淺析資產(chǎn)減值會計的理論基礎(chǔ)

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一、委托代理理論

會計信息是其提供者和使用者交流企業(yè)經(jīng)營情況的語言。同政府與公民、投資者與經(jīng)營者、債權(quán)人和管理者的關(guān)系一樣，會計信息的提供者與和使用者也是委托代理關(guān)系，前者是代理人，后者是委托人。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為代理關(guān)系的雙方信息對稱是社會資源配置達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)的前提條件。因而，會計信息的提供者向使用者披露充分真實的信息是雙方努力減少代理成本所達(dá)成的契約。會計信息的提供者為履行受托責(zé)任而對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，從而履行其受托責(zé)任；會計信息的使用者通過會計信息以判別提供者是否完成受托責(zé)任，以便解除其受托責(zé)任。

二、決策有用觀

財務(wù)會計目標(biāo)是財務(wù)會計系統(tǒng)被設(shè)計、運(yùn)行的目的，一般認(rèn)為，財務(wù)會計的目標(biāo)是會計研究的理論起點。沒有明確的財務(wù)會計目標(biāo)，就沒有邏輯合理、內(nèi)在一致的會計準(zhǔn)則，也不會有運(yùn)行平穩(wěn)、可靠的財務(wù)會計系統(tǒng)。一切的會計行為都是為達(dá)成財務(wù)會計目標(biāo)所做的努力，計提資產(chǎn)減值的行為也不例外，因而要研究資產(chǎn)減值的前因后果，就不能不探討提供資產(chǎn)減值信息的目標(biāo)是什么，其對財務(wù)會計的目標(biāo)有何作用。

目前，學(xué)者對財務(wù)會計目標(biāo)的理解可分為兩個流派：受托責(zé)任觀和決策有用觀。

持受托責(zé)任觀的學(xué)者認(rèn)為，財務(wù)會計的目標(biāo)就是受托人（管理層）如實的向委托人（企業(yè)所有者）披露企業(yè)資源的運(yùn)營過程和結(jié)果。因而他們更傾向于保證財務(wù)信息的可靠性，強(qiáng)調(diào)計量屬性應(yīng)以歷史成本法為主，以便客觀、可驗證地記錄企業(yè)資源的信息?？傊谑芡胸?zé)任觀下，財務(wù)會計的目標(biāo)是反映受托者的受托責(zé)任及其履行情況，它要求資產(chǎn)計量從信息提供者的角度出發(fā)，盡可能客觀、可靠、精確。

決策有用觀起源于上世紀(jì)五六十年代，是以當(dāng)時的美國現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)為背景的。資本市場高度發(fā)達(dá)時，所有者可以順暢的在二級市場上用腳投票以及組合資產(chǎn)，而不是對管理者進(jìn)行直接的監(jiān)督，因此所有者和管理者之間的代理關(guān)系并不直接，作為所有者的委托人更重視系統(tǒng)風(fēng)險，即資本市場整體的風(fēng)險。在這種背景下，所有者對會計信息的要求已不單單是真實可靠，而是對投資與否的決策有用。FASB發(fā)布的概念框架率先提出會計的目標(biāo)應(yīng)是決策有用觀，隨后國際上其他諸多知名會計職業(yè)機(jī)構(gòu)都贊同這一觀點，如國際會計準(zhǔn)則委員會（ISAC）、英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）和加拿大會計組織（ASAC）等。持決策有用觀的學(xué)者認(rèn)為，在財務(wù)會計的委托代理關(guān)系中，受托人應(yīng)向委托人提供對經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，包括但不限于現(xiàn)金流、業(yè)績和資源變動的相關(guān)信息。在質(zhì)量上要求這些信息應(yīng)和資本市場的價值相關(guān)，使決策者的后驗概率與先驗概率有所不同。另外，在計量屬性上突破了歷史成本計量的框架，要求使用多重計量屬性，如公允價值、重置成本等。

三、資本保全觀念

資本保全理論要求所有者的權(quán)益不能虧損，當(dāng)有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時，首先要考慮是否能夠補(bǔ)償成本，補(bǔ)足成本后剩余的部分才能卻認(rèn)為收益；利潤分配也要在確保所有者權(quán)益不受損失的情況下進(jìn)行。在資本保全理論下，收益的確認(rèn)是以保證所有者權(quán)益完整為前提的，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的不確定因素日益增加，價格波動變得頻繁且劇烈，由此導(dǎo)致財務(wù)資本和實物資本相差甚遠(yuǎn)。財務(wù)資本保全理論下的會計計量模式已不能滿足對會計信息相關(guān)性、有用性的要求，而實物資本保全觀點的理念正是從相關(guān)性出發(fā)，有必要在實物資本保全觀點的框架下探尋合理的會計政策，以便合理的計量資本和利潤。

四、會計原則與資產(chǎn)減值

（一）謹(jǐn)慎性原則

資產(chǎn)減值會計是謹(jǐn)慎性原則的具體表現(xiàn)形式之一。隨著市場全球化和虛擬經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資產(chǎn)和負(fù)債等的價格波動越來越頻繁且劇烈。并且由于歷史原因，我國大多數(shù)企業(yè)有高估資產(chǎn)和收入的傾向。資產(chǎn)減值作為經(jīng)濟(jì)的不確定性造成資產(chǎn)價值減損，確認(rèn)其為損失，符合謹(jǐn)慎性原則下低估資產(chǎn)和收入，高估負(fù)債和費用的要求。

（二）相關(guān)性原則

資產(chǎn)減值會計增強(qiáng)了會計信息的相關(guān)性。以歷史成本計量屬性為基礎(chǔ)的會計模式所提供的信息是記錄“歷史”的，預(yù)測和反饋的功能明顯不足。資產(chǎn)減值會計的引入能有效的改善這一狀況，首先就資產(chǎn)當(dāng)期的歷史成本和預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益之間的差額確認(rèn)減值損失或轉(zhuǎn)回，不但有助于信息使用者認(rèn)識資產(chǎn)的風(fēng)險，最重要的是提供了及時的會計信息。其次，與歷史成本不同，資產(chǎn)減值會計是面向未來的，它包含著對資產(chǎn)未來盈利能力的預(yù)期，從而為信息使用者提供的信息具有預(yù)測性和反饋性的特征。所以，資產(chǎn)減值會計從相關(guān)性的角度增強(qiáng)了會計信息的質(zhì)量。

五、結(jié)束語

本文分別從委托代理理論、決策有用觀、資本保全觀以及會計原則四個方面簡單探討了資產(chǎn)減值會計的相關(guān)理論基礎(chǔ)，對于讀者了解資產(chǎn)減值會計的起源發(fā)展以及存在基礎(chǔ)有所幫助。

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