醫(yī)院財務預算編制方法比較與采用

浙江省紹興市人民醫(yī)院 杜紅纓 李樂波 朱暉

醫(yī)院財務預算是醫(yī)院財務控制的先導，是醫(yī)院財務日常控制的重要準繩，合理的財務預算是一種使醫(yī)院有限衛(wèi)生資源獲得最佳經(jīng)濟效益與社會效益的有效管理方法。采用合適的財務預算編制方法，有利于醫(yī)院經(jīng)營目標的正確實現(xiàn)，有利于進一步提高醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量、加強學科建設(shè)，有利于全面提升醫(yī)院核心競爭力，體現(xiàn)以“以病人為中心”的工作宗旨。

一、預算編制方法比較

傳統(tǒng)的醫(yī)院預算編制的方法比較單一，主要是采用基數(shù)法編制固定的年度預算?；鶖?shù)法也稱增量預算法，即在編制下年度預算時，主要以上一年度的實際預算收支為依據(jù)，在對影響下年度預算收支的各種因素分析的基礎(chǔ)上，確定下年度預算收支的一種方法。這種方法比較簡便，易于操作，但往往掩蓋了單位此前存在的各種不合理的收支，不利于提高資金的使用效益。

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預算的編制方法有多種，每種方法各有所長。本文認為，醫(yī)院在選擇預算編制方法時，應堅持方便、實用的原則，在傳統(tǒng)預算編制方法的基礎(chǔ)上借鑒現(xiàn)代預算管理方法，并積極建立現(xiàn)代預算編制方法所必需的條件。從當前我國醫(yī)院預算編制方法的實用性和迫切性來看，預算編制方法可以有以下幾種可以選擇。

(一)零基預算法

零基預算法全稱為“以零為基礎(chǔ)編制預算”的方法，該辦法對醫(yī)院每一項收入和支出都是以零為基礎(chǔ)重新加以分析計算的，避免了在編制收支預算時一般只注意上年度收支情況的傾向。但零基預算法來源于國外，在我國醫(yī)院預算管理的具體應用中，應注意以下問題：純粹的零基預算法要求每年在準備年度預算中對每項收入、每個支出類別、每個項目均從零開始進行評估，因此是一個龐大的理論體系。世界上其他國家實行零基預算法是以預算定編、定額、定標準等基礎(chǔ)工作已經(jīng)完成為起點的，目前我國醫(yī)院在定額標準的制定方面僅處于初步研究階段，基礎(chǔ)性工作底子薄，對各項收入、費用標準和定額的確定缺乏科學的依據(jù)。零基預算法的過程較為復雜，它強調(diào)以零為起點，在制定過程中，還需預測服務水平與開支水平的關(guān)系、各項支出情況等，許多方面必須依賴人員的專業(yè)技能和判斷，對預算人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此，考慮到時間限制以及零基預算法運作所需要的技能，這一方面比較適用于專項經(jīng)費預算。

(二)滾動預算法

滾動預算法也稱連續(xù)預算法，是一種經(jīng)常穩(wěn)定保持一定期限的預算管理方法，其特點是預算執(zhí)行過一段時間后，根據(jù)這一時期的預算效果結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化和出現(xiàn)的新情況等信息，對預算剩余期間進行修訂，并自動向后加續(xù)一個時期，一定期限的預算期，重新編制新一個預算期的預算，從而使總預算保持一個完整的預算期。醫(yī)院實施滾動預算法，可采用兩種方式：一是以一年為預算期，按月進行調(diào)整，這種方式在企業(yè)預算中使用較多；二是以多年為預算期，按年進行調(diào)整，這種方式是在上一方式的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，適用于中長期規(guī)劃。考慮到長期規(guī)劃的時間較長，不確定因素較多，因此實行多年期滾動預算法以三年為宜。滾動預算法采用的“長計劃，短安排”的動態(tài)預算管理辦法，可以彌補年度預算的缺陷，并能根據(jù)當前預算的執(zhí)行情況，及時調(diào)整和修正，使預算更加切合實際。在醫(yī)院預算編制中，可用于業(yè)務量預算、業(yè)務收入預算的編制。

(三)績效預算法

績效預算法是以預算項目的績效為基礎(chǔ)編制預算，通過支出計劃與效益之間的關(guān)系反映預期達到的效果?？冃ьA算的最大特點是強調(diào)“效”的地位，突出投入與產(chǎn)出的理財觀念，建立起與績效考核掛鉤的機制。績效預算法的優(yōu)點在預算編制、執(zhí)行及終了階段始終注重績效衡量，對每個項目都經(jīng)過科學的可行性論證和評價，對于監(jiān)督和控制預算目標的實現(xiàn)有積極作用。實行績效預算分配符合馬克思主義按勞分配的公平性，它能有效地鞭策各部門提高工作效率，減少損失與浪費，是一種行之有效的較為理想的預算管理方法。

經(jīng)過比較，本文認為，醫(yī)院財務預算編制方法采用績效預算法較為理想。

二、醫(yī)院的特性與財務績效預算編制的特殊性

醫(yī)院尤其是公立醫(yī)院作為福利性事業(yè)單位，肩負著人民生命健康的重任，具有典型的非營利性質(zhì)，與民生緊密相關(guān)。醫(yī)院以社會的公益效益與經(jīng)濟效益為雙重導向，醫(yī)療服務具有不可模仿性，有其特殊性，具有公益性、生產(chǎn)性和經(jīng)營性的社會屬性。醫(yī)院的公益性決定了它必須堅持社會效益為首位，同時要講究經(jīng)濟效益，以增強醫(yī)院實力，提高為病人服務的水平與效果。提高經(jīng)濟效益的根本途徑在于提高醫(yī)療服務水平與質(zhì)量，注意投入與產(chǎn)出的合理比例。

醫(yī)院的行業(yè)特性主要體現(xiàn)在：醫(yī)院在注重當前利益的同時，更注重長遠的發(fā)展前途與潛質(zhì)。醫(yī)院在解決當前急救工作的同時，更注重人類康健的深遠探索。醫(yī)院在注重衛(wèi)生資源的投入同時，更注重有限資源的合理利用。醫(yī)院在注重數(shù)量上的覆蓋面的同時，更注重醫(yī)療質(zhì)量的改進。醫(yī)院在注重經(jīng)濟效益的同時，更注重社會效益。醫(yī)院在發(fā)揮兩個基本點效益的同時，也注重內(nèi)部的經(jīng)營管理。醫(yī)院的會計核算基礎(chǔ)、會計要素、會計等式、內(nèi)容及方法均不同于一般企業(yè)單位。

三、醫(yī)院財務績效預算的采用

醫(yī)院財務績效預算包括預算編制、預算執(zhí)行、預算評價三個步驟，其中預算績效評價是關(guān)鍵，包括預算績效評價指標體系的構(gòu)建、指標的選取、指標權(quán)重的確定、評分標準的設(shè)置和計分方法的選取。而預算績效評價的關(guān)鍵是指標的選取與權(quán)重的確定，尤其是應體現(xiàn)醫(yī)院特性與醫(yī)院財務績效預算編制的特殊性。本文運用定性與定量分析方法，結(jié)合文獻比較、問卷調(diào)查等方式，采用Delphi法（德爾菲法）與AHP法（層次分析法）相結(jié)合的方法確定醫(yī)院財務預算績效評價指標及指標權(quán)重。建立的醫(yī)院財務績效評價指標包含5個一級指標，每個一級指標下又有若干二級指標，共計25個二級指標。具體指標及指標權(quán)重如表1所示。

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