我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策革新的探討

劉 陽

〔河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，河南 鄭州450002〕

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程進(jìn)一步加速，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，創(chuàng)新能力逐漸成為企業(yè)不可或缺的核心競(jìng)爭(zhēng)力，高新技術(shù)企業(yè)作為新生經(jīng)濟(jì)體的創(chuàng)新能力代表，對(duì)于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有帶動(dòng)和輻射作用。高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中具有高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特性，需要國家給予一些必要的支持。稅收政策是國家宏觀調(diào)控的重要手段，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)實(shí)施必要的稅收扶持政策。目前我國36 個(gè)稅種中僅有9 個(gè)稅種涉及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，與發(fā)達(dá)國家相比，存在不小差距。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨曾經(jīng)說過“一個(gè)良好的稅收體系的第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是公平，第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是效率……”。稅收法律體系對(duì)于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)營效率，是非常重要的，高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展需要稅收政策的扶持。因此，我們需進(jìn)一步分析現(xiàn)有高科技企業(yè)稅收政策的不足之處，并通過制定合適的稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)高科技企業(yè)迅速發(fā)展，進(jìn)而極大地推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀與存在問題

1．高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀

加入WTO 以來，我國實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠措施來促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，這極大地增強(qiáng)了高新技術(shù)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。在內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅合并之后，國家為了促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)力度，進(jìn)一步取消了15%的地稅的優(yōu)惠區(qū)域限制門檻，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支持的力度大大增強(qiáng)。與此同時(shí)，國家還對(duì)高新技術(shù)科研成果的實(shí)際轉(zhuǎn)化給予了一系列優(yōu)惠措施，對(duì)于轉(zhuǎn)讓金額低于500 萬的技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征企業(yè)所得稅，超過部分只征收50%的企業(yè)所得稅。國家對(duì)科研單位與科研人員也給予了極大的獎(jiǎng)勵(lì)措施，對(duì)有特殊貢獻(xiàn)的人員給予政府特殊津貼待遇，并免征其獎(jiǎng)勵(lì)金額的個(gè)人所得稅。國家對(duì)科研機(jī)構(gòu)和高?？蒲腥藛T的科技轉(zhuǎn)化成果折合成股本進(jìn)行的投資、科研人員獲得的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)均免征個(gè)人所得稅。

目前，我國在增值稅、企業(yè)和個(gè)人所得稅、營業(yè)稅等幾個(gè)稅種上對(duì)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新與技術(shù)研發(fā)給予優(yōu)惠政策，具體內(nèi)容如下:

在增值稅方面，我國規(guī)定在2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品在征收17%的增值稅后，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策，但不得將其作為所得稅收入，必須將所退還的稅款用于產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大生產(chǎn)。我國還允許高新技術(shù)企業(yè)的增值稅由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，對(duì)新購進(jìn)設(shè)備中所包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，對(duì)于外資或內(nèi)資企業(yè)用于科研、實(shí)驗(yàn)、教學(xué)的進(jìn)口設(shè)備也免征增值稅，這些措施極大地降低了高新技術(shù)企業(yè)的運(yùn)營成本，促進(jìn)了對(duì)科研人員的培養(yǎng)。

在企業(yè)所得稅方面，國家對(duì)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施積極的稅收優(yōu)惠政策。作為高新技術(shù)企業(yè)代表的軟件企業(yè)受到的稅收優(yōu)惠措施頗多:在我國境內(nèi)新設(shè)立的軟件企業(yè)在獲得利潤的前兩年免征企業(yè)所得稅，第三到第五年只征收50%的企業(yè)所得稅，該軟件企業(yè)的科研人員培訓(xùn)費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前可以從稅前利潤中扣除。

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用不管是否形成無形資產(chǎn)，都要按照研發(fā)費(fèi)用的150%進(jìn)行收入扣除，而當(dāng)年無法完全抵扣的部分可以進(jìn)行五年結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。在國家重點(diǎn)扶持的高科技園區(qū)內(nèi)，高新技術(shù)企業(yè)在新稅法前批準(zhǔn)設(shè)立的，仍舊享受低稅率優(yōu)惠政策，也可以在新稅法實(shí)施后的五年內(nèi)逐步過渡到新稅法的稅率，甚至經(jīng)國務(wù)院準(zhǔn)許享受過渡性的優(yōu)惠稅收稅率。

2．高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

(1)稅收體系不夠統(tǒng)一完善。我國稅收法律體系缺乏基本的法律法規(guī)或稅法通則的統(tǒng)領(lǐng)。目前我國的立法模式是在憲法的基礎(chǔ)上制定單行的稅收法律與法規(guī)，急需一個(gè)合適的基本的稅收法律通則來統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、規(guī)范與協(xié)調(diào)各個(gè)單行的稅收法律與法規(guī)，以保護(hù)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)成果的合法權(quán)益。此外還要加強(qiáng)各層次稅收法律法規(guī)之間的銜接，不能依賴修訂或補(bǔ)充的形式來彌補(bǔ)缺陷，需將各種稅收單行法規(guī)集中整理，修訂其中重疊交叉或遺漏的地方，匯總編制成適合人們?nèi)姘盐?、?zhí)行起來不易出現(xiàn)偏差而且可以有效杜絕偷逃稅款發(fā)生的稅收制度體系。

(2)增值稅增加運(yùn)營成本。目前我國對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施的增值稅在一定程度上加大了高新技術(shù)企業(yè)運(yùn)營的成本，特別是高新技術(shù)企業(yè)增值稅實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，稅收優(yōu)惠的力度僅限于稅率的降低，而在投入產(chǎn)出、風(fēng)險(xiǎn)投資等方面沒有稅收優(yōu)惠措施，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)的資本成本高于其他加工企業(yè)，且企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊也無法扣稅，極大地阻礙了高新技術(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)與生產(chǎn)設(shè)備的更新，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的科研創(chuàng)新行為不能產(chǎn)生有效激勵(lì)。此外高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)產(chǎn)品無法享受完全的出口退稅優(yōu)惠，無形之中削弱了高新技術(shù)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。最重要的是，占高新技術(shù)產(chǎn)品比重較大的無形資產(chǎn)和智力資本不抵扣稅費(fèi)，影響了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的積極性。

(3)企業(yè)所得稅支持力度不足?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的扶持體現(xiàn)在稅收減免方面，但虧損或者微利的企業(yè)就無法享受這一優(yōu)惠措施。我國實(shí)施這種企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式不是從稅基的視角進(jìn)行考慮，這對(duì)處于成長和發(fā)展期的企業(yè)來說扶持力度不大，因此應(yīng)該對(duì)企業(yè)的運(yùn)營活動(dòng)進(jìn)行支持。固定資產(chǎn)加速折舊、研發(fā)投資抵稅等間接優(yōu)惠方式就可以從根本上降低高新技術(shù)企業(yè)的運(yùn)營成本。此外各地高科技園區(qū)的所得稅優(yōu)惠措施不一致，這導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不公平，傳統(tǒng)的高新技術(shù)企業(yè)或國家急需大力扶持的企業(yè)無法享受激勵(lì)措施，企業(yè)的研發(fā)失敗和風(fēng)險(xiǎn)投資的損失成本無法得到彌補(bǔ)，不利于國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)與調(diào)整。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的國際化借鑒

世界各國對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)都十分重視，常常將高新技術(shù)行業(yè)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力作為衡量一個(gè)國家創(chuàng)新能力的重要指標(biāo)。許多國家采用稅收優(yōu)惠措施來扶持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，這主要體現(xiàn)在稅率抵扣、稅前扣除研發(fā)費(fèi)用、風(fēng)險(xiǎn)投資抵稅等幾個(gè)方面，其中許多優(yōu)惠措施值得我們借鑒。

1．稅率減免政策

美國將研究機(jī)構(gòu)界定為非營利性機(jī)構(gòu)，對(duì)其不征收所得稅。美國嚴(yán)格遵照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只有科研機(jī)構(gòu)真正只從事科研活動(dòng)才被界定為非營利機(jī)構(gòu)，無需繳納所得稅。與此同時(shí)，美國遵循收入相關(guān)性原則，規(guī)定科研機(jī)構(gòu)的收入只能用于科技的研發(fā)，不能進(jìn)行利益的分配，只有這樣才能享受稅收優(yōu)惠待遇。日本對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的扶持側(cè)重于研發(fā)支出抵扣所得稅方面，例如，中小型的高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)年研發(fā)支出的6%可以抵扣當(dāng)年的所得稅。為進(jìn)一步促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行基礎(chǔ)性研究，日本允許基礎(chǔ)技術(shù)研究固定資產(chǎn)折舊金額的5%抵扣企業(yè)所得稅，但最終累積抵扣額不能超過應(yīng)繳所得稅額的13%。

2．研發(fā)費(fèi)用扣除稅額政策

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用占企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生成本的相當(dāng)大的一部分，美國對(duì)此項(xiàng)費(fèi)用開支采取兩種不同的稅收優(yōu)惠處置方式:第一種是將高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用作為資產(chǎn)進(jìn)行資本化，并每年對(duì)其進(jìn)行類似固定資產(chǎn)折舊的折舊處理，折舊期限必須超過5年，但軟件的研發(fā)費(fèi)用可以縮短為3年;第二種是將高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用一次性抵扣所得稅。如果高新技術(shù)企業(yè)委托科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行基礎(chǔ)性研究，其研究費(fèi)用中的65%可以直接從所得稅中進(jìn)行抵扣。相對(duì)于美國來說，澳大利亞對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用抵扣的力度更大，其研發(fā)核心技術(shù)的費(fèi)用支出允許全額抵扣所得稅，并且委托科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行的基礎(chǔ)性研究，可以按其研究費(fèi)用總額的150%來抵扣所得稅，但這不適用于構(gòu)建建筑物的費(fèi)用支出。

三、完善我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，這個(gè)理念已經(jīng)成為世界各國的廣泛共識(shí)。我國應(yīng)借鑒其他國家的成功經(jīng)驗(yàn)，充分發(fā)揮稅收工具的調(diào)節(jié)作用，降低其經(jīng)營成本和研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，通過構(gòu)建系統(tǒng)、清晰的稅務(wù)優(yōu)惠體系來推動(dòng)我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

1．構(gòu)建系統(tǒng)完善的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠體系

(1)構(gòu)建統(tǒng)一的稅收法律體系。目前，我國關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收法律的層級(jí)不高，統(tǒng)籌權(quán)威性差，無法及時(shí)有效地引導(dǎo)高新技術(shù)企業(yè)健康發(fā)展。因此，必須匯總散落于各規(guī)章制度的稅收法規(guī)以及在實(shí)施過程中已經(jīng)相對(duì)成熟的法規(guī)條例，在全國人大領(lǐng)導(dǎo)下，由國家財(cái)政部以及下屬的會(huì)計(jì)司、國家稅務(wù)總局等相關(guān)部門聯(lián)合成立一個(gè)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收法律法規(guī)修訂委員會(huì)，梳理和篩選現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策法規(guī)，將重復(fù)與交叉的部分刪除或重新修訂，結(jié)合我國“十二五”規(guī)劃綱要，明確制定促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)高效、和諧發(fā)展的稅收優(yōu)惠原則、措施及審批流程等，提高整個(gè)稅收法律體系的透明性與規(guī)范性。

(2)轉(zhuǎn)變?cè)鲋刀愵愋?，擴(kuò)大抵稅范圍。我國2009年就推行了增值稅轉(zhuǎn)型改革，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變，減少了企業(yè)的投資成本，但是這次改革并非真正意義上的向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變，只是對(duì)作為一般納稅人的企業(yè)在購進(jìn)新設(shè)備時(shí)才對(duì)其進(jìn)項(xiàng)增值稅進(jìn)行抵扣，而且僅僅局限于固定資產(chǎn)范疇，房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)無法實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因此，我國在“十二五”期間應(yīng)該繼續(xù)推進(jìn)增值稅完全向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。此外也應(yīng)允許小規(guī)模納稅的高新技術(shù)企業(yè)按固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，允許高新技術(shù)企業(yè)的科研成果轉(zhuǎn)讓費(fèi)、新產(chǎn)品試制費(fèi)等與研發(fā)有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行稅額抵扣。這樣不管什么類型的高新技術(shù)企業(yè)都能在科研創(chuàng)新和生產(chǎn)經(jīng)營過程中受益。

2．完善高新技術(shù)企業(yè)稅收激勵(lì)機(jī)制

我國的稅收體系應(yīng)該對(duì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展起到促進(jìn)作用，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的激勵(lì)應(yīng)以間接稅收抵扣的方式為主，從事前的稅基出發(fā)減免稅額，充分調(diào)動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)的科研創(chuàng)新熱情，減少科研開發(fā)的投資成本，有效體現(xiàn)國家扶持高新技術(shù)企業(yè)的政策傾向。與此同時(shí)，實(shí)施稅率優(yōu)惠為輔的稅收激勵(lì)政策，進(jìn)一步降低技術(shù)研發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，便利企業(yè)盡快收回投資成本，特別是對(duì)房屋、研發(fā)機(jī)器設(shè)備等占研發(fā)費(fèi)用比重較大的資產(chǎn)可實(shí)施更加優(yōu)惠的措施，充分調(diào)動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)科研創(chuàng)新和技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓的積極性，推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)和諧、健康、有序發(fā)展。

［1］陳永偉，徐冬林．高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新能力與稅收激勵(lì)［J］．涉外稅務(wù)，2010(8):26－28．

［2］李嘉明，喬天寶．高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)證分析［J］．技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2010(2):45－49．

［3］龍英鋒．關(guān)于高新技術(shù)、創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠指控分析［J］．稅務(wù)研究，2009(12):50－53．