商業(yè)銀行開展個人所得稅籌劃的幾點思考

中國銀行湖北省分行財務(wù)管理部 李 莉

審計署武漢特派辦 谷峻虹

一、必要性分析

納稅籌劃是市場經(jīng)濟條件下納稅人的一項基本權(quán)利，個人所得稅納稅籌劃是指站在納稅人的角度，在遵守稅法及其他法規(guī)的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等等來巧妙安排納稅人的籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動，從而實現(xiàn)在合法的環(huán)境下少繳或不繳稅及優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)的目的。

從宏觀層面來看，納稅籌劃以遵守國家稅收法規(guī)為前提，開展個人所得稅納稅籌劃無損于國家利益，反而有利于實現(xiàn)宏觀調(diào)控，亦是商業(yè)銀行履行社會責(zé)任的重要表現(xiàn)。

從微觀層面來看，商業(yè)銀行員工一向被認為是高收入人群，開展個人所得稅納稅籌劃能夠有效地減輕員工的稅收負擔，增加員工的實際收入，提高員工的忠誠度、合規(guī)意識和納稅意識。同時，銀行業(yè)正處于由勞動密集型產(chǎn)業(yè)向知識密集型、技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵階段，員工是商業(yè)銀行最重要的資源，減少員工稅收負擔有利于提高銀行的核心競爭力。

結(jié)合納稅籌劃的時間性來看，工資薪金所得是商業(yè)銀行員工主要收入來源，商業(yè)銀行掌握著發(fā)放工資薪金的主動權(quán)，員工事前的工資薪金所得籌劃只能通過商業(yè)銀行來實施。

隨著存款利率上限和貸款利率下限管制逐步放寬，利率市場化進程加快，商業(yè)銀行的息差保護逐步被削弱，在盈利持續(xù)增長和員工收入穩(wěn)步提升受到挑戰(zhàn)的背景下，開展個人所得稅籌劃更具有緊迫性和現(xiàn)實意義。

二、基本原則

（一）依法合規(guī)、靈活多變原則。納稅籌劃的基本前提是合法，需要以國家現(xiàn)行的法律、法規(guī)和相關(guān)政策為依據(jù)。當前，我國的法律法規(guī)體系一直在根據(jù)市場發(fā)展需求不斷補充、修正和完善，很多稅收政策的時效性較強。因此，納稅籌劃必須全程充分關(guān)注國家政策的新變化，對已有的納稅籌劃方案隨之做出及時、有效地調(diào)整，保證稅收籌劃方案的靈活性。

（二）綜合效益原則。納稅籌劃涉及到個人理財?shù)暮芏喾矫?，不?yīng)該只關(guān)注稅額減少，需要綜合平衡個人所有的收入與支出項目，不能孤立進行，防止出現(xiàn)減少了稅款卻增加了其他方面支出最終導(dǎo)致整體可支配收入下降的現(xiàn)象。商業(yè)銀行開展個人所得稅納稅籌劃須在不增加銀行稅收負擔，不減少股東利益的基礎(chǔ)上，促進員工綜合效益的最大化。

（三）前瞻性原則。任何一項具體的納稅籌劃方案都是在方案所涉及的納稅事項成為既定事實之前制定并實施的。即在合理預(yù)估個人可能涉及的納稅事項確定之前，結(jié)合國家稅收相關(guān)法律與政策，分析如何安排個人行為以達到盡可能減輕稅負的目的。如果涉稅事項已成既定事實，再進行一些調(diào)整活動，就是偷稅、漏稅的違法行為，納稅人將承擔法律責(zé)任。

（四）相關(guān)性原則。開展個人所得稅納稅籌劃本身不是商業(yè)銀行的法定義務(wù)，商業(yè)銀行開展納稅籌劃應(yīng)遵循相關(guān)性原則，即主要圍繞與員工工作相關(guān)因素和個人工資薪金所得的代扣代繳義務(wù)展開。因為只有與員工工資薪金方面所得相關(guān)的納稅環(huán)節(jié)才是商業(yè)銀行可以進行前瞻性安排的，員工其他的應(yīng)納稅義務(wù)商業(yè)銀行不可掌握并且不具有耗費成本進行事前籌劃的權(quán)利和義務(wù)。

三、可行之策

商業(yè)銀行開展個人所得稅籌劃應(yīng)以工資薪金籌劃為著力點，通過合理擺布工資薪金發(fā)放金額、充分利用稅前扣除標準和政策、推薦有效節(jié)稅投資渠道等方面開展個人所得稅籌劃工作。

（一）合理分配工資、薪金所得的年終獎金和月薪比例。工資薪金所得的大小，決定了適用稅率和速算扣除數(shù)的高低，但每月可稅前扣除的起征點不變，所以均衡每月工資、薪金所得一定程度上可以降低應(yīng)納稅額。通常情況下，商業(yè)銀行會發(fā)放季度獎、全年獎金，增加員工季末和年末的納稅負擔，所以需要根據(jù)具體的情況進行納稅籌劃，降低納稅支出。

根據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號）的規(guī)定：當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)；如果當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（當月取得全年一次性獎金-當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。

鑒于目前稅法對工資薪金所得試行7級超額累進稅率（見表1），所得越多稅率越高，因此，商業(yè)銀行最有效的稅收籌劃方案必定是先利用不同工薪所得級差測算不同稅率下年終獎金臨界點，再按照均衡原則確定每月的工資薪金發(fā)放額，最后根據(jù)員工目標年薪對應(yīng)區(qū)間選擇稅負最低的發(fā)薪方案（見表2，未考慮3500元以外的稅前扣除款項）。這樣既充分利用了年終一次性獎金的稅收優(yōu)惠政策又充分利用了每月的固定扣除標準。

表1 工資薪金所得稅率表

表2 商業(yè)銀行最優(yōu)年終獎金及月薪分布表

鑒于按照國家和地方政府規(guī)定的比例提取并實際繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金（簡稱“三險一金”）可在員工稅前扣除，商業(yè)銀行可結(jié)合自身實際情況，考慮可稅前扣除的三險一金總額進一步優(yōu)化年終獎金及月薪的發(fā)放比例。在實際操作過程中，商業(yè)銀行可根據(jù)經(jīng)營特點、管理需要和本行人事費用中績效獎金的兌現(xiàn)時效性，通過預(yù)發(fā)和定期考核調(diào)整等方法使員工的工薪發(fā)放盡量靠近最優(yōu)發(fā)放方案，最大程度上減少員工的所得稅支出。

（二）用足扣除標準增加員工福利。眾所周知，商業(yè)銀行工作量重、培訓(xùn)學(xué)習(xí)多、競爭壓力大，加班加點更是家常便飯，新入行員工在薪資有限、租房等獨立生活成本增加的情況下，很容易承受不住壓力換擋跳槽。為了減輕新入行員工的生活壓力，商業(yè)銀行可騰挪閑置房產(chǎn)以不收租金或者收取少量折舊和管理費的價格提供給此部分員工居住，既減輕其租房成本又便于留住人才集中培訓(xùn)管理。

從商業(yè)銀行的綜合效益來看，一方面，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知》（財稅[2000]125號），“對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支的事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房暫免征收房產(chǎn)稅”。因此，商業(yè)銀行將自有的房產(chǎn)作為員工宿舍免費或者以不高于當?shù)卣?guī)定價格出租提供給員工居住可免稅房產(chǎn)，享受房產(chǎn)稅減免利得；另一方面，即使該項房產(chǎn)產(chǎn)生的折舊費用因不屬于生產(chǎn)經(jīng)營支出不可在稅前扣除增加所得稅 （若該房產(chǎn)已經(jīng)提足折舊則不存在所得稅調(diào)增的情況），但該稅金較小并且可通過收取少量租金來彌補，更重要的是商業(yè)銀行避免了重新招聘、重新培訓(xùn)的開支，保證了人力資源的生產(chǎn)力，經(jīng)濟上具有正向放大效應(yīng)。

從員工綜合效益來看，新入行員工特別是試用期員工在扣除三險一金后工薪所得與法定扣除標準3500元仍有一定差距，即使按照稅法的要求將商業(yè)銀行提供的宿舍按公有住房和廉租住房價格計入應(yīng)納稅所得額，也不會超過3500元的稅前扣除基數(shù)，不會增加員工的個人所得稅負擔。

（三）充分利用三險一金稅前扣除政策。鑒于按照國家和地方政府規(guī)定的比例提取并實際繳付的三險一金可以稅前扣除，商業(yè)銀行應(yīng)充分利用此項政策，按照最高繳存比例、最大基數(shù)標準為員工繳存“三險一金”，為員工建立一種長期保障，有效降低企業(yè)和職工的稅負。

（四）積極推薦有效避稅的投資渠道。按照個人所得稅法規(guī)定，國債利息收入、保險賠款免征個人所得稅，目前儲蓄存款利息、股票轉(zhuǎn)讓價差等暫免征收個人所得稅，商業(yè)銀行是吸收存款的法定機構(gòu)，是國債、保險的代銷商，同時也與經(jīng)紀股票的證券商有廣泛的業(yè)務(wù)往來，因此，商業(yè)銀行可在履行宣傳個人所得稅法政策義務(wù)的同時附帶向員工推薦上述有效的避稅投資渠道，不僅能有效減少員工的其他所得稅支出，也能增加自身的存款、保險等業(yè)務(wù)量。更為重要的是，稅務(wù)籌劃是財務(wù)顧問服務(wù)的重要內(nèi)容，員工將上述稅收籌劃技能運用于客戶營銷和服務(wù)中，不僅能提高金融服務(wù)的含金量和競爭力，更能增強客戶的忠誠度和銀行的美譽度，使商業(yè)銀行收獲事半功倍的溢出效益。

1.高允斌.2010.個人所得稅最新政策解析與納稅籌劃.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社。

2.藍天.2011.個人所得稅的最優(yōu)繳納之有效區(qū)間與無效區(qū)間.時代金融，6。

3.中華人民共和國個人所得稅法（2011最新修正版）.北京：法律出版社，2011。

4.中華人民共和國個人所得稅法實施條例.北京：法律出版社，2011。