)提出了新要求

現(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為前提，以規(guī)范和完善的企業(yè)法人制度為主體，以有限責(zé)任制度為核心，適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)要求的一整套科學(xué)的企業(yè)組織制度和管理制度?，F(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)具有明確的實(shí)物邊界和價(jià)值邊界，具有確定的政府機(jī)構(gòu)代表國(guó)家行使所有者職能。企業(yè)有著剛性的預(yù)算約束和合理的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，可以通過(guò)收購(gòu)、兼并、聯(lián)合等方式謀求企業(yè)的擴(kuò)展。在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，企業(yè)應(yīng)該建立新的成本管理模式，要弄清楚社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)難以區(qū)分，傳統(tǒng)的成本管理方法并不適用，這些產(chǎn)品本身成本難以確認(rèn)。企業(yè)成本會(huì)計(jì)的原則、假設(shè)、方法，以及憑證、賬簿和報(bào)表的模式成熟于傳統(tǒng)工業(yè)時(shí)代。

（四）新型管理理念對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)

現(xiàn)代企業(yè)管理理念包括，人文精神，即促進(jìn)人與組織共同成長(zhǎng)、人性思；尊重員工，滿足需求，使得員工的得失與利益與公司企業(yè)的得失與利益同系在一起等等。現(xiàn)代企業(yè)管理新理念則認(rèn)為管理是服務(wù)，不是控制，這些理念對(duì)企業(yè)的成本管理管理也有很大影響。企業(yè)管理方法的創(chuàng)新對(duì)成本計(jì)算方法的影響產(chǎn)品的個(gè)性化、多樣化以及多品種小批量的生產(chǎn)模式和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化，使得傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中按直接人工、機(jī)器小時(shí)來(lái)分配制造費(fèi)用的方法不再適用。將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。企業(yè)一旦實(shí)行自動(dòng)化之后，生產(chǎn)力就會(huì)大幅度提升，提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量，質(zhì)量會(huì)計(jì)日前仍然停留在質(zhì)量成本確認(rèn)上。

三、新時(shí)期企業(yè)成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新的思路

（一）企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理思想的更新

從現(xiàn)代成本管理的角度看，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費(fèi)用，可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降，因而這種成本管理是一種消極的而不是積極的成本管理。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的成本會(huì)計(jì)管理,首先要從理念著手，打破傳統(tǒng)企業(yè)成本管理的舊觀念。企業(yè)成本會(huì)計(jì)人員應(yīng)該從企業(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境出發(fā)，綜合分析包括企業(yè)內(nèi)部及外部成本。企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)企業(yè)新的管理理念，改進(jìn)思想進(jìn)行成本管理。它既可以把外部的創(chuàng)新點(diǎn)納入到班組來(lái)，也可以把班組內(nèi)逐漸形成的，形成新的創(chuàng)新小組。企業(yè)要堅(jiān)持全方位、全過(guò)程成本控制。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)是立足現(xiàn)在回顧過(guò)去，而現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)不同，在企業(yè)中管理會(huì)計(jì)師往往負(fù)責(zé)監(jiān)控、反映、報(bào)告和預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，評(píng)估企業(yè)整體業(yè)績(jī)，以及參與到關(guān)于企業(yè)發(fā)展方向的戰(zhàn)略決策的過(guò)程中。

（二）成本會(huì)計(jì)的核算范圍的擴(kuò)展

企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目也就有所不同，應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)類(lèi)型的特點(diǎn)和對(duì)成本管理的要求，確定成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目，并根據(jù)確定的成本計(jì)算對(duì)象開(kāi)設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。企業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)該同各有關(guān)部門(mén)建立健全各項(xiàng)記錄，定額管理、講師檢驗(yàn)制度，為正確計(jì)算成本，加強(qiáng)成本管理提供可靠的依據(jù)。會(huì)計(jì)上的資本又稱(chēng)為所有者權(quán)益，是指投資人對(duì)企業(yè)的凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。此外，企業(yè)成本會(huì)計(jì)人員還要采取各種形式開(kāi)展部門(mén)、班組的經(jīng)核算，督促控制成本費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行。

（三）成本會(huì)計(jì)的核算方法的創(chuàng)新

成本會(huì)計(jì)核算是按照一定對(duì)象歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，以便確定各該對(duì)象的總成本和單位成本的一種專(zhuān)門(mén)方法。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)成本會(huì)計(jì)的核算方法包括：設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)試記賬、填制審核憑證、登記賬本、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等等。在知識(shí)產(chǎn)品的價(jià)值構(gòu)成中，服務(wù)價(jià)值所占份額日益增大，不斷地進(jìn)行知識(shí)的開(kāi)發(fā)和創(chuàng)新，則是企業(yè)持續(xù)保持市場(chǎng)領(lǐng)先地位的關(guān)鍵所在。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后，企業(yè)還要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清查?，F(xiàn)代信息技術(shù)為選擇更科學(xué)合理精確的會(huì)計(jì)核算方法創(chuàng)造了條件，對(duì)過(guò)去的核算、對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)等方法將進(jìn)一步完善和體系化。公司的管理層在不同的階段有著不一樣的關(guān)注點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)注意既要使分類(lèi)盡可能廣泛，又要注意避免過(guò)度細(xì)分帶來(lái)的核算成本的提高。

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