關(guān)于物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)情況的調(diào)研報(bào)告及政策建議

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)方案》）和《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）精神，“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作自2012年1月1日起在上海市啟動(dòng)，物流企業(yè)納入本次試點(diǎn)范圍。

為此，中國(guó)物流與采購聯(lián)合會(huì)曾于2011年3月和12月，兩次就物流業(yè)“營(yíng)改增”問題向政府有關(guān)部門提出政策建議。最近，中國(guó)物流與采購聯(lián)合會(huì)再次深入到上海市納入試點(diǎn)的物流企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，并就有關(guān)情況給出了以下政策建議：

一、物流業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)基本情況及主要問題

物流業(yè)是融合運(yùn)輸業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)。國(guó)家“十一五”和“十二五”兩個(gè)五年規(guī)劃綱要都要求“大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)”。2009年3月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》（國(guó)發(fā)〔2009〕8號(hào)文）。2011年8月，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)國(guó)辦發(fā)〔2011〕38號(hào)《關(guān)于促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見》（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)九條”），明確要求“切實(shí)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)”?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)工作，也是落實(shí)“國(guó)九條”的一項(xiàng)具體措施，引起了物流企業(yè)的普遍關(guān)注。

經(jīng)調(diào)研，中國(guó)物流與采購聯(lián)合會(huì)認(rèn)為本次“營(yíng)改增”試點(diǎn)指導(dǎo)思想明確，基本原則合理?！对圏c(diǎn)方案》首次將“物流輔助服務(wù)”列入應(yīng)稅服務(wù)范圍，并設(shè)置了6%的適用稅率，體現(xiàn)了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，有利于解決物流業(yè)重復(fù)納稅和發(fā)票管理等問題。試點(diǎn)政策使原有增值稅納稅人可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增多，稅負(fù)有所下降。試點(diǎn)納稅人中的物流企業(yè)小規(guī)模納稅人由原來的3%或5%的含稅稅率，調(diào)整為3%的不含稅稅率，有利于促進(jìn)中小物流企業(yè)發(fā)展。

但是，中國(guó)物流與采購聯(lián)合會(huì)也發(fā)現(xiàn)試點(diǎn)中遇到一些亟待解決的問題，主要有：

（一）貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅負(fù)大幅增加

從中國(guó)物流與采購聯(lián)合會(huì)了解的情況看，物流企業(yè)從事倉儲(chǔ)、貨代等“物流輔助服務(wù)”，其稅收負(fù)擔(dān)基本持平或增加不多，多數(shù)企業(yè)可通過內(nèi)部降本增效等措施自行消化。裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)從3%的營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，上調(diào)幅度較大。特別是貨物運(yùn)輸服務(wù)是物流企業(yè)最基本的服務(wù)，且實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少，導(dǎo)致試點(diǎn)后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加。如，上海德邦物流有限公司1月份實(shí)際稅負(fù)比營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)上升約3.4個(gè)百分點(diǎn)，增幅高出1倍還多；上海佳吉快運(yùn)有限公司1—2月由營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率1.63%，上升到增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率4.71%，上升189%；上海中遠(yuǎn)物流公司1月份實(shí)際負(fù)擔(dān)率增加215%。

僅看部分企業(yè)1月份稅負(fù)情況，也許不具代表性，但與中國(guó)物流與采購聯(lián)合會(huì)此前模擬測(cè)算結(jié)果基本吻合。據(jù)2011年3月我會(huì)對(duì)65家大型物流企業(yè)的調(diào)查，2008—2010年三年年均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88%。實(shí)行增值稅后，即使貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目實(shí)務(wù)中全部可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率也會(huì)增加到4.2%，上升幅度為123%。

造成這一狀況的主要原因：一是貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)增值稅稅率偏高；二是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏少。改征增值稅后，交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目主要為購置運(yùn)輸工具和燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅。由于運(yùn)輸工具購置成本高、使用年限長(zhǎng)（尤其是船舶，使用年限可達(dá)20年以上），多數(shù)相對(duì)成熟的大中型企業(yè)，未來幾年或更長(zhǎng)時(shí)間不可能有大額資產(chǎn)購置，因此實(shí)際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅很少。在貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，燃油、修理費(fèi)等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本在總成本中所占比重不足40%，即使全部可以取得增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際負(fù)擔(dān)率也會(huì)顯著增加。此外，人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍，也是稅負(fù)增加的重要原因。

貨物運(yùn)輸業(yè)是充分競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)，平均利潤(rùn)率只有3%左右。稅負(fù)增加的結(jié)果，一方面進(jìn)一步擠壓企業(yè)利潤(rùn)，影響行業(yè)發(fā)展；一方面在自身難以消化的情況下，必然引起運(yùn)價(jià)上漲，從而推高物價(jià)。這樣的結(jié)果，顯然有違《試點(diǎn)方案》中關(guān)于“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”的指導(dǎo)思想。2012年初，上海市出臺(tái)《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持政策的通知》（滬財(cái)稅[2012]5號(hào)），對(duì)上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策，也反映了部分行業(yè)稅負(fù)增加較多的現(xiàn)實(shí)。但從長(zhǎng)期來看，不能依靠過渡性財(cái)政扶持政策根本解決企業(yè)稅負(fù)大幅增加的現(xiàn)實(shí)問題。

（二）物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一問題仍未解決

我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度將物流業(yè)務(wù)劃分為交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)兩類稅目，運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)稅率為3%，倉儲(chǔ)、配送、代理等稅率為5%。物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅目不統(tǒng)一、稅率不相同、發(fā)票不一致，是多年來困擾物流業(yè)發(fā)展的政策瓶頸。

為此，“國(guó)九條”明確指出：“要結(jié)合增值稅改革試點(diǎn)，盡快研究解決倉儲(chǔ)、配送和貨運(yùn)代理等環(huán)節(jié)與運(yùn)輸環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅稅率不統(tǒng)一的問題?！倍对圏c(diǎn)方案》依舊對(duì)物流業(yè)設(shè)置了“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩類應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，交通運(yùn)輸服務(wù)按照11%的稅率，物流輔助服務(wù)按照6%的稅率征收增值稅。

整合各類物流資源，實(shí)行供應(yīng)鏈管理，一體化運(yùn)作，開展一票到底業(yè)務(wù)、一站式服務(wù)，是物流企業(yè)基本的運(yùn)作模式，也是客戶普遍的服務(wù)要求。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，各項(xiàng)物流業(yè)務(wù)上下關(guān)聯(lián)，很難區(qū)分交通運(yùn)輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)，人為劃分不僅不適應(yīng)現(xiàn)代物流一體化運(yùn)作的需要，也增加了稅收征管工作的難度。

（三）操作過程中還有一些具體問題亟待明確

一是快遞企業(yè)適用稅率仍不明確。在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅體制下，由于對(duì)政策理解和掌握尺度不盡一致，各地基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)快遞業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅目的認(rèn)定上存在差異，分別有交通運(yùn)輸業(yè)、貨代業(yè)、郵電通信業(yè)等3種不同的身份認(rèn)定。征管標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，是長(zhǎng)期困擾快遞企業(yè)的政策問題。但是由于在營(yíng)業(yè)稅體制下，稅收差異不大，矛盾并未凸顯。

“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際操作中是依據(jù)原營(yíng)業(yè)稅納稅稅目來確定試點(diǎn)納稅人。這次被認(rèn)定為試點(diǎn)納稅人的快遞企業(yè)，多數(shù)按照交通運(yùn)輸業(yè)納稅人對(duì)待，適用11%的增值稅稅率。有的快遞企業(yè)不在試點(diǎn)范圍之內(nèi)，依舊按照郵電通信業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。這樣，不僅造成同業(yè)間適用稅目不一致，而且稅負(fù)差異較大，導(dǎo)致同類企業(yè)稅負(fù)不公?？爝f業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人力成本占總成本比重較高，可以抵扣的項(xiàng)目更少，如按交通運(yùn)輸業(yè)11%稅率征收增值稅，稅負(fù)將大幅增加。

二是物流企業(yè)集團(tuán)及其分、子公司無法合并繳納增值稅?！督煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第七條規(guī)定“兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅”。2011年12月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于中國(guó)東方航空公司執(zhí)行機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知》（財(cái)稅[2011]132號(hào)），允許中國(guó)東方航空公司及其分、子公司合并繳納增值稅。

由于一體化運(yùn)作、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)的需要，物流企業(yè)普遍采用總部統(tǒng)一采購運(yùn)輸工具、分公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)的方式，造成分公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額很少，而總部形成大量進(jìn)項(xiàng)稅留底的情況。又如，同一集團(tuán)下屬內(nèi)部貨代公司向運(yùn)輸公司采購大量運(yùn)力，貨代公司按照6%繳納增值稅，取得的運(yùn)費(fèi)增值稅發(fā)票可按照11%抵扣，貨代公司可能形成大量進(jìn)項(xiàng)稅留底；而運(yùn)輸公司稅率由3%提高到11%，稅負(fù)大幅增加。如允許集團(tuán)化的物流企業(yè)合并繳納增值稅，將平衡集團(tuán)內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)，支持物流企業(yè)向大型化、集團(tuán)化發(fā)展。

三是增值稅發(fā)票征管問題。物流企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，有些物流企業(yè)（如，貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)等）開票金額小、頻率高、數(shù)量大。如，中外運(yùn)長(zhǎng)航集團(tuán)下屬華東公司，每月開具發(fā)票約2.5萬份，取得的發(fā)票則超過10萬份。物流企業(yè)在發(fā)票的購買、開具、比對(duì)等方面工作量太大，不僅企業(yè)增加了人力成本，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅發(fā)票征管工作帶來很大不便。

四是現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算方法不符合行業(yè)特點(diǎn)。多年來，物流業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)形成了自身會(huì)計(jì)核算方法?！渡虾Ｊ胸?cái)政局關(guān)于本市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)差額征稅會(huì)計(jì)處理的通知[試行]》（滬財(cái)會(huì)[2012]8號(hào)）對(duì)試點(diǎn)納稅人會(huì)計(jì)核算作了規(guī)定，要求物流企業(yè)確認(rèn)收入成本的同時(shí)確認(rèn)增值稅額。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，物流企業(yè)收入成本確認(rèn)方式，開具發(fā)票和取得發(fā)票的時(shí)點(diǎn)與原增值稅一般納稅人企業(yè)不盡相同，該文件實(shí)務(wù)中難以操作。同時(shí)，大部分大型物流企業(yè)已經(jīng)形成了差額納稅的財(cái)務(wù)賬務(wù)處理流程，企業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)改造和會(huì)計(jì)核算調(diào)整需要一定的時(shí)間和資金投入。

二、相關(guān)政策建議

（一）將貨物運(yùn)輸服務(wù)納入物流輔助服務(wù)

中國(guó)物流與采購聯(lián)合會(huì)建議，在不改變《試點(diǎn)方案》基本框架的前提下，將“貨物運(yùn)輸服務(wù)”從“交通運(yùn)輸服務(wù)”中剝離，納入“物流輔助服務(wù)”，采用6%的稅率（經(jīng)測(cè)算，略高于營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率）。這樣，既符合“國(guó)九條”基本精神，統(tǒng)一了物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率，支持了物流業(yè)一體化運(yùn)作，也能夠解決試點(diǎn)中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅負(fù)大幅增加的問題，與《試點(diǎn)方案》的初衷相一致。同時(shí)，建議在今后改革中，明確設(shè)立“物流綜合服務(wù)”統(tǒng)一稅目，與物流相關(guān)的各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)一的稅目和稅率，以適應(yīng)物流業(yè)一體化運(yùn)作的需要。

（二）適當(dāng)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目

中國(guó)物流與采購聯(lián)合會(huì)建議，適當(dāng)增加增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目。對(duì)于占有物流企業(yè)較大成本比例的過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。對(duì)于一些相對(duì)固定而實(shí)務(wù)中難以取得增值稅專用發(fā)票的支出（如燃油消耗、修理費(fèi)等）按照行業(yè)平均水平測(cè)算應(yīng)抵減比例，將這些項(xiàng)目的支出作為減計(jì)收入處理，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。這樣，不僅照顧到物流業(yè)全天候、全國(guó)范圍運(yùn)營(yíng)，不易取得增值稅發(fā)票的實(shí)際情況，也可大大減輕稅收監(jiān)管工作的難度。

（三）對(duì)存量資產(chǎn)（非不動(dòng)產(chǎn)）采取過渡性抵扣政策

建議對(duì)于近五年內(nèi)購置的存量機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸工具，允許每年計(jì)提的折舊額中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額核定為可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)于其他存量應(yīng)抵扣物資，參照1994年增值稅改革時(shí)對(duì)已有存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方法處理。

（四）統(tǒng)一快遞業(yè)行業(yè)歸屬及適用稅率

中國(guó)物流與采購聯(lián)合會(huì)建議，明確快遞業(yè)所提供的服務(wù)為物流輔助服務(wù)，統(tǒng)一適用6%的增值稅稅率；或者暫時(shí)不納入改革試點(diǎn)范圍，統(tǒng)一實(shí)行郵電通信業(yè)3%的營(yíng)業(yè)稅稅率。

（五）允許試點(diǎn)物流企業(yè)集團(tuán)及其分、子公司合并繳納增值稅

中國(guó)物流與采購聯(lián)合會(huì)建議，首先允許上海市改征增值稅的物流企業(yè)集團(tuán)實(shí)行增值稅合并納稅；一旦“營(yíng)改增”全國(guó)推廣，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行物流企業(yè)集團(tuán)增值稅合并納稅。

（六）設(shè)計(jì)使用物流業(yè)專用增值稅發(fā)票

一是設(shè)計(jì)使用增值稅專用定額發(fā)票。為適應(yīng)物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)多，發(fā)票額度小、用量大的特點(diǎn)，中國(guó)物流與采購聯(lián)合會(huì)建議，設(shè)計(jì)增值稅專用定額發(fā)票（撕本），并允許作為增值稅抵扣憑證。

二是設(shè)計(jì)使用物流業(yè)增值稅專用發(fā)票。為適應(yīng)物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)需要，中國(guó)物流與采購聯(lián)合會(huì)建議設(shè)計(jì)物流業(yè)增值稅專用發(fā)票（機(jī)打），貨物運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)統(tǒng)一使用物流業(yè)增值稅專用發(fā)票，以適應(yīng)物流業(yè)“一票到底”的要求。

（七）明確試點(diǎn)物流企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法

中國(guó)物流與采購聯(lián)合會(huì)建議，充分考慮物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和核算特點(diǎn)，允許物流企業(yè)收入成本確認(rèn)與增值稅確認(rèn)時(shí)點(diǎn)分離。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)此原則對(duì)物流企業(yè)增值稅的申報(bào)繳納進(jìn)行審核。

（八）慎重對(duì)待試點(diǎn)擴(kuò)圍

上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施兩個(gè)月來，總體運(yùn)行情況正常，但上述主要問題仍未能得到有效解決。國(guó)家大力支持的物流企業(yè)陷入“兩難境地”：一方面上游客戶原有的增值稅納稅人要求出具11%的增值稅發(fā)票，以擴(kuò)大自身進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額；一方面直接從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的實(shí)體企業(yè)稅負(fù)升高又抵扣不足，本已微薄的企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)一步受到擠壓。加之操作環(huán)節(jié)許多問題尚未明確，不斷出臺(tái)政策“打補(bǔ)丁”，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作難度。與此同時(shí)，各地強(qiáng)烈要求納入試點(diǎn)范圍。

為此，中國(guó)物流與采購聯(lián)合會(huì)建議，有關(guān)部門在上海試點(diǎn)中應(yīng)進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)和解決相關(guān)問題。在問題不能妥善解決的情況下，應(yīng)慎重對(duì)待試點(diǎn)擴(kuò)圍。在問題沒有充分暴露，沒有找到相應(yīng)解決辦法的情況下，貿(mào)然擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，將會(huì)產(chǎn)生較大震動(dòng)。以后即使擴(kuò)大試點(diǎn)，也應(yīng)該按照行業(yè)，而不是地區(qū)穩(wěn)步推進(jìn)。因?yàn)槲覈?guó)地域遼闊，各地情況不盡相同，按照地區(qū)試點(diǎn)，無論稅負(fù)高低，都會(huì)引發(fā)地區(qū)間的不平衡。特別是像物流業(yè)這樣全國(guó)性網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)的行業(yè)，更不宜因試點(diǎn)政策的不同，造成新的地區(qū)分割。

以上是中國(guó)物流與采購聯(lián)合會(huì)經(jīng)過深入調(diào)研，就此次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作中，物流業(yè)遇到的問題提出的政策建議，提交相關(guān)政府部門決策參考，希望予以重視并妥善解決。中國(guó)物流與采購聯(lián)合會(huì)作為行業(yè)社團(tuán)組織，將繼續(xù)反映行業(yè)情況和企業(yè)訴求，積極協(xié)助政府有關(guān)部門做好工作，確?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)取得實(shí)效，達(dá)到預(yù)期目的。