企業(yè)納稅籌劃問題簡析

湖北省中央企業(yè)會計學會 帥行福

一、納稅籌劃的涵義及特征

當前企業(yè)越來越重視納稅籌劃，這成為企業(yè)關注的重點趨勢，也是財務人員今后的必備素質(zhì)之一。二十世紀九十年代中期，納稅籌劃在西方企業(yè)中已經(jīng)發(fā)展到一定階段，并逐漸傳入我國。現(xiàn)階段對于納稅籌劃的概念，在我國主要存在兩種說法，一個是較為官方的定義，一個是學術(shù)界的解釋。前者出自《稅務代理實務》一書，由國家稅務總局注冊稅務師管理中心編寫，作為教材類的書籍，書中是這樣定義納稅籌劃的：“是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉?，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務管理活動。”①另一個較為權(quán)威且運用廣泛的定義是我國學者蓋地在其著作《稅務會計與稅務籌劃》中的闡述：“稅收籌劃也稱納稅籌劃，是指企業(yè)（自然人、法人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一國一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用企業(yè)的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”和“不允許”、“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非不應該”的項目、內(nèi)容，對經(jīng)營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策?！雹?/p>

從定義我們可以看出，無論是哪個表述，兩種定義中的納稅籌劃都具有相同的特征，總結(jié)起來可以有以下幾點：

一是合法性，即納稅籌劃是在國家現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)的合理范圍內(nèi)進行的，與鉆法律法規(guī)漏洞的偷漏稅等違法行為有本質(zhì)區(qū)別。

二是籌劃性，即納稅籌劃是一個系統(tǒng)的有計劃有設計有安排的行為。美國華盛頓大學稅收專家斯特溫·J·賴斯教授認為，“安排企業(yè)的經(jīng)營活動以盡可能地避免稅法的影響”是稅務籌劃的基本思想。換句話說，稅收籌劃是在一項交易開始之前所要考慮的，而不是許多財務人員誤認為的在經(jīng)濟事項結(jié)束了進入納稅階段才從事的活動和行為。

三是目的性，企業(yè)進行納稅籌劃，最終目的是為了減少納稅額，增大企業(yè)收益。但納稅人要明確的是，節(jié)稅收益不能代表企業(yè)總體收益的增長，影響企業(yè)的投資經(jīng)營等決策的因素是多方面的，稅收只是其中一個。納稅籌劃不是僅僅將關注點放在稅收這個因素，企業(yè)應將企業(yè)的稅收狀況放置于企業(yè)的整個經(jīng)營計劃和財務計劃中，以此整體謀劃，達到在平衡的環(huán)境中稅收最優(yōu)的目的。

四是專業(yè)性，納稅籌劃對納稅人對稅法的熟練運用程度提出了很高的要求，不僅要求納稅人精通企業(yè)財務會計相關制度規(guī)范以及國家稅收相關法律法規(guī)等，還要在充分了解企業(yè)財務情況的基礎上清楚企業(yè)的納稅環(huán)境，結(jié)合相關稅收專業(yè)知識，將其適當組合運用，以達到企業(yè)節(jié)約稅收成本的財務管理目標。因此，這是一項專業(yè)性很強的企業(yè)財務管理行為。

五是時間性，企業(yè)的納稅籌劃活動不是一勞永逸的，而是隨著宏觀經(jīng)濟的發(fā)展和國家政策的調(diào)整而變化。隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，作為國家調(diào)整宏觀經(jīng)濟的重要手段之一，稅收的相關政策會根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化、國家對經(jīng)濟發(fā)展的指引以及我國企業(yè)的現(xiàn)狀等來完善調(diào)整，從而，企業(yè)的納稅籌劃活動需要做出相應的動態(tài)變化，以更好地利用政策提高競爭力。

二、存在的問題及對策建議

在對納稅籌劃的涵義及特征等有了充分了解的基礎上，下面分析目前企業(yè)中實施納稅籌劃時存在的問題，并提出相應的改善建議。

（一）未能充分理解稅收的籌劃性，事前籌劃不足。前文中分析的納稅籌劃主要特征之一便是籌劃性，即企業(yè)要理解，此項策劃活動是在交易項目開始前就需著手進行的，以此才有空間更好地在制度范圍內(nèi)使企業(yè)的經(jīng)濟事項朝著最大收益的方向來計劃和控制。因為企業(yè)的經(jīng)濟事項如若完成，相應的納稅義務就已經(jīng)成為客觀事實而產(chǎn)生，事后再思考如何減少企業(yè)納稅額，這不屬于納稅籌劃的范疇，有甚者可能會構(gòu)成違法行為。而當前的企業(yè)，往往是在業(yè)務完成后才意識到稅收負擔過重，把希望寄托在花高報酬聘請咨詢機構(gòu)、業(yè)務專家等來為其出主意，此時不僅達不到理想的效果，反而會加大企業(yè)的成本。

納稅籌劃的“籌劃”，體現(xiàn)在事前規(guī)劃上。應從宏觀到微觀，逐步開展籌劃工作。宏觀即是指明確企業(yè)的經(jīng)營目標、業(yè)務構(gòu)成等企業(yè)經(jīng)營的大環(huán)境，微觀即是指具體經(jīng)濟事項的經(jīng)營目標、業(yè)務流程等，這個過程則需要專業(yè)或企業(yè)內(nèi)部的稅務從業(yè)人員同時參與，從而能夠針對經(jīng)濟業(yè)務給予專業(yè)的稅收籌劃建議和安排，在政策法規(guī)的框架內(nèi)充分利用相關的優(yōu)惠政策，最大限度地為企業(yè)創(chuàng)造收益。

（二）目光短淺，注重眼前利益，與企業(yè)財務管理總目標不相符?，F(xiàn)階段，我國多數(shù)企業(yè)對納稅籌劃存在理解偏差，認為企業(yè)納稅籌劃就是針對某一項經(jīng)濟業(yè)務或者某個具體稅種的節(jié)稅活動，這種理解偏差無論從理論上看還是從實踐的角度看，都偏離了納稅籌劃的根本要求和目的。納稅籌劃是從企業(yè)長遠發(fā)展的角度，為了達到企業(yè)價值最大化這個最終目標而從事的財務活動。企業(yè)是一個有機整體，某一項納稅額的減少會引起其他因素的改變，有可能出現(xiàn)稅負降低但企業(yè)總收益沒有增加的情況。這時就有企業(yè)管理者認為納稅籌劃低效甚至失效，違背了企業(yè)財務管理的總目標。這種觀念是有所偏跛的，正確的理解應該從企業(yè)發(fā)展的長遠角度來看待納稅籌劃活動，眼光不能局限于眼前的短期利益，在企業(yè)的稅務籌劃上從企業(yè)的長遠經(jīng)營目標、整體稅負情況以及現(xiàn)有的宏觀環(huán)境（包括政治、經(jīng)濟、法律法規(guī)等）來統(tǒng)籌，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展規(guī)劃出戰(zhàn)略性的納稅安排，最終實現(xiàn)企業(yè)財務管理的總目標。

（三）稅務活動及相關職能部門不收重視。目前在大多數(shù)企業(yè)中，稅務職能是由財務部門來執(zhí)行的，在企業(yè)中的財務部門代替了稅務部門的工作，沒有專門設立納稅部門，有的甚至連稅務崗位都沒有設立，相關工作由財務會計人員代勞?？梢姸悇展ぷ骱投悇諐徫辉谄髽I(yè)中的受重視程度遠遠達不到納稅籌劃的要求，納稅籌劃不但需要專門的崗位支持，還需要有相應的能夠勝任這項工作的專業(yè)人員來從事，不但需要具備專業(yè)的稅務知識，而且還應精通財務、會計、法律、經(jīng)濟等多學科領域。由此可見，企業(yè)實施納稅籌劃前首先要為該項活動創(chuàng)造良好的軟硬件環(huán)境：一方面要設立專門的稅務部門或崗位，配套建立適合企業(yè)的相關的崗位職責要求等企業(yè)內(nèi)部規(guī)范；另一方面注重高素質(zhì)稅務人才的教育培養(yǎng)，建立高效的培訓機制和考核機制，鼓勵引導稅務人員積極學習，提升自我業(yè)務水平。這兩方面缺一不可。

三、結(jié)語

綜上所述，納稅籌劃是一個系統(tǒng)的高要求的戰(zhàn)略性策劃行為。我國企業(yè)要在當前市場經(jīng)濟日益成熟、各項稅收法律法規(guī)日益完善、市場競爭日益激烈的宏觀經(jīng)濟環(huán)境下可持續(xù)發(fā)展，納稅籌劃將是現(xiàn)在及今后企業(yè)面臨的一項越來越重要的決策活動。企業(yè)不僅要在觀念上積極與時俱進，在實際行動上要重視知識的更新、人才的培養(yǎng)，緊跟社會經(jīng)濟發(fā)展的節(jié)奏和步伐，才能在激烈的競爭中得到長遠發(fā)展。

注釋

①國家稅務總局注冊稅務師管理中心：《稅務代理實務》，中國稅務出版社，2007。

②蓋地：《稅務會計與稅務籌劃》，中國人民大學出版社，2007。

1.高金平.2006.稅收籌劃操作實務.中國財政經(jīng)濟出版社。

2.岳希宇.2006.中小企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)及解決建議.沿海企業(yè)與科技,12。