有關(guān)企業(yè)增值稅稅收籌劃問題的幾點(diǎn)思考

吉林省得實(shí)建筑工程技術(shù)有限公司 張寶瑩

企業(yè)增值稅稅收籌劃也是我國企業(yè)經(jīng)營中不可分割的一部分，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，我國對(duì)企業(yè)增值稅稅收籌劃問題一直都重點(diǎn)關(guān)注，針對(duì)稅收負(fù)擔(dān)問題、增值稅稅收籌劃問題、缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才、增值稅的納稅成本問題、對(duì)稅收籌劃的理解不到位等四個(gè)方面的問題，進(jìn)行了深入的思考，有利于企業(yè)的增值稅稅收籌劃工作的順利開展。

一、企業(yè)增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀

企業(yè)增值稅稅收籌劃是一個(gè)全新的理念，它在一定程度上，不同于偷稅、漏稅，而且也有一定的差距，稅收籌劃是國家制定的一項(xiàng)合法政策，本身就不具有違法性質(zhì)。特別是近幾年，我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)的不斷進(jìn)步，稅收籌劃這四個(gè)字已經(jīng)開始應(yīng)用到相關(guān)的領(lǐng)域，例如：股份制企業(yè)，就把稅收籌劃實(shí)施在市場(chǎng)規(guī)范中，切實(shí)做到了維護(hù)企業(yè)的整體利益，避免企業(yè)逃稅等行為的發(fā)生，促進(jìn)了企業(yè)稅收的合法化。企業(yè)稅收籌劃問題的處理方式，與稅收法規(guī)定的內(nèi)容具有一致性，它并不影響稅法的地位，也不削弱稅收的各項(xiàng)職能。企業(yè)稅收籌劃是在不違背我國稅收的相關(guān)政策的前提條件下進(jìn)行的一種稅收活動(dòng)。與發(fā)達(dá)國家相對(duì)，我國的企業(yè)稅收籌劃還很滯后，發(fā)展較為遲緩，稅務(wù)工作很難滿足企業(yè)發(fā)展的要求。目前，它已經(jīng)成為跨國公司對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要籌劃策略，與此同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃，可以減少企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)帶來了更多經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，為此，企業(yè)稅收籌劃越來越受到人們的重視。

二、企業(yè)增值稅稅收籌劃的種類

(一)生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅是針對(duì)于生產(chǎn)的貨物或采購原材料，燃料等進(jìn)行收取費(fèi)用，經(jīng)營的納稅人必須在繳納生產(chǎn)型增值稅，其固定資產(chǎn)，在當(dāng)前的生產(chǎn)型增值稅的項(xiàng)目中，銷售成本的平衡增值稅，必須對(duì)固定資產(chǎn)金額收取相應(yīng)的費(fèi)用。法定的價(jià)值增值是相等的工資，租金，利息，利潤等，生產(chǎn)型增值稅的內(nèi)容，所提供的商品和服務(wù)以及生產(chǎn)總值，相當(dāng)于生產(chǎn)型增值稅。由于生產(chǎn)的增值稅的不合理性，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的價(jià)格稅收不合理，無法避免雙重征稅增值稅，這嚴(yán)重影響著增值稅固定資產(chǎn)折舊問題，行業(yè)稅收不公平，不利于出口優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，不利于參與國際競(jìng)爭(zhēng)，遏制投資需求。一般的生產(chǎn)型增值稅制度，以限制投資或政府稅收收入規(guī)模。

(二)消費(fèi)型增值稅

消費(fèi)型增值稅除了外包項(xiàng)目成本所產(chǎn)生的消費(fèi)型增值稅以外，也包括生產(chǎn)和經(jīng)營中所產(chǎn)生的增值稅，它主要表現(xiàn)在購買固定資產(chǎn)所帶來的增值稅，在現(xiàn)行的增值稅中必須扣除固定免稅的部分。針對(duì)于固定資本消費(fèi)的計(jì)算，在原有的生產(chǎn)銷售的基礎(chǔ)上，扣除所產(chǎn)生的稅金，就是增值稅必須繳納的數(shù)額。社會(huì)作為一個(gè)整體內(nèi)部固定資產(chǎn)稅的一部分實(shí)際商品銷售市場(chǎng)，這種類型的增值稅不包括生產(chǎn)費(fèi)用，僅限于目前的生產(chǎn)和銷售的所有消費(fèi)品，基于所謂的消費(fèi)方式增值稅，一旦購買的固定資產(chǎn)，扣除增值稅，增值稅將減少政府購置固定資產(chǎn)。目前我國的稅收收入，不僅僅利于刺激消費(fèi)，更有利于刺激投資。生產(chǎn)增值稅，完善消費(fèi)型增值稅，易于操作和管理，所以絕大多數(shù)國家都選擇增值稅消費(fèi)型增值稅。

三、企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題

(一)稅收負(fù)擔(dān)問題

企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題之一是稅收負(fù)擔(dān)問題。針對(duì)于納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，履行的稅務(wù)義務(wù)以及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，承擔(dān)的財(cái)政負(fù)擔(dān)應(yīng)該按照合理的比例進(jìn)行。稅收負(fù)擔(dān)，反映了一定時(shí)期的社會(huì)產(chǎn)品的分配，在國家和納稅人之間合理處理其稅收負(fù)擔(dān)問題。稅收負(fù)擔(dān)往往表現(xiàn)在一定時(shí)期，從不同的角度上，可以分為微觀的負(fù)擔(dān)、宏觀的負(fù)擔(dān)，名義稅率負(fù)擔(dān)、直接稅收負(fù)擔(dān)、間接稅收負(fù)擔(dān)等多種。從國家宏觀的角度，以滿足社會(huì)和公共物品的需求，保障國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，必須有一個(gè)合理的稅收負(fù)擔(dān)。微觀的負(fù)擔(dān)，用來衡量企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，反應(yīng)在一定時(shí)間內(nèi)的稅收變化。

(二)增值稅稅收籌劃問題

企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題之二是增值稅稅收籌劃問題。稅基的寬窄不僅是納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額大小的關(guān)鍵因素，而且也是納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。雖然我國現(xiàn)行的增值稅的征稅范圍涵蓋了售貨物和加工、修理修配勞務(wù)，但卻沒有像國外規(guī)范的增值稅制度一樣，將與貨物相關(guān)聯(lián)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等勞務(wù)行業(yè)納入增值稅的征收范圍，而是通過另行征收營業(yè)稅的方式來納稅。但是，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)并不是單一的從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，而是按照經(jīng)營活動(dòng)需要來兼營或者混合經(jīng)營不同稅種或不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目。這就為企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃提供了廣闊的空間。但是增值稅稅收籌劃，一直都制約著我國稅收的發(fā)展，為此必須進(jìn)行深度思考，國家征收的增值稅既有利于刺激企業(yè)的生產(chǎn)，又有利于增加政府的稅收收入。

(三)缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才

企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題之三是缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才。我國缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才表現(xiàn)非常明顯，特別是企業(yè)實(shí)際籌劃管理中，稅收籌劃人員素質(zhì)不高，技術(shù)以及綜合籌劃稅收方面能力有限，這些往往影響企業(yè)稅收籌劃工作的開展，最近幾年，各大高校開始把稅收籌劃作為一門必須課程，加強(qiáng)稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)。但是據(jù)說課程的開設(shè)效果并不理想，不能夠滿足企業(yè)稅收籌劃的要求，稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)，一直都是最為痛疼的大事，另一方面，稅收籌劃專業(yè)人才的缺乏也有需求方面的制約因素，與人才市場(chǎng)上炙手可熱的財(cái)務(wù)經(jīng)理、市場(chǎng)經(jīng)理等職位相比，“稅務(wù)經(jīng)理”這一字眼恐怕很難在企業(yè)的人才需求中出現(xiàn)，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來說，稅收籌劃這一事物尚且陌生，聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認(rèn)識(shí)。

(四)增值稅的納稅成本問題

企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題之四是增值稅的納稅成本問題。增值稅納稅人承擔(dān)增值稅負(fù)擔(dān)，而且還承擔(dān)了增值稅的成本。稅收成本稅收成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人，扣繳義務(wù)人履行稅法規(guī)定的費(fèi)用。在納稅過程中的成本，增值稅成本其性質(zhì)可分為臨時(shí)成本和當(dāng)前成本的初始投資成本。增值稅納稅人的初始投資成本針對(duì)于增值稅制度的大規(guī)模變化的一次性成本。在融資幣種和合同結(jié)算幣種進(jìn)行合理設(shè)定后仍有可能在外匯敞口，不能充分規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)，還需采取合理結(jié)算方式，同時(shí)可配合使用一些貿(mào)易融資產(chǎn)品。采用預(yù)付貨款、跟單信用證、跟單托收、賒銷等結(jié)算方式，能夠在一定程度上控制資金流出的時(shí)點(diǎn)，從而防范部分匯率風(fēng)險(xiǎn)。另外，目前，國際貿(mào)易融資產(chǎn)品層出不窮，例如：出口保理、福費(fèi)廷、遠(yuǎn)期結(jié)售匯、貨幣掉期等。靈活配合使用這些產(chǎn)品，能夠?qū)_部分匯率風(fēng)險(xiǎn)，解決好增值稅的納稅成本問題。

(五)對(duì)稅收籌劃的理解不到位

企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題之五是對(duì)稅收籌劃的理解不到位。企業(yè)必須合理把握稅收籌劃的內(nèi)涵，應(yīng)該以減少納稅義務(wù)為目的，稅收籌劃具有合理性，它不僅僅可以減少企業(yè)避稅現(xiàn)象，有利于稅收事業(yè)的發(fā)展，也為國家增加稅收。但是我國企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解不到位，沒有正確的把握稅收的含義，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是一味的試圖修正其法律，來填補(bǔ)稅收籌劃的漏洞，而且混用稅收籌劃的情況已經(jīng)不勝枚舉，針對(duì)于納稅人來說，他們根本就沒有意識(shí)到經(jīng)營活動(dòng)必須納稅，相反是不合法。這就恰恰錯(cuò)誤理解了稅收籌劃的內(nèi)涵，納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇，如果真是如此，它會(huì)為社會(huì)帶來多大的反面影響，制約著社會(huì)的進(jìn)步。因此必須加強(qiáng)企業(yè)增值稅稅收籌劃，為國家稅收提供更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

四、結(jié)束語

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，企業(yè)增值稅稅收籌劃問題，已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)面臨著主要的問題之一，國家必須加強(qiáng)對(duì)其的重視，稅收是我國經(jīng)濟(jì)的命脈，它主要的形式是“取之于民，用之于民”，本文就企業(yè)增值稅稅收籌劃問題進(jìn)行思考，必須了解企業(yè)增值稅的種類：生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅等主要兩種，同時(shí)也對(duì)其思考問題進(jìn)行重點(diǎn)闡述，促進(jìn)我國企業(yè)增值稅稅收籌劃制度的不斷完善。

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