COSO報(bào)告在高校固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用

劉 紅

（重慶郵電大學(xué)，重慶 400065）

隨著我國(guó)高校規(guī)模迅速發(fā)展，高校資產(chǎn)不斷增長(zhǎng)，其資產(chǎn)管理問題也日益引起各界的重視。高校國(guó)有資產(chǎn)中，以固定資產(chǎn)占絕對(duì)多數(shù)，但管理環(huán)節(jié)卻存在諸如缺乏統(tǒng)一的管理機(jī)構(gòu)、部門多頭管理、責(zé)任不明確、管理隊(duì)伍松散、資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置、管理效率低下等問題。本文使用內(nèi)部控制的相關(guān)原理，應(yīng)用COSO報(bào)告為高校固定資產(chǎn)管理提供理論支持和實(shí)踐指導(dǎo)，以力求實(shí)現(xiàn)教育資源的優(yōu)化管理，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，為高校的建設(shè)發(fā)展乃至高等教育事業(yè)起到推動(dòng)作用。

美國(guó)COSO委員會(huì)（Committee ofSponsoring Organizations of the Tread-way Commission）提出的內(nèi)部控制整體框架報(bào)告被公認(rèn)為是內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑，體現(xiàn)了當(dāng)今內(nèi)部控制研究的較高水平；COSO報(bào)告指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層以及其他成員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循這三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程”；可見，內(nèi)部控制的本質(zhì)是合理保證實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的過程，它本身不是目的，而是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段；為實(shí)現(xiàn)這三個(gè)目標(biāo)，內(nèi)部控制由相互關(guān)聯(lián)的五項(xiàng)要素構(gòu)成，即：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督［1］。

COSO報(bào)告可以適用于任何公司或其他性質(zhì)的組織，無論其規(guī)模、利潤(rùn)大小，公共或私人性質(zhì)，都可以從該報(bào)告所提出的五個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高管理的有效性。我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制后，高校成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)組成體的一個(gè)部分，完全可以學(xué)習(xí)、借鑒相關(guān)概念，以COSO為理論基礎(chǔ)，探討如何提高資產(chǎn)管理水平。

一、完善高校的控制環(huán)境

（一）組織結(jié)構(gòu)建設(shè)

組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到高校資產(chǎn)管理控制的效果。高校固定資產(chǎn)管理基本的管理結(jié)構(gòu)必須包含至少二級(jí)管理體系，即學(xué)校與各院系共同對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行管理，其中代表學(xué)校的可以是幾個(gè)部門組成的委員會(huì)或單獨(dú)成立的統(tǒng)籌管理部門，如資產(chǎn)處。第一級(jí)負(fù)責(zé)擬定資產(chǎn)管理的規(guī)章制度并組織實(shí)施，負(fù)責(zé)資產(chǎn)保值增值的監(jiān)督和管理，建立資產(chǎn)賬面及歸口管理指導(dǎo)，第二級(jí)負(fù)責(zé)對(duì)本單位、實(shí)驗(yàn)室的儀器設(shè)備利用率、資產(chǎn)分布情況、每年應(yīng)維修、報(bào)廢的資產(chǎn)及時(shí)統(tǒng)計(jì)掌握，有的放矢地做好資源的配置和共享。

（二）發(fā)展戰(zhàn)略

高校應(yīng)設(shè)置由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)單位負(fù)責(zé)人組成的資產(chǎn)管理委員會(huì)，根據(jù)學(xué)校的發(fā)展目標(biāo)制定資產(chǎn)管理的戰(zhàn)略規(guī)劃，以力求在戰(zhàn)略規(guī)劃期內(nèi)保持各類資產(chǎn)最優(yōu)配置，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保具有長(zhǎng)期優(yōu)勢(shì)。該委員會(huì)須區(qū)別于資產(chǎn)的日常統(tǒng)籌管理部門，應(yīng)是決策部門，而不應(yīng)糾纏于日常的具體管理實(shí)務(wù)，也須區(qū)別于校辦公會(huì)等議事程序，該資產(chǎn)委員會(huì)須由具備一定專業(yè)知識(shí)的人員組成，組成成員除校領(lǐng)導(dǎo)外，還須有財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、審計(jì)、基建等相關(guān)負(fù)責(zé)人，其目的在于能在資產(chǎn)的決策及發(fā)展水平上做到集體決策。

（三）人力資源政策和務(wù)實(shí)

人的因素在各項(xiàng)管理工作中都是重要的因素之一，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理中也不例外。應(yīng)選擇具有強(qiáng)烈責(zé)任心、業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)的人員來擔(dān)任資產(chǎn)管理工作，并注重崗位培訓(xùn)和繼續(xù)教育，制定適合的考核辦法和獎(jiǎng)懲條例，定期進(jìn)行考核、開展評(píng)比活動(dòng)。同時(shí)，因固定資產(chǎn)使用年限長(zhǎng)久的因素，專職資產(chǎn)管理員需對(duì)全校資產(chǎn)的來龍去脈有較詳細(xì)的了解，所以管理隊(duì)伍力求相對(duì)穩(wěn)定，并設(shè)立崗位責(zé)任制。形成了領(lǐng)導(dǎo)重視，統(tǒng)籌管理，專人負(fù)責(zé)，全員參與的管理體系，為高校資產(chǎn)管理提供人力保障。目前，大部分國(guó)有資產(chǎn)管理人員來自財(cái)務(wù)管理、后勤管理、教學(xué)儀器管理等部門，他們往往在管理上保持原來固有的思想模式，后勤管理和教學(xué)儀器管理人員偏重固定資產(chǎn)的管理，而財(cái)務(wù)部門人員對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理傾向于流動(dòng)資產(chǎn)的管理，這同樣不能滿足國(guó)有資產(chǎn)管理的要求［2］。在這種情況下，高校需要加建立專業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)，使得管理管理人員在實(shí)物形態(tài)和價(jià)值形態(tài)兩個(gè)方面都做到同等重視。管理人員素質(zhì)控制包括在高校在國(guó)有資產(chǎn)管理處和歸口管理部門應(yīng)配備具有專業(yè)知識(shí)的固定資產(chǎn)管理人員，各院部處和實(shí)驗(yàn)室應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)管理員，近年來，一些高校發(fā)生了一些內(nèi)部控制失敗的案例，究其原因，既有內(nèi)部控制制度不健全的原因，也有高校內(nèi)部管理人員素質(zhì)不高、把關(guān)不嚴(yán)造成的后果。

隨著高等教育的普及，高校的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，許多學(xué)校大批量購(gòu)買儀器設(shè)備，完善基礎(chǔ)設(shè)施及科研硬件能力。由于缺乏足夠的融資渠道，在國(guó)家教育經(jīng)費(fèi)撥款增速與學(xué)校規(guī)劃建設(shè)速度相差甚遠(yuǎn)情況下，我國(guó)絕大多數(shù)高校的首選均為銀行貸款。貸款規(guī)模達(dá)到一定規(guī)模后，如果沒有其他足夠的增收渠道，靠借新債還舊債，將使高校面臨著巨大的金融風(fēng)險(xiǎn)，影響到日常的教育教學(xué)活動(dòng)。因此，高校應(yīng)建立可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀，注重對(duì)學(xué)校規(guī)模的控制，編制中期和長(zhǎng)期預(yù)算，對(duì)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，采取積極措施，使高校固定資產(chǎn)增加與學(xué)校的發(fā)展相協(xié)調(diào)，降低潛在風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)流失或變相流失、損毀的固定資產(chǎn)，高校應(yīng)進(jìn)行一個(gè)合理的評(píng)估，并采取適當(dāng)?shù)念A(yù)防措施。

二、采取有效的控制活動(dòng)

（一）預(yù)算控制

由于高校目前普遍采用的是基數(shù)加增長(zhǎng)的預(yù)算編制方法，資金預(yù)算沒有落實(shí)項(xiàng)目，容易使預(yù)算目標(biāo)脫離實(shí)際，導(dǎo)致一些大型設(shè)備購(gòu)置缺乏嚴(yán)格的論證程序，購(gòu)置的設(shè)備功能閑置或使用率較低，而且高校預(yù)算管理主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，缺乏使用部門在預(yù)算管理中的基礎(chǔ)作用，同時(shí)也缺乏專門的針對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置、使用、管理及報(bào)廢等具體環(huán)節(jié)的預(yù)算管理，各業(yè)務(wù)部門忙于追加、爭(zhēng)奪資金，財(cái)務(wù)部門忙于搞資金平衡，出現(xiàn)都門之間資金矛盾加劇、資金利用效率低下等問題［3］。

因此，預(yù)算控制是高校內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。高校應(yīng)基于量入為出、收支平衡的原則，在符合上級(jí)資金指標(biāo)和財(cái)政資源，統(tǒng)籌安排預(yù)算內(nèi)外資金的使用，編制部門預(yù)算。預(yù)算控制不僅要根據(jù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資源的情況做到事先安排，還要注重執(zhí)行過程中的控制，對(duì)預(yù)算的增加和微調(diào)都要經(jīng)過嚴(yán)格的審批，確保預(yù)算的嚴(yán)肅性。在操作中，要明確預(yù)算項(xiàng)目，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，要及時(shí)分析在預(yù)算執(zhí)行過程中與往年存在的差異，找出原因，采取改正措施。

（二）采購(gòu)過程控制

1.崗位分工控制

在固定資產(chǎn)管理過程中涉及采購(gòu)、驗(yàn)收、付款、入賬后的賬務(wù)管理及報(bào)廢審核。其中，采購(gòu)、驗(yàn)收、付款需由不同崗位職責(zé)的管理部門負(fù)責(zé)，采購(gòu)一般由集中采購(gòu)中心負(fù)責(zé)，驗(yàn)收由資產(chǎn)管理部門聯(lián)合使用部門負(fù)責(zé)，付款由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，該三個(gè)部門分工明確，不可代替行使職責(zé)；賬務(wù)管理和報(bào)廢審核在一般高校往往由同一個(gè)部門或科室負(fù)責(zé)，這兩個(gè)崗位也是嚴(yán)格意義上的不相容職務(wù)，容易出現(xiàn)不規(guī)范操作導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的問題，因此一般方法是報(bào)廢集體決策或引入第三方監(jiān)督，如審計(jì)部門。

2.采購(gòu)過程控制

采購(gòu)部門應(yīng)該審核采購(gòu)申請(qǐng)計(jì)劃是否在本年的預(yù)算內(nèi)，審核授權(quán)批準(zhǔn)的有效性、審核采購(gòu)經(jīng)費(fèi)來源的可靠性和充足性；然后根據(jù)采購(gòu)內(nèi)容的特點(diǎn)、價(jià)值和要求選擇不同形式的采購(gòu)方式，包括公開招標(biāo)采購(gòu)、單一來源采購(gòu)、競(jìng)爭(zhēng)性談判等；購(gòu)買之前，審計(jì)部門應(yīng)利用資產(chǎn)管理部門所掌握的全校固定資產(chǎn)購(gòu)置情況，針對(duì)采購(gòu)申請(qǐng)和招標(biāo)文件進(jìn)行事前審計(jì)，審計(jì)采購(gòu)申請(qǐng)的可行性、經(jīng)濟(jì)性，審計(jì)招標(biāo)文件的規(guī)范性，對(duì)于不符合規(guī)范采購(gòu)申請(qǐng)應(yīng)予以拒簽，讓學(xué)?？梢詮脑搭^上杜絕浪費(fèi)［4］。

3.固定資產(chǎn)的領(lǐng)用和使用控制

固定資產(chǎn)的領(lǐng)用應(yīng)確定相對(duì)穩(wěn)定的領(lǐng)用人，對(duì)于行政管理部門（包括學(xué)院的辦公室、教學(xué)部）由設(shè)立的資產(chǎn)管理員負(fù)責(zé)領(lǐng)用，對(duì)本單位資產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值及保管情況負(fù)責(zé)；科研場(chǎng)所、實(shí)驗(yàn)室的儀器設(shè)備，多為批量購(gòu)置或?yàn)榇笮唾F重儀器設(shè)備，由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)領(lǐng)用。使用部門領(lǐng)用設(shè)備后，要明確使用人，定期進(jìn)行固定資產(chǎn)清查，保持與資產(chǎn)管理部門及財(cái)務(wù)部門一致。

4.固定資產(chǎn)處置控制

高校國(guó)有資產(chǎn)最終退出使用環(huán)節(jié)，不是類似企業(yè)的折舊期滿，而是采取直接報(bào)廢的方式。對(duì)于報(bào)廢年限或能否繼續(xù)使用的界定，各高校沒有統(tǒng)一的原則，在實(shí)際操作中如果制度不嚴(yán)，存在較大的疏漏可能性，因此必須加強(qiáng)該環(huán)節(jié)的控制，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。有必要建立嚴(yán)格的申請(qǐng)和審批制度，由使用部門、資產(chǎn)管理部門、分管校領(lǐng)導(dǎo)、資產(chǎn)管理委員會(huì)等共同完成資產(chǎn)的報(bào)廢程序。在使用部門提出報(bào)廢申請(qǐng)后，由資產(chǎn)管理部門組織專業(yè)人員進(jìn)行鑒定，達(dá)到報(bào)廢年限或確實(shí)無法維修的，提交校領(lǐng)導(dǎo)審批，對(duì)仍然可以使用的儀器設(shè)備及家具不予報(bào)廢或調(diào)劑給有需要的部門繼續(xù)使用，發(fā)揮效益。報(bào)廢數(shù)量或金額達(dá)到一定金額后，要統(tǒng)一提交資產(chǎn)管理委員會(huì)集體決策通過，該委員會(huì)一般應(yīng)由分管校領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、資產(chǎn)管理處、財(cái)務(wù)處組成，尤其是對(duì)固定資產(chǎn)中的房屋建筑物、車輛的報(bào)廢，要尤其慎重，報(bào)廢過程中經(jīng)過外部專業(yè)檢測(cè)部門的檢測(cè)，還要提交上級(jí)主管部門審批，學(xué)校不得擅自處理。

三、建立暢通的信息傳遞和溝通機(jī)制

內(nèi)部控制是與管理過程融合在一起的，不斷發(fā)現(xiàn)和解決問題的循環(huán)往復(fù)的動(dòng)態(tài)過程。一個(gè)好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果［5］。

溝通的渠道包括傳統(tǒng)模式和網(wǎng)絡(luò)模式。傳統(tǒng)模式既包括部門之間口頭或書面的即時(shí)溝通，又包括由管理委員會(huì)定期召集各部門的專題會(huì)議，討論、協(xié)調(diào)、解決存在的問題，相關(guān)信息能夠通過會(huì)議的渠道得到溝通。網(wǎng)絡(luò)模式是指各部門將固定資產(chǎn)有關(guān)信息按照統(tǒng)一規(guī)定的格式或形式發(fā)布在校園網(wǎng)上并及時(shí)更新，利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)信息的快速流動(dòng)和溝通，便捷且公開，有利于監(jiān)督部門和個(gè)人職責(zé)的履行情況［6］。利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立資產(chǎn)管理信息化平臺(tái)，是高校正在普遍采用的一種方式，大大提高了固定資產(chǎn)的管理效率。高校應(yīng)該充分利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，服務(wù)器和其他設(shè)備，開展網(wǎng)絡(luò)化管理。高校實(shí)現(xiàn)管理信息化的途徑包括兩種，一種是對(duì)于技術(shù)力量強(qiáng)的高校，可根據(jù)自己的需求及機(jī)構(gòu)設(shè)置，組織計(jì)算機(jī)專家和資產(chǎn)管理人員一道，開發(fā)管理軟件，這種自行開發(fā)的方式，有其明顯的優(yōu)勢(shì)，軟件的適應(yīng)性更強(qiáng)，資產(chǎn)管理人員的開發(fā)過程中全程參與，對(duì)軟件比較熟悉，后期的人員培訓(xùn)會(huì)相對(duì)容易，高校掌握自行開發(fā)軟件的源代碼，在的維護(hù)及升級(jí)上都能隨時(shí)根據(jù)需要開展，是一個(gè)前期投入大后期維護(hù)成本低的方法；另一種方式就是購(gòu)置現(xiàn)有的固定資產(chǎn)軟件，其購(gòu)置成本相對(duì)自行開發(fā)要低，但是在搭建網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)中，往往會(huì)與學(xué)?，F(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)不符，后期維護(hù)成本也較高。無論采取何種方式建立資產(chǎn)管理信息化平臺(tái)，其目的都是要準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地反映固定資產(chǎn)各項(xiàng)信息，通過網(wǎng)絡(luò)清晰記載每筆資產(chǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié)，如價(jià)值、使用單位、如使用狀況、存放地點(diǎn)、領(lǐng)用人、管理人、審批人等，一旦出了錯(cuò)就能查出癥結(jié)所在；通過網(wǎng)絡(luò)，可以實(shí)現(xiàn)便捷的資產(chǎn)調(diào)撥，使用人可以在網(wǎng)上查詢到所需設(shè)備的地點(diǎn)和使用情況，然后由資產(chǎn)管理部門根據(jù)需要調(diào)撥使用，有效打破院系間的資產(chǎn)所有權(quán)，提高資產(chǎn)的利用率，緩解學(xué)校緊張的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)。

四、加強(qiáng)高校內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部控制是一個(gè)過程，其整個(gè)過程需要進(jìn)行合理監(jiān)督，以確保良好的執(zhí)行。一方面通過內(nèi)部審計(jì)，檢查和監(jiān)督固定資產(chǎn)購(gòu)置、使用、報(bào)廢的整個(gè)生命周期，另一方面，在固定資產(chǎn)管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)反饋和總結(jié)，完善內(nèi)部控制。高校的審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管的主要責(zé)任，不僅包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)，也要以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為中心，以專項(xiàng)審計(jì)清查和審計(jì)調(diào)查為主要方式，以抽查審計(jì)為補(bǔ)充；同時(shí)通過建立順暢的信息渠道，讓廣大教職員工也參與到監(jiān)督管理中，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

美國(guó)COSO報(bào)告為高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的開展提供了理論依據(jù)，給高校資產(chǎn)管理實(shí)踐活動(dòng)以極大啟示。通過完善高校的控制環(huán)境，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采取有效的控制活動(dòng)，建立暢通的信息傳遞和溝通機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)高校資產(chǎn)管理整體水平會(huì)不斷提高。

［1］ 仝永剛.高校固定資產(chǎn)管理：內(nèi)部控制整體框架理論的視角［J］.會(huì)計(jì)之友（中旬刊），2008，（9）.

［2］ 謝秀俤.高校國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革與新型框架的建構(gòu)［D］.福建師范大學(xué)碩士論文，2006.

［3］ 趙鑫泉.運(yùn)用內(nèi)部控制整體框架理論構(gòu)建高校校園安全工作體系［J］.河南科技學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，（6）.

［4］ 陳曉航.論內(nèi)部控制制度在高校固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用［J］.湖北財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2008，（2）.

［5］ 張雪梅.對(duì)高校固定資產(chǎn)管理的探討［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2009，（18）.

［6］ 楊惠.試論強(qiáng)化高校資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的途徑與方法［J］.康定民族師范高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2009，（2）.