我國上市公司會計信息質(zhì)量研究

□文/馮改娜

（云南民族大學(xué) 云南·昆明）

一、會計信息質(zhì)量內(nèi)涵分析

會計信息是會計主體按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定所提供的一種標(biāo)準(zhǔn)語言和文字信息，它是經(jīng)過加工或者處理后的會計數(shù)據(jù)，是對會計數(shù)據(jù)的解釋。它主要包括兩大類型：一類是經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息；另一類是財務(wù)信息。

會計信息質(zhì)量應(yīng)該是能夠滿足各個信息使用者需求特征的總和。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性是會計信息的兩個質(zhì)量特征。相關(guān)性是指會計人員所提供的會計信息，必須與經(jīng)濟決策需要是相關(guān)的?？煽啃允侵笗嬎鞯挠嬃磕軌蛘鎸嵉胤从辰?jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟事項。2006年我國頒布的新準(zhǔn)則中明確將原則定義為會計信息質(zhì)量要求。會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。

二、上市企業(yè)會計信息質(zhì)量的影響因素分析

（一）會計政策選擇對會計信息質(zhì)量的影響。會計準(zhǔn)則及會計制度自身的不完善是產(chǎn)生會計差錯的外部原因。一是會計準(zhǔn)則的制定過程具有很大的不確定性。具體包括：會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的人員組成是否具有廣泛的代表性，會計準(zhǔn)則是否具有長期適用性和可行性，會計準(zhǔn)則定義、釋義是否準(zhǔn)確。以上會計準(zhǔn)則制定的不確定因素，都會導(dǎo)致會計差錯的產(chǎn)生，使會計信息失真；二是會計準(zhǔn)則和會計制度本身的不完善。一方面法定會計政策趨向于為企業(yè)提供更大的會計政策選擇范圍，會計方法選擇的多樣性會產(chǎn)生會計差錯；另一方面由于人們認(rèn)識水平的局限性和認(rèn)識對象的復(fù)雜性，使得這種規(guī)范本身存在不完全符合客觀實際的地方，在這些規(guī)范、準(zhǔn)則和制度的指導(dǎo)下就有可能出現(xiàn)會計差錯。科技因素的影響是產(chǎn)生會計差錯的又一原因。隨著計算機技術(shù)在會計上的應(yīng)用，各行業(yè)都在編制自己的會計應(yīng)用軟件，由于軟件質(zhì)量參差不齊及軟件本身的不完備，在搜集整理、匯總加工、傳輸會計信息過程中往往會產(chǎn)生會計差錯。

（二）會計舞弊對會計信息質(zhì)量的影響。會計舞弊產(chǎn)生的根本原因是企業(yè)的兩權(quán)分離。在兩權(quán)分離過程中，資本所有者希望憑借對財產(chǎn)的最終擁有權(quán)分享全部利潤，而企業(yè)經(jīng)理人，更關(guān)心的是經(jīng)濟上的報酬和事業(yè)成功帶來社會地位的提高及職位升遷的成就感。當(dāng)企業(yè)業(yè)績不佳，甚至危機時，經(jīng)理人便會通過會計舞弊的手段虛構(gòu)利潤，以改變公司形象。當(dāng)公司經(jīng)營良好，財務(wù)狀況也不錯時，經(jīng)理人為達到某個目的，也會通過會計舞弊來實現(xiàn)其目的。會計人員由于所處的環(huán)境，為了自身的生存和利益不得不充當(dāng)經(jīng)營者的舞弊高參。會計舞弊的間接原因是監(jiān)督不力。一是承擔(dān)主要經(jīng)濟監(jiān)督職能的審計體系的審計力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，無法應(yīng)對逐年增長的審計業(yè)務(wù)量；二是違法者承擔(dān)的法律責(zé)任太輕，且不具體，對會計舞弊者沒有震懾力。

（三）會計人員素質(zhì)對會計信息質(zhì)量的影響。會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高是產(chǎn)生會計差錯的內(nèi)在原因。會計人員是會計活動的主體，會計信息是會計人員對會計要素進行確認(rèn)與計量過程中生成的，難免要對客觀經(jīng)濟活動的一些不確定因素進行估計、推理和判斷，最終的會計信息包含了會計人員的職業(yè)判斷。因此，會計工作的直接操作者不僅需要掌握會計的基本原理和方法，熟悉會計業(yè)務(wù)，有合理的知識結(jié)構(gòu)而且還要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會貫徹會計法律、法規(guī)、制度以及相關(guān)政策。不同素質(zhì)的會計人員對同一性質(zhì)的會計事項會有不同的認(rèn)知和判斷，采用不同的會計處理方法，得出不同的會計信息，就導(dǎo)致了會計信息質(zhì)量的差異。同時，會計人員的知識水平也會影響會計信息，會計人員有可能因為自身某一方面知識的缺乏而導(dǎo)致做出錯誤的會計處理，致使會計信息質(zhì)量降低。

（四）內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響

第一，企業(yè)文化認(rèn)識對會計信息質(zhì)量的影響。管理當(dāng)局的誠實性和管理哲學(xué)是良好會計信息的保證。如果管理部門誠實守信，對公司各部門嚴(yán)格要求，樹立“誠實經(jīng)營，不做假賬”的經(jīng)營理念，其會計信息質(zhì)量定能得到有效保證。而有的管理者沒有認(rèn)識到企業(yè)文化建設(shè)的作用，不注重自身素質(zhì)的提高，上行下效，企業(yè)文化呈現(xiàn)不健康的狀態(tài)。在這樣的控制環(huán)境下，控制效果差、會計信息質(zhì)量堪憂就會成為一種必然現(xiàn)象。

第二，員工的勝任能力對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。員工的勝任能力包括了會計人員和經(jīng)理人員，尤其是會計人員的勝任能力對會計信息質(zhì)量影響重大。公司對外提供的會計報告主要由內(nèi)部會計人員編制完成，如果會計人員有充分的勝任能力，則即使是在缺乏其他有關(guān)控制的基礎(chǔ)上，也能完成所擔(dān)負(fù)的職責(zé)任務(wù)，對外提供公允的會計信息。

第三，董事會和審計委員會將對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。我國公司法規(guī)定，公司對外提供的財務(wù)報告必須經(jīng)董事會批準(zhǔn)通過。如果董事會盡職盡責(zé)，對財務(wù)報告嚴(yán)格把關(guān)，將大大提高會計信息的質(zhì)量；相反，如果董事會玩忽職守或者公司管理人員在董事會任職，導(dǎo)致董事會不能完全獨立于管理層，這將嚴(yán)重削弱財務(wù)信息的可靠性。同樣，審計委員會負(fù)責(zé)公司內(nèi)部審計工作，應(yīng)該充分發(fā)揮其內(nèi)部審計作用，對公司財務(wù)報告嚴(yán)格審查，防止錯報、漏報和財務(wù)舞弊的發(fā)生。

三、提高上市公司會計信息質(zhì)量的途徑

（一）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。第一，優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。在我國，許多上市公司的國有股仍處于絕對控股地位，其他股東不可能在真正意義上對大股東形成約束，股東大會、董事會、監(jiān)事會容易成為形式。因此，政府和上市公司可以通過股權(quán)分置改革使得原本不能流通的國家股和法人股流通起來，積極推進股權(quán)的多元化。同時，要尋找合格的機構(gòu)投資者和市場進入機制，引進非國有的機構(gòu)投資者，發(fā)揮機構(gòu)投資者在公司治理中的作用。第二，完善公司的外部市場監(jiān)督約束機制。首先要完善資本市場，培育理性的機構(gòu)投資者。即在保護中小股東權(quán)益的目的下，積極探索中小股東參與公司治理的模式，提高信息披露的質(zhì)量；其次要通過法規(guī)條例確立經(jīng)理人才的公平競爭規(guī)則與程序，促使其為公司相關(guān)各方的利益提供高質(zhì)量會計信息；最后，應(yīng)加強會計信息的政府監(jiān)管，為投資者得到優(yōu)質(zhì)的會計信息提供保障，形成良好的投資環(huán)境。第三，提高注冊會計師審計的獨立性。注冊會計師理應(yīng)成為保證會計信息質(zhì)量的重要力量。上市公司可以在董事會下設(shè)立主要由獨立董事組成的審計委員會，決定上市公司主審事務(wù)所的聘任、審計費用的支付等重要事項，保證注冊會計師獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)。

（二）進一步規(guī)范會計準(zhǔn)則，加強法制建設(shè)。目前，我國上市公司已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，我國的會計準(zhǔn)則正在向國際會計準(zhǔn)則靠攏，逐步實現(xiàn)準(zhǔn)則國際化協(xié)調(diào)。具體會計準(zhǔn)則的制定和修訂都要充分征求各方意見，進行反復(fù)討論與論證，使會計準(zhǔn)則能夠滿足各方利益集團的需要。政府機構(gòu)要維護該機構(gòu)制定的準(zhǔn)則的權(quán)威性，對違反準(zhǔn)則的行為要進行處罰，目的是使違反準(zhǔn)則而提供失真會計信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計信息失真的外部不經(jīng)濟現(xiàn)象。

我國的會計法規(guī)體系包括會計法、會計準(zhǔn)則和會計制度。其中，會計準(zhǔn)則和會計制度已出現(xiàn)諸多不協(xié)調(diào)，與會計法存在不銜接的問題，給一些上市公司提供虛假會計信息創(chuàng)造了條件。因此，應(yīng)盡快完善會計法規(guī)體系，提高會計信息的真實性和有用性。同時，在制定會計法規(guī)的過程中，必須考慮與會計信息有一定利益關(guān)系的人員對會計信息的影響，并制定相應(yīng)的措施對其行為加以限制。在確認(rèn)制造虛假會計信息的主要責(zé)任者時，應(yīng)將考慮的重點集中在虛假會計信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關(guān)人員通過虛假會計信息謀取利益。此外，為了加強會計法制建設(shè)，還需要研究司法會計，提高立法和執(zhí)法的科學(xué)性。

（三）建立和健全內(nèi)部控制制度。健全有效的內(nèi)部控制，是提高會計信息可靠性必不可少的手段。首先，在企業(yè)內(nèi)部要明確各個職位的管理職責(zé)形成內(nèi)部牽制，對于關(guān)鍵崗位要定期的換崗、輪崗，對于不相容的職位要嚴(yán)格分開，以達到預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)工作人員的舞弊行為；其次，對財產(chǎn)進行保全控制，建立資產(chǎn)和記錄的保管制度，各項資產(chǎn)由專人保管，其他人員在未經(jīng)授權(quán)的情況下不得接觸資產(chǎn)，并對資產(chǎn)進行定期或者不定期的稽查；再次，實行交易授權(quán)，建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)；設(shè)計并使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄；制定和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臅嫹椒ê统绦?；最后，建立健全的風(fēng)險控制系統(tǒng)，通過對風(fēng)險的預(yù)警、識別、評估、報告等對經(jīng)營管理風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險進行全面的防范。

（四）建設(shè)一支職業(yè)道德水平高、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的會計隊伍。會計人員的素質(zhì)及其獨立性也直接決定了會計信息的質(zhì)量。首先，要加強會計人員的考核和繼續(xù)教育，對會計人員要定期或者不定期地進行培訓(xùn)，及時地掌握新政策、新法規(guī)，提高從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力；其次，應(yīng)該加強會計人員職業(yè)道德教育以及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高會計人員的法律意識；第三，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立一套統(tǒng)一的人力資源管理制度，建立健全績效考核和晉升制度。

職業(yè)道德規(guī)范是會計信息真實可靠的重要保證。我們應(yīng)不斷完善法律和規(guī)章制度，努力為會計人員職業(yè)道德建設(shè)提供法律支持和制度保障；建立健全單位內(nèi)部規(guī)章制度，制定便于操作、切實可行的職業(yè)行為守則，把思想引導(dǎo)與利益調(diào)節(jié)、精神鼓勵與物質(zhì)獎勵統(tǒng)一起來，充分體現(xiàn)相關(guān)的道德規(guī)范和具體要求；嚴(yán)格考核和獎勵制度。

（五）加強注冊會計師的審計獨立性和審計質(zhì)量。我國應(yīng)建立以注冊會計師為主體的監(jiān)督體系，要從有關(guān)注冊會計師審計的制度、體系以及對注冊會計師的聘任制度、注冊會計師審計的獨立性、職業(yè)道德等方面多研究、反省，發(fā)揮強有力的外部監(jiān)督作用，提升會計信息的可靠性。在注冊會計師審計組織進行脫鉤改制的過程中，應(yīng)注意進行隊伍的清理整頓，去除不合格的人員，招聘高素質(zhì)的人員，使從業(yè)人員年齡結(jié)構(gòu)趨向合理，人員素質(zhì)狀況得以改善，以提高審計工作質(zhì)量，提高社會公眾的信任度。

隨著生產(chǎn)力的發(fā)展、社會的進步，人們對于信息的依賴程度也會越來越高，尤其上市公司會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣會影響證券市場效率，進而影響社會公眾投資者對上市公司的信任度。上市公司應(yīng)嚴(yán)格按照會計信息質(zhì)量基準(zhǔn)提供會計信息，為社會公眾投資者的投資決策提供直接依據(jù)。

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