企業(yè)剩余工程物資轉(zhuǎn)作庫存材料的增值稅核算探究

錢新樹

目前，我國的增值稅核算正處于改革當中，相關(guān)的制度和程序還有待完善。與此同時，企業(yè)剩余工程物資轉(zhuǎn)作庫存材料的增值稅核算也是當前一亟需解決的問題。

一、剩余工程物資轉(zhuǎn)作庫存材料的增值稅核算簡單了解

在實踐過程中，企業(yè)剩余工程物資轉(zhuǎn)作庫存材料的增值稅核算的問題具有一定的復(fù)雜性，要根據(jù)具體情況具體分析?，F(xiàn)在我們舉例說明一下：

例如：2010年1月某食品生產(chǎn)企業(yè)為建造廠房購買一批鋼材，其專用發(fā)票已注明價款100萬元，增值稅稅額17萬元，款項以銀行存款支付。2010年10月該廠房竣工，剩余工程物資23.4萬元轉(zhuǎn)作庫存材料。

方法一：公司于2010年1月購入工程物資，

借：原材料 100

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17

貸：銀行存款 117

此種方法是在企業(yè)納稅申報時，先行將購進工程物資獲得的17萬元的增值稅發(fā)票進行申報抵扣，進而在每次領(lǐng)用的情況下，將其作為增值稅進項稅額而轉(zhuǎn)出?？梢哉f，這種方法目前是一種較為經(jīng)典的納稅籌劃方案，但是其具有一定的風(fēng)險性。

方法二：2010年1月購入工程物資，

借：工程物資 117

貸：銀行存款 117

2010年10月剩余工程物資入庫，

借：原材料 20

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3.4

貸：工程物資 23.4

此種方法的處理與企業(yè)會計制度的規(guī)定相符合。可是在實際的工作當中，3.4萬元的增值稅額沒有可抵扣的增值稅進項款發(fā)票，會造成企業(yè)的增值稅損失。

方法三：工程完工后將剩余材料37萬元轉(zhuǎn)作庫存材料，

借：原材料 31.62

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）[37÷（1+17%）×17%]5.38

貸：工程物資 （20+17）37

在實際操作中企業(yè)無法取得5.38萬元的增值稅發(fā)票，因此企業(yè)在納稅申報時只能以購進物資時取得的17萬元增值稅發(fā)票申報抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)少交增值稅。

因此，對工程完工后剩余工程物資轉(zhuǎn)作庫存材料的分錄可按購進物資時取得的增值稅發(fā)票作為“進項稅額”，同時按進項稅額與可抵扣增值稅進項稅額的差額作為“進項稅額轉(zhuǎn)出”，即：

借：原材料 31.62

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（17—[37÷（1+17%）×17%]）11.62

工程物資 （20+17）37

這樣就可以避免企業(yè)因沒有發(fā)票而無法按實際額抵扣的現(xiàn)象。但這種方法仍舊存在一定的問題，比如會計人員在購進工程物資時，就要判斷出幾個月后甚至于幾年后工程物資肯定是有節(jié)余，以及節(jié)余的多少，然后再進行增值稅進項稅額抵扣的賬務(wù)處理，這種方法存在一定的不現(xiàn)實性。

因此，要解決以上核算中存在的問題，就需要相關(guān)人員加強合作，保證采購物資的合理性，同時，也要不斷地總結(jié)經(jīng)驗，提高自己的判斷能力，加強稅務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，減少企業(yè)增值稅的損失。

二、當前我國增值稅會計核算存在的問題

1.各方稅負缺乏公平性

當前，國家采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來確保取得穩(wěn)定的稅收收入，但是處于賒購賒銷的情況下，造成了購銷雙方不公平的稅收負擔。主要表現(xiàn)在以下方面：首先，賒購方獲得了額外的利益：在賒購方?jīng)]按實際付出貨幣的進項稅額，那么其就可抵扣銷項稅額，延遲了繳納稅款的時間；其次，增大了賒銷方負擔：一方面，在發(fā)生壞賬時，賒銷方要同時承擔貨款和已經(jīng)繳納的銷項稅額兩部分的損失，加重了賒銷方的負擔。另一方面，賒銷方在尚未收回款項時仍需按規(guī)定時間實際繳納銷項稅額，造成企業(yè)資金的提前流出。

2.缺乏各會計主體間信息的可比性

從增值稅納稅人角度講，對于征收營業(yè)稅的非生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)，營業(yè)稅的詳細情況被列入了其會計報表中，而對于征收增值稅的工商企業(yè)，卻沒有將相關(guān)的稅金體現(xiàn)在會計報表中，比如：營業(yè)稅金、主營業(yè)務(wù)收入、存貨類賬戶等等都沒有包含增值稅，這嚴重缺乏不同企業(yè)會計報表的可比性，影響到兩類會計報表的合并。

3.增值稅會計信息與會計報表的內(nèi)在規(guī)律不相符

首先，現(xiàn)行的增值稅納稅報表和應(yīng)交增值稅明細表中，缺少對未按規(guī)定保管專用發(fā)票的進項稅額、未按規(guī)定取得專用發(fā)票的進項稅額等項目的詳細列入，而且在應(yīng)交增值稅明細表中也沒有明確反映出視同銷售的銷項稅額以及收取價外費用，因此，報表所呈現(xiàn)的結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容，會給稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管力度造成一定的影響，同時，也限制了相關(guān)人員對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的了解。其次，作為未交稅金抵減項目的待抵扣進項稅，在會計處理時，實施直接沖減企業(yè)負債，造成了企業(yè)資產(chǎn)負債表所反映的財務(wù)信息缺乏明晰性與真實性，這在很大程度上違背了財務(wù)報表和財務(wù)結(jié)構(gòu)概念的一致性。第三，增值稅沒有作為費用列入財務(wù)利潤表中，缺乏企業(yè)獲取利潤完整過程的再現(xiàn)。

三、完善增值稅核算的相關(guān)對策

針對當前增值稅稅制存在的缺陷，提出了以下可行性措施，促進增值稅會計核算的規(guī)范化。

1.完善增值稅會計模式，實現(xiàn)財稅分流

所謂財稅分流的會計模式，其遵循的原則就是將稅務(wù)會計與財務(wù)會計有效分離。若財務(wù)會計所提供的相關(guān)資料和稅法的要求不相符，那么根據(jù)稅法的規(guī)定調(diào)整修改，但是稅法具體規(guī)定不會影響到財務(wù)會計，財務(wù)會計只需要結(jié)合其本身的原則與要求進行會計處理即可，從而向相關(guān)人員提供有用可靠的會計信息。因此，基于財稅分流這一原則基礎(chǔ)上構(gòu)建的增值稅會計模式，具體實施辦法有兩個：一是增值稅會計通過特殊的方法如何來確定企業(yè)的納稅義務(wù)與抵扣權(quán)利，實際上，就是找出有效的方法來向稅務(wù)部門以及會計信息使用者提供有用可靠的會計信息。二是關(guān)于增值稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，財務(wù)會計要采取有效的辦法進行處理，也就是說，在基于會計本身的原則和要求的條件下，要對增值稅業(yè)務(wù)做出準確恰當?shù)暮怂闩c報告。

2.構(gòu)建統(tǒng)一的增值稅會計核算體系，促進價稅合一

基于財稅分流的模式下，結(jié)合我國的實際情況，構(gòu)建完善的增值稅會計核算體系，從而增強增值稅會計信息的可比性及其質(zhì)量。

3.健全增值稅稅制

要健全和完善增值稅稅制，可以從以下兩點入手：首先，在原有的基礎(chǔ)上，合理地縮小增值稅減免稅的優(yōu)惠范圍，從而確保增值稅的有效性和完整性。因此，相關(guān)人員仔細研究優(yōu)惠措施，認真清理過渡性的優(yōu)惠措施。其次，要相應(yīng)地拓展增值稅的征收范圍，既可以加強增值稅管理的規(guī)范化，而且還可以使得增值稅抵扣鏈完整性的保持。但在擴大增值稅征稅范圍時，要結(jié)合各方面的經(jīng)濟效益，循序漸進地進行。

4.制定合理的增值稅會計準則

由于受國際會計準則的影響，我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則體系中也只是簡要提及增值稅會計處理方法，所以無法找到關(guān)于增值稅核算的依據(jù)。在實踐的過程中，增值稅業(yè)務(wù)所涉及到領(lǐng)域逐漸增多，目前已經(jīng)滲透到企業(yè)供產(chǎn)銷的各個方面，其工作量繁雜堪比所得稅，主要表現(xiàn)為金額大、計量復(fù)雜。因此，我們要全面正確認識增值稅會計，進而制定出規(guī)范的增值稅會計核算，并成為具體準則，并在實踐當中不斷地探索和改進。

總而言之，目前我國的增值稅會計核算還存在諸多問題，因此，稅務(wù)人員要認真分析總結(jié)，提出有效地解決措施，改善當前現(xiàn)狀。