我國(guó)集團(tuán)公司預(yù)算管理中的問(wèn)題與對(duì)策

□文/趙 平

（山東水利工程總公司 山東·濟(jì)南）

我國(guó)集團(tuán)公司預(yù)算管理中的問(wèn)題與對(duì)策

□文/趙 平

（山東水利工程總公司 山東·濟(jì)南）

本文首先闡述預(yù)算管理的重要意義，在分析預(yù)算管理的含義和特征的基礎(chǔ)上，針對(duì)我國(guó)集團(tuán)公司預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

預(yù)算管理；集團(tuán)公司；措施

收錄日期：2012年5月6日

一、引言

20世紀(jì)初，預(yù)算管理就開(kāi)始出現(xiàn)在企業(yè)管理的實(shí)踐中。當(dāng)今世界絕大多數(shù)有一定規(guī)模的企業(yè)都接受和堅(jiān)持運(yùn)用預(yù)算管理方法。20世紀(jì)九十年代以來(lái)，預(yù)算管理作為一個(gè)時(shí)髦的管理詞語(yǔ)在我國(guó)風(fēng)靡一時(shí)，在我國(guó)的大中型企業(yè)管理中引起了應(yīng)有的重視。深入研究企業(yè)預(yù)算管理的本質(zhì)與特點(diǎn)，掌握預(yù)算管理的方法，對(duì)于提升我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理水平，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有十分重要的意義。

二、預(yù)算管理基本知識(shí)

預(yù)算、預(yù)算管理在不同的領(lǐng)域中應(yīng)用時(shí)，其本質(zhì)和內(nèi)涵有所不同，行政事業(yè)單位的預(yù)算、預(yù)算管理僅僅局限于財(cái)務(wù)收支及某項(xiàng)活動(dòng)、某項(xiàng)工程的計(jì)劃開(kāi)支，集團(tuán)公司的預(yù)算管理內(nèi)容廣泛。預(yù)算管理又稱總預(yù)算，是企業(yè)下一年度個(gè)別預(yù)算的總稱，是指以本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)市場(chǎng)需求的研究和預(yù)測(cè)，以銷售為主導(dǎo)，進(jìn)而延伸到生產(chǎn)、成本和資金收支等各個(gè)方面，最后編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)算體系。其內(nèi)容包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算。

預(yù)算管理是一套預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考核與激勵(lì)組成的可運(yùn)行、可操作的管理控制系統(tǒng)，具有如下特點(diǎn)：首先，總部作為戰(zhàn)略籌劃者，根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境與集團(tuán)戰(zhàn)略提出集團(tuán)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)；其次，一般采用上下結(jié)合式預(yù)算編制模式，強(qiáng)化預(yù)算審批權(quán)；第三，重點(diǎn)審核各子公司及二級(jí)單位的業(yè)務(wù)預(yù)算，對(duì)獲準(zhǔn)通過(guò)的預(yù)算進(jìn)行全方位監(jiān)控；第四，加強(qiáng)對(duì)各子公司及二級(jí)單位預(yù)算執(zhí)行情況的考核與評(píng)價(jià)；最后，注重信息的及時(shí)反饋和預(yù)算調(diào)整。

三、集團(tuán)公司預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

1、預(yù)算管理缺乏企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)。預(yù)算不能簡(jiǎn)單地理解為追求企業(yè)利潤(rùn)最大化。預(yù)算管理既要考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)，又要考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo)。預(yù)算是集業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算等于一體的綜合性預(yù)算體系，預(yù)算內(nèi)容涉及業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、信息、人力資源、管理等眾多方面。企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，多注重企業(yè)短期活動(dòng)，忽視企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，使短期的預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)不相適應(yīng)，各期編制的預(yù)算銜接性差，預(yù)算的執(zhí)行無(wú)助于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使得預(yù)算管理難以取得預(yù)期的效果。

2、預(yù)算編制、執(zhí)行缺乏全員參與。雖然我國(guó)集團(tuán)公司在預(yù)算編報(bào)時(shí)橫向加入了集團(tuán)公司各專業(yè)部門(mén)的預(yù)算參與功能，但縱向忽視了集團(tuán)公司各分子公司（直屬單位）主要負(fù)責(zé)人的預(yù)算參與職能。預(yù)算管理辦公室作為預(yù)算管理委員會(huì)的日常辦事機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部，辦公室人員設(shè)置并不包括各專業(yè)職能部門(mén)人員及集團(tuán)公司各分子公司（直屬單位）負(fù)責(zé)人，這一設(shè)置勢(shì)必會(huì)影響集團(tuán)公司的預(yù)算編報(bào)工作，缺乏信息的廣泛交流，可能導(dǎo)致預(yù)算編報(bào)缺乏必要的科學(xué)性和可操作性。

3、預(yù)算管理信息化水平有待提高。預(yù)算委員會(huì)僅在預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整過(guò)程中發(fā)揮作用，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中作用不大，尤其是對(duì)預(yù)算的執(zhí)行差異分析與控制方面，往往僅對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析，這種分析最多只能起到事后評(píng)價(jià)的作用，對(duì)事中、事前控制作用來(lái)講管理力度不夠，對(duì)于預(yù)算的實(shí)時(shí)控制，幾乎很少做到。造成這一現(xiàn)象的主要原因是預(yù)算管理的信息化水平不高。預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程是一個(gè)記錄并不斷進(jìn)行反饋、比較的過(guò)程，將不斷產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)。在傳統(tǒng)的賬務(wù)登記方式下，企業(yè)需要派出專人進(jìn)行預(yù)算管理，不僅工作量大大增加，而且預(yù)算管理耗費(fèi)的時(shí)間長(zhǎng)，信息反饋不及時(shí)，很難做到實(shí)時(shí)控制，影響預(yù)算執(zhí)行的效果。因此，將預(yù)算進(jìn)行電算化、網(wǎng)絡(luò)化管理是很有必要的。只有借助先進(jìn)的信息及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，理順工作流程，實(shí)行信息化管理，才能保證預(yù)算的有效執(zhí)行。

四、集團(tuán)公司預(yù)算管理改進(jìn)措施

1、戰(zhàn)略預(yù)算管理具體措施。確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)”的理念，使日常的預(yù)算管理成為實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。預(yù)算管理是對(duì)計(jì)劃的數(shù)字化反映，是落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一種有效手段。因此，集團(tuán)公司在實(shí)施預(yù)算管理之前，應(yīng)該認(rèn)真進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研和企業(yè)資源分析，明確企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。以此為基礎(chǔ)編制各期的預(yù)算，可以使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接起來(lái)，避免預(yù)算的盲目性。預(yù)算編制要以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，長(zhǎng)短期結(jié)合。沒(méi)有戰(zhàn)略引導(dǎo)為基礎(chǔ)的預(yù)算是沒(méi)有目標(biāo)的預(yù)算，也就難以提升公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力和公司價(jià)值，而沒(méi)有預(yù)算支撐的戰(zhàn)略是不具操作性的空洞的戰(zhàn)略。預(yù)算對(duì)于戰(zhàn)略實(shí)施非常重要，原因在于預(yù)算是配置資源的具體計(jì)劃，是監(jiān)測(cè)業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程使其向?qū)崿F(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)推進(jìn)的工具，是考核業(yè)績(jī)的重要尺度。

2、建立全員參與制度。預(yù)算工作應(yīng)該以人為本，樹(shù)立全員參與意識(shí)。在整個(gè)預(yù)算管理過(guò)程中，人作為預(yù)算工作的主體，是預(yù)算制定者、信息利用者和執(zhí)行者，是預(yù)算工作效果好壞的決定性因素。因此，在編報(bào)、執(zhí)行預(yù)算工作的過(guò)程中應(yīng)充分尊重人性，發(fā)揮員工主觀能動(dòng)性，動(dòng)員企業(yè)全體員工和各部門(mén)主動(dòng)參與預(yù)算的編制和控制，為更好地實(shí)施預(yù)算管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。建立全員參與制度，還可以促進(jìn)信息在更廣的范圍內(nèi)進(jìn)行交流，使預(yù)算編制中的溝通更為細(xì)致，增加預(yù)算的科學(xué)性和可操作性。在某種程度上，成功地動(dòng)員企業(yè)員工積極參與預(yù)算管理，也可以減少企業(yè)的管理層和企業(yè)其他員工之間由于信息的不對(duì)稱性而帶來(lái)的負(fù)面影響，從而有利于做出改善企業(yè)管理的決策。預(yù)算管理作為一種戰(zhàn)略管理，不是單純的財(cái)務(wù)管理，而是用價(jià)值形式反映的企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃和資源配置計(jì)劃的說(shuō)明。它涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各方面、各環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)的工作都是由不同的部門(mén)和人員來(lái)分擔(dān)的，因而需要企業(yè)的全體員工直接或間接地參與預(yù)算管理。尤其對(duì)于那些本應(yīng)參與預(yù)算管理但事實(shí)上并沒(méi)有被要求作為預(yù)算管理者的人來(lái)說(shuō)，這種做法可能會(huì)降低他們執(zhí)行預(yù)算的積極性，相反，參與到預(yù)算管理工作中會(huì)使處于較低層面的員工有機(jī)會(huì)站在較高層面看待企業(yè)的命運(yùn)和前途，用管理心理學(xué)中人的多重需求來(lái)解釋，當(dāng)人在得到生存基本需求滿足之后，還有社會(huì)交往的需求、獲得社會(huì)承認(rèn)的需求和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的需求。感受到自己的工作對(duì)企業(yè)的作用和影響后，可能會(huì)增強(qiáng)員工的責(zé)任感，激勵(lì)他們承擔(dān)更重的任務(wù)，為企業(yè)整體的目標(biāo)貢獻(xiàn)自己的力量。所以，預(yù)算的編制、執(zhí)行應(yīng)當(dāng)讓盡可能多的人參與進(jìn)來(lái)。在推行預(yù)算時(shí)，首先應(yīng)做好廣泛的宣傳和培訓(xùn)活動(dòng)，向廣大經(jīng)營(yíng)管理者和員工灌輸預(yù)算管理的理論知識(shí)和工作機(jī)制，得到他們的理解與支持，提高員工參與預(yù)算的熱情和積極性。這樣既可以體現(xiàn)出員工的主人翁精神，也可以促進(jìn)各種信息在更廣范圍內(nèi)的交流，使預(yù)算編制中的溝通更為細(xì)致，增加預(yù)算的科學(xué)性、整體性和可操作性，同時(shí)還能盡量避免預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的脫節(jié)現(xiàn)象。全員參與制度的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是有助于實(shí)現(xiàn)預(yù)算“壓力傳遞”。因此，在下級(jí)參與預(yù)算的過(guò)程中，通過(guò)上下級(jí)的溝通交流有助于上下級(jí)目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致，使下級(jí)理解公司的困難，愿意和上級(jí)一起努力，共渡難關(guān)。當(dāng)然，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的全員參與的同時(shí)，也要注意預(yù)算編制的效率，應(yīng)注意區(qū)分不同層面的員工參與的程度，不能平均分配。預(yù)算管理是一種全過(guò)程、全方位、全員的管理，它不僅要求全員的參與，而且要全方位、全過(guò)程的參與。實(shí)際上就是公司各部門(mén)的協(xié)調(diào)行動(dòng)，科學(xué)配置企業(yè)資源的過(guò)程。建立全員參與制度，通過(guò)一定的程序，讓各部門(mén)把變化的情況擺到一起，才可以分清問(wèn)題的輕重緩急，達(dá)到公司資源的有效配置。

3、提高信息化水平。要逐步建立健全預(yù)算管理的信息系統(tǒng)，加強(qiáng)預(yù)算的實(shí)時(shí)監(jiān)控。實(shí)行信息化管理可以保證預(yù)算管理的及時(shí)、準(zhǔn)確、高效。預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程是一個(gè)記錄并不斷進(jìn)行反饋、比較的過(guò)程。借助先進(jìn)的信息及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)將企業(yè)的全過(guò)程、全部數(shù)據(jù)處理都利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行，從預(yù)算的編制調(diào)整到控制、考核都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)完成，不僅可以大大節(jié)約集團(tuán)公司的運(yùn)行成本，而且可以使數(shù)據(jù)及時(shí)更新，便于管理層實(shí)施實(shí)時(shí)控制，最大限度地發(fā)揮預(yù)算管理的作用。

要實(shí)行預(yù)算管理的信息化，可以在集團(tuán)公司總部建立數(shù)據(jù)控制中心，各基層單位成為數(shù)據(jù)操作終端，使母公司能自動(dòng)生成報(bào)表，賬表合一，保證財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性與準(zhǔn)確性。此外，逐步建立業(yè)務(wù)管理、預(yù)算管理與核算管理相統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息的無(wú)縫連接，達(dá)到信息共享，并逐步擴(kuò)展系統(tǒng)的管理職能。最后，要積極推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接工作，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的一致性。

[1]周三多.管理學(xué)[M].高等教育出版社，2004.

[2]財(cái)務(wù)成本管理[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005.

[3]魏國(guó)萍.實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理有利于企業(yè)發(fā)展[J].會(huì)計(jì)師，2009.1.

F27

A