我國司法會計發(fā)展的問題及對策探討

陳盛暑, 瞿芳真, 羅明理

(1.湘潭大學(xué)商學(xué)院,湖南湘潭411005; 2.邵東縣人民檢察院,湖南邵東422800; 3.望城縣人民檢察院,湖南長沙410200)

我國司法會計發(fā)展的問題及對策探討

陳盛暑1, 瞿芳真2, 羅明理3

(1.湘潭大學(xué)商學(xué)院,湖南湘潭411005; 2.邵東縣人民檢察院,湖南邵東422800; 3.望城縣人民檢察院,湖南長沙410200)

司法會計已經(jīng)發(fā)展了近兩個個世紀(jì),但我國司法會計的發(fā)展卻非常緩慢,一方面是由于我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平落后于發(fā)達(dá)國家,另一方面是由于我國理論界和實務(wù)界對司法會計理論研究的認(rèn)識不夠。闡述了我國司法會計發(fā)展歷程,并提出現(xiàn)階段我國司法會計研究中的一些問題,最后提出一些解決措施。

司法會計; 司法會計鑒定; 聯(lián)合培養(yǎng)

Abstract:Judicial accounting has developed for nearly two centuries,but the development of judicial accounting in China is very slow. On the one hand,it's due to our social and economic development lags behind that of developed countries,on the other hand,it's due to the theory and practice of judicial accounting theory research of knowledge in our country is not enough.The author of the paper expounds the current judicial accounting development process,and putsforward some problems in the studyof judicial accounting in China,andfinallyputs forward some measures.

Key words:judicial accounting; identification of judicial accounting; dual culture

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,經(jīng)濟(jì)活動變得越來越復(fù)雜,各種涉及財務(wù)問題的訴訟案件不斷增加,這使得司法會計在訴訟案件中的重要性日益凸顯。

一、我國司法會計研究的歷史和現(xiàn)狀

(一)我國司法會計研究的歷史

與英美等國家相比,我國司法會計起步較晚。新中國成立之后,經(jīng)濟(jì)增長速度加快,涉及經(jīng)濟(jì)犯罪的案件日益增多,司法機(jī)關(guān)開始運用會計方法、技術(shù)對經(jīng)濟(jì)案件進(jìn)行檢查和鑒定,在涉及貪污受賄案件的查處中,司法會計鑒定的重要性越來越明顯。但此時司法機(jī)關(guān)還沒有專門的會計人員,更沒有專門的司法會計人員。這是我國司法會計的萌芽階段;60-80年代,受多方面影響,我國司法會計一度處于停滯階段;80年代中后期至90年代,隨著改革開放的進(jìn)行,為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展帶來的貪污腐敗問題,我國頒布實施了刑法、刑事訴訟法,大力加強(qiáng)司法會計的建設(shè)工作,司法會計人員的數(shù)量也在不斷增加。在80年代后期,一些法院在審理涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)的各類案件時,由于缺乏專業(yè)人員,司法機(jī)關(guān)在日益增多的經(jīng)濟(jì)案件中開始嘗試委托會計事務(wù)所對案件進(jìn)行鑒定。有些有條件的地方檢察院還聯(lián)合地方審計局等建立司法會計專門機(jī)構(gòu)。這是我國司法會計的復(fù)蘇階段;20世紀(jì)末至今,市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展,經(jīng)濟(jì)賄賂、貪污腐敗等經(jīng)濟(jì)案件不斷增加,信息化的運用使得案件更加復(fù)雜,因此,培養(yǎng)司法會計專門人才迫在眉睫。因而,我國建立了司法會計人才培養(yǎng)機(jī)制,為我國司法會計工作提供源源不斷的動力,這是我國司法會計的發(fā)展成長階段。

(二)我國司法會計研究的現(xiàn)狀

在我國司法會計理論界,對于司法會計的定義尚未形成統(tǒng)一的論調(diào)。其中,最主要的定義有兩種:定義一,司法會計即司法會計鑒定。檢察院等司法機(jī)關(guān)為了查明案件真相,在辦案過程中指派或者聘請專業(yè)人士—精通會計業(yè)務(wù)、熟悉法律知識、擁有豐富的審計經(jīng)驗,對案件的相關(guān)財務(wù)狀況——財務(wù)報表、會計憑證等依法進(jìn)行審查,進(jìn)而做出鑒定報告;定義二,司法會計是一項訴訟活動。是指司法機(jī)關(guān)對案件涉及的有關(guān)財務(wù)問題進(jìn)行偵查。這一定義將司法會計分為司法檢查和司法鑒定。[1]

與此定義相對應(yīng)的關(guān)于司法會計的屬性也主要有兩種:1.“一元論”。這是我國司法會計早期研究的主要觀點。由于我國司法系統(tǒng)受前蘇聯(lián)司法理論的影響很深,司法會計基本也是照搬前蘇聯(lián)模式?！耙辉摗敝饕獜?qiáng)調(diào)司法會計是司法系統(tǒng)在執(zhí)法過程中的一種訴訟活動,并強(qiáng)調(diào)司法會計就是司法鑒定。由于缺乏全面的、綜合的理論基礎(chǔ),所以司法會計在檢察實務(wù)中很難將“偵查”和“鑒定”區(qū)分開來。2.“二元論”。80年代后,我國司法會計在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下有了全面的發(fā)展,司法會計理論界將司法會計劃分為司法會計鑒定和司法會計檢查兩大部分。前者以司法鑒定理論為基礎(chǔ),融合會計原理形成司法會計鑒定理論,后者是以偵查原理為基礎(chǔ),運用審計的方法形成的司法會計檢查理論。

二、我國司法會計現(xiàn)階段存在的主要問題

(一)缺乏專門的司法會計準(zhǔn)則。我國雖然有司法鑒定法規(guī),但是與司法會計專門法相差甚遠(yuǎn)。因此,在處理涉及財務(wù)、經(jīng)濟(jì)、貪污、賄賂等方面的案件時,通常只能依據(jù)《刑事訴訟法》、《民事訴訟法》和《行政訴訟法》中對司法鑒定方面的一般性規(guī)定進(jìn)行定性。由于目前沒有統(tǒng)一的法律規(guī)定、統(tǒng)一的鑒定程序、統(tǒng)一的鑒定報告模式,無論是司法會計檢查還是司法會計鑒定都缺乏操作性,從而導(dǎo)致司法會計鑒定結(jié)論的評斷和運用不規(guī)范、不科學(xué)的現(xiàn)象,甚至不同機(jī)構(gòu)對于同一案件的司法鑒定結(jié)果不同。

(二)人才培養(yǎng)體制缺乏科學(xué)性,理論研究進(jìn)步不大。司法會計的理論研究與司法系統(tǒng)案件辦理缺乏交流時司法會計理論研究未取得長足進(jìn)步的主要原因。雖然近十年來我國高校擴(kuò)招,會計、法律等專業(yè)招生人數(shù)連年增加,有些高校也設(shè)置了司法會計專業(yè),司法會計研究生培養(yǎng)也取得了一定的成績。

但我國的導(dǎo)師制度限制了很多有高深理論水平的教授參與司法系統(tǒng)實際工作;另一方面,公務(wù)員制度也限制了擁有大量實戰(zhàn)經(jīng)驗的司法系統(tǒng)的檢察官、法官等參與研究生培養(yǎng)。司法會計是一門綜合性極強(qiáng)的學(xué)科,不僅要熟知法律專業(yè)知識,而且要精通會計、審計、邏輯學(xué)等不同領(lǐng)域的學(xué)科知識。理論需要實踐的支持,只有高校導(dǎo)師與司法系統(tǒng)聯(lián)合建立起司法會計培養(yǎng)機(jī)制,才能使司法會計理論與實踐相得益彰、共同進(jìn)步。

(三)司法會計機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂,執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)較低。我國現(xiàn)階段的司法會計機(jī)構(gòu)的主要形式有三種:司法機(jī)構(gòu)內(nèi)部非專業(yè)人員、外聘注冊會計師、專業(yè)司法會計人員。長期以來,我國的司法鑒定工作都是由司法機(jī)構(gòu)內(nèi)部具有一定財務(wù)、審計、法律知識的人員擔(dān)任。隨著社會的發(fā)展,涉及財務(wù)、經(jīng)濟(jì)的案件日益增多,對司法鑒定工作的人員需求也增多,部分司法機(jī)構(gòu)則委托外聘注冊會計師或司法鑒定機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定,由于行業(yè)規(guī)范不同、法律知識缺乏,注冊會計師只能對財務(wù)收支、財務(wù)報表等出具審計報告,而其鑒定結(jié)論不一定能證實犯罪事實,從而產(chǎn)生司法鑒定與案件查處脫鉤的現(xiàn)象。雖然我國現(xiàn)已設(shè)置了司法會計中心,但由于人員素質(zhì)仍未提升,人們更愿選擇專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)的注冊會計師。[2]

(四)司法會計的應(yīng)用缺乏應(yīng)用環(huán)境。司法會計在我國發(fā)展時間比較短,人們對司法會計缺乏了解,這也包括一部分檢察人員、律師等法律專業(yè)人士。在實際工作中,案件相關(guān)人員缺乏司法鑒定意識,不能及時收集需要鑒定的資料,對財務(wù)資料的司法鑒定缺乏具體的鑒定要求。

三、促進(jìn)我國司法會計發(fā)展的若干建議

(一)加強(qiáng)司法會計專門法律法規(guī)建設(shè)。我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)法律體制的不斷完善以及《刑法》、《刑事訴訟法》的修訂,在客觀上為司法會計提供了廣闊的發(fā)展空間和法律支持。建立統(tǒng)一的司法會計法律法規(guī)可以從以下兩個方面著手。首先,要逐步制定統(tǒng)一法律法規(guī),規(guī)范執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?？梢越梃b《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定,由最高檢和財政部共同制定一套包括法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等全方位、多層次的規(guī)范體系,規(guī)范司法會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。其次,設(shè)立司法會計資格考試制度,規(guī)范司法會計職業(yè)資格。通過設(shè)立司法會計資格考試制度,規(guī)定只有取得司法會計從業(yè)證的人員才能從事司法會計工作。

(二)加強(qiáng)司法會計專門機(jī)構(gòu)設(shè)置,改變司法會計混亂局面。獨立性是司法會計的靈魂。因此,有必要改變由司法機(jī)構(gòu)指定司法會計的局面,建立獨立于檢察院等司法機(jī)構(gòu)的司法會計機(jī)構(gòu),通過招聘等形式選拔有專業(yè)素質(zhì)的人員從事司法會計工作,近年來在我國推行的司法會計中心是我國司法會計專門化的一個大膽的嘗試。另外,當(dāng)前我國不可能在短時間里使司法會計專門機(jī)構(gòu)取代注冊會計師機(jī)構(gòu)進(jìn)行司法鑒定工作,所以,有必要對注冊會計師機(jī)構(gòu)申請從事司法鑒定進(jìn)行嚴(yán)格審批。并且,從事司法鑒定的人員必須獨立于其他機(jī)構(gòu)和人員,且精通會計和法律方面的知識。

(三)加快司法會計人才培養(yǎng)機(jī)制的建設(shè)。首先,要建立完善的司法會計本科、研究生教育體制。由于我國歷來對司法會計不重視,在我國的絕大部分大專、本科院校都沒有設(shè)立司法會計學(xué)科,即使設(shè)立了也極為冷門,而對司法會計的研究更是少之又少。一方面,很有必要將會計學(xué)與法學(xué)、偵查學(xué)、計算機(jī)學(xué)等學(xué)科進(jìn)行綜合并在各財經(jīng)、政法院校設(shè)立專門的司法會計學(xué)科,還可以培養(yǎng)少量的司法會計學(xué)的研究生。另一方面,應(yīng)加大司法會計導(dǎo)師制的靈活度。由于高校導(dǎo)師缺乏司法會計實務(wù)經(jīng)驗,而司法系統(tǒng)工作人員則缺乏理論知識,所以,我們可以建立聯(lián)合培養(yǎng)機(jī)制,高校培養(yǎng)與司法機(jī)關(guān)培養(yǎng)相結(jié)合。司法會計專業(yè)研究生由兩個導(dǎo)師培養(yǎng),一個是高校導(dǎo)師,另一個是司法系統(tǒng)經(jīng)驗豐富的工作人員。[3]其次,建立專門學(xué)術(shù)研究機(jī)構(gòu),致力于司法會計理論研究。司法會計理論與實際工作脫節(jié),使理論不能很好的指導(dǎo)實踐,司法會計沒有受到應(yīng)有的重視,因此在理論研究方面缺乏后勁。從加強(qiáng)司法會計理論研究和技術(shù)推廣的角度看,應(yīng)盡快組建全國性的司法會計學(xué)術(shù)組織。

司法會計在經(jīng)濟(jì)犯罪案件中的作用日益凸顯,加強(qiáng)對司法會計的建設(shè)勢在必行。我們可以大膽的借鑒英美日等發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗,加快司法會計專門法律法規(guī)建設(shè)的步伐,增強(qiáng)司法會計人才培養(yǎng)力度,加大司法會計研究的財政投入,以期盡快與世界司法會計接軌,達(dá)到更有效的預(yù)防和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪的目的。

[1]劉勇,曾本同,胡柏枝,饒浩偉.司法會計的定義及屬性 [J].武漢大學(xué)學(xué)報 (社科版),2003,(6):762.

[2]徐鄭鋒.對規(guī)范我國司法會計工作的探討 [J].財會月刊 (理論),2006,(7):9.

[3]鄭誼英.高校司法會計專業(yè)建設(shè)的理性思考 [J].中國司法鑒定,2009,(6):84.

Judicial Accounting Development Problems and Corresponding Measures in China

CHEN Sheng-shu1, QU Fang-zhen2, LUO Ming-li3
(1.School of business,Xiangtan University,Xiangtan,Hunan 411005; 2.Shaodong County People's Procuratorate,Shaodong,Hunan 422800; 3.Wangcheng County People's Procuratorate,Changsha,Hunan 410200)

DF794.5

A

1671-9743(2012)07-0052-02

2012-05-25

陳盛暑 (1987-),男,湖南邵陽人,湘潭大學(xué)商學(xué)院碩士生,從事政府與非營利性組織會計方面的研究。

瞿芳真 (1987-),女,湖南邵陽人,湘潭大學(xué)商學(xué)院會計學(xué)學(xué)士,從事司法會計方面的研究。

羅明理 (1980-),男,湖南長沙人,中南大學(xué)法學(xué)碩士生,從事犯罪偵查學(xué)方面的研究。