高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃若干問題的探討

談 薇

“立足科學(xué)發(fā)展，著力自主創(chuàng)新，完善體制機制，促進社會和諧”是未來中國發(fā)展戰(zhàn)略思路。為推動企業(yè)自主創(chuàng)新，鼓勵企業(yè)加大科技研發(fā)投入，促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，相關(guān)部門相繼出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，本文就高新技術(shù)企業(yè)如何運用好這些政策作一探討。

一、高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃背景

自2008年所得稅稅率從33%改為25%以來，合資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)接軌，合資企業(yè)的所得稅已無優(yōu)勢，同時在國家提倡科學(xué)發(fā)展觀的背景下，高新技術(shù)企業(yè)顯然有明顯的優(yōu)勢存在：1.企業(yè)經(jīng)認定為高新技術(shù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；2.企業(yè)研究開發(fā)投入可以進行研發(fā)費用確認享受所得稅加計扣除優(yōu)惠；3.企業(yè)經(jīng)過技術(shù)合同登記的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)咨詢合同可以享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠。企業(yè)在獲得稅收優(yōu)惠的同時要兼顧自身的發(fā)展、現(xiàn)金流等因素，那么就有必要進行合理的稅收籌劃。

二、利用政策扶持獲得稅收優(yōu)惠

（一）努力成為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)

國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》認定的高新技術(shù)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)認定條件加強自主知識產(chǎn)權(quán)的開發(fā)應(yīng)用，加大研究開發(fā)費用的投入，同時注重科技人才的培養(yǎng)。

（二）優(yōu)惠政策的疊加使用

企業(yè)所得稅法中除了明確研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策外，還設(shè)置了高新技術(shù)企業(yè)享受低稅率、加速折舊、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免等扶持企業(yè)自主創(chuàng)新、促進科技進步等的稅收優(yōu)惠。而且，為能充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，對于稅收優(yōu)惠存在疊加時，企業(yè)可以同時享受各類優(yōu)惠政策。

對于高新技術(shù)企業(yè)來說，享受低稅率15%優(yōu)惠的同時，應(yīng)按照不同的開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用，形成無形資產(chǎn)的按照150%的成本按受益年度分期攤銷。稅法還規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員的，在支付給殘疾職工據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按實付殘疾人員工資的100%加計扣除。有的高新技術(shù)企業(yè)只享受了低稅率優(yōu)惠，不主動申請加計扣除優(yōu)惠，安置殘疾人員的也不申請加計扣除，從而多交了稅款。例如某高新技術(shù)企業(yè)未加計扣除前應(yīng)納稅所得額為1000萬元，當(dāng)年支出研究開發(fā)費用為200萬元（假如全部符合加計扣除要求），實際支付殘疾人職工工資20萬，不申請加計扣除，則該高新企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅為150萬元（1000*15%）；若申請享受加計扣除優(yōu)惠，增加了扣除金額直接縮小了稅基，企業(yè)只需上繳所得稅款132萬元（1000-200*50%-20*100%）。因此，當(dāng)加計扣除政策與其他優(yōu)惠政策疊加時，高新技術(shù)企業(yè)更應(yīng)統(tǒng)籌考慮，充分利用好稅收的優(yōu)惠政策，從而獲得更多的利益。

（三）合理遞延技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定：一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。計算方法：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費。

高新技術(shù)企業(yè)在享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠時，注意幾個要點：（1）單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠。（2）按照國稅函［2009］212號文件規(guī)定，準確把握技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、成本及相關(guān)費用的內(nèi)容。（3）技術(shù)合同按規(guī)定進行備案。高新技術(shù)企業(yè)可以對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得進行合理估算，結(jié)合技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本及相關(guān)費用三個內(nèi)容考慮。估算超過500萬的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得部分，采用分期收款方式確認技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、成本及相關(guān)費用，將超過500萬部分遞延到下一納稅年度，通過合理籌劃達到少征企業(yè)所得稅的目的。

三、關(guān)于研發(fā)費用的稅收籌劃

研究開發(fā)費用對于高新技術(shù)企業(yè)來說是至關(guān)重要的，由于研發(fā)費用加計扣除的處理的口徑與會計賬務(wù)處理口徑存在不一致、財政性收入符合條件形成不征稅收入與研發(fā)費用能加計扣除同時存在如何選擇處理，使我們進行研究開發(fā)費用的稅收籌劃成為必要，如何進行稅務(wù)處理對高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)生著積極的影響，值得我們探究。

（一）財政性資金的處理

對于財政扶持資金，根據(jù)稅收規(guī)定凡符合規(guī)定條件的可以作為不征稅收入，同時政策規(guī)定，不征稅收入用于支出形成的費用，不得在所得稅前扣除；用于支出形成資產(chǎn)的，其計算的折舊、攤銷不得在所得稅前予以扣除。這時企業(yè)可以根據(jù)實際情況在收到財政撥付的關(guān)于研發(fā)補助資金時進行靈活處理，將財政性資金納入征稅收入處理。比如，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為1000萬元，取得政府扶持研究開發(fā)費用的專項補助資金200萬元，全部用于研發(fā)費用支出，若將財政性資金納入不征稅收入管理，則應(yīng)納稅所得額為1000萬元（1000+200-200）；若取得的財政資金200萬元計入征收收入，由于200萬元研發(fā)費用可以申請加計扣除（假設(shè)全部符合加計扣除要求），則應(yīng)納稅所得額減至900萬元（1000+100-100-100*50%）。據(jù)此實際工作中財政性資金納入征稅收入更有利。

（二）委托開發(fā)費用的處理

企業(yè)從事研發(fā)項目時，考慮不確定因素的存在，往往將研發(fā)費用作為收益性支出，發(fā)生時直接計入當(dāng)期費用。對于開發(fā)成功形成無形資產(chǎn)的，通常也不將已計入的損益轉(zhuǎn)回確認為無形資產(chǎn)，按規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)委托外單位進行研發(fā)，發(fā)生的研究開發(fā)費用按發(fā)生額的80%進行口徑歸集，這樣付給受托單位的費用就不能全部享受加計扣除優(yōu)惠了。例如，某高企委托外單位開發(fā)新項目，受托單位實際發(fā)生100萬元研發(fā)費用，收取利潤20萬元，則高企可加計扣除的金額為40萬元（100*80%*50%）；如果企業(yè)作為資本性支出，高企可以將相關(guān)支出120萬元計入無形資產(chǎn)，在受益期內(nèi)按150%攤銷180萬元（120*150%），實際享受加計扣除金額為60萬元（180-120）。因此，高新技術(shù)企業(yè)在劃分收益性支出和資本性支出原則應(yīng)用上，結(jié)合本企業(yè)研發(fā)活動具體情況，從整體稅負角度考慮，選擇處理。

四、結(jié)論

在市場競爭激烈的今天，高新技術(shù)企業(yè)更應(yīng)重視自主創(chuàng)新對企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略作用，充分發(fā)揮政策優(yōu)勢的同時，將增強自主創(chuàng)新能力與享受稅收優(yōu)惠融為一體。

稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅務(wù)環(huán)境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險控制或減輕稅負，有利于實現(xiàn)財務(wù)目標的謀略和安排。因此高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃的時候不能一味追求稅收成本的降低，從而導(dǎo)致其他費用的增加或損失相應(yīng)的機會收益，籌劃方案需要尋求稅務(wù)專家、律師的協(xié)助。

高新技術(shù)企業(yè)在充分享受政策優(yōu)惠做好稅收籌劃的同時，也應(yīng)綜合考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)同財務(wù)管理目標，掌控稅務(wù)風(fēng)險，結(jié)合自身特點合理合法降低企業(yè)整體稅負，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。