關(guān)于我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

劉羽

（重慶教育學(xué)院財(cái)務(wù)處，重慶400067）

2008年6月28日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。在頒布《內(nèi)控規(guī)范》后，財(cái)政部等五部委又于2010年4月26日聯(lián)合發(fā)布了《內(nèi)部控制配套指引》，自2011年1月1日起按已定時(shí)間在境內(nèi)外不同類型的上市公司施行?！秲?nèi)控規(guī)范》及《配套指引》的發(fā)布是中國(guó)在公司治理方面的一個(gè)重要里程碑，體現(xiàn)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步接軌和整合。［1］

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及教育體制改革的不斷深入，高等院校自主權(quán)逐步擴(kuò)大，各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益活躍，在從事教學(xué)科研活動(dòng)的同時(shí)，還開展基本建設(shè)、租賃、校企合作、社會(huì)服務(wù)、對(duì)外投資等業(yè)務(wù)。在這種大環(huán)境下，積極依照此規(guī)范和指引完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制力度，有效解決內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題已經(jīng)成為新形勢(shì)下高校的緊迫任務(wù)。

1 目前我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的幾個(gè)突出問題

1.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念淡薄

受傳統(tǒng)教育管理思想和資金管理模式的影響，高校領(lǐng)導(dǎo)大多只重視教學(xué)、科研、擴(kuò)招、創(chuàng)收等工作，教育成本觀念淡薄，把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制看成僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，對(duì)高校內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，經(jīng)濟(jì)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制明顯滯后。［2］另外，由于沒有專門的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法律法規(guī)作指導(dǎo)，高校結(jié)合自身情況制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也不健全，常常顧此失彼、輕重不分。

1.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范圍不全面、工作薄弱

高校往往只重視各項(xiàng)預(yù)算內(nèi)資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而弱化了對(duì)預(yù)算外資金特別是創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；有些高校權(quán)力分散，對(duì)二級(jí)財(cái)務(wù)控制不嚴(yán)、監(jiān)督不力；基本建設(shè)賬務(wù)處理由于是以行業(yè)會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，分賬核算的高校會(huì)計(jì)人員又對(duì)基建情況不夠熟悉，導(dǎo)致難以對(duì)基建進(jìn)行有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

1.3 過度舉債，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差

隨著高校體制的轉(zhuǎn)換，高校在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力下大規(guī)模擴(kuò)建，一般高校的資產(chǎn)負(fù)債率都非常高，個(gè)別高校甚至資不抵債，而高校的主要資金來源是財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)收入，大部分高校均以未來的學(xué)費(fèi)收入和財(cái)政撥款作為還貸的主要資金。目前高校普通缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理和防范機(jī)制，盲目擴(kuò)張，超規(guī)模投資，過度興債，決策前也未進(jìn)行項(xiàng)目可行性分析，更沒有相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制措施。

1.4 預(yù)算執(zhí)行不力、控制不嚴(yán)，超支現(xiàn)象嚴(yán)重

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一個(gè)重要的組成部分就是預(yù)算控制，它貫穿于預(yù)算資金的籌集、分配和使用的全過程，對(duì)高校的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。由于高校預(yù)算管理實(shí)行目標(biāo)管理而不是過程管理，學(xué)校的資金普遍存在需求大于供給的狀況。有的校領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人只考慮自身利益，不嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，超支現(xiàn)象嚴(yán)重。部分高校由于預(yù)算編制時(shí)間過短、范圍不全，使預(yù)算不準(zhǔn)確，從而造成預(yù)算約束力不強(qiáng)甚至執(zhí)行不了，影響高校的健康發(fā)展。

1.5 內(nèi)外部監(jiān)督檢查不到位，缺乏嚴(yán)格的約束力

目前，高校的監(jiān)督部門主要有內(nèi)部的紀(jì)檢、審計(jì)部門和外部的財(cái)政、審計(jì)部門。內(nèi)部紀(jì)檢、審計(jì)部門是高校的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，由于缺乏獨(dú)立性和制度保障，很難對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行進(jìn)行有效監(jiān)督，多數(shù)檢查也是流于形式，對(duì)于查出的違法亂紀(jì)問題通常采取“大事化小、小事化了”的處理方法。［3］而政府審計(jì)對(duì)于高校往往采取抽查的形式，有的高校多年都抽查不到，即使是被抽到的單位，財(cái)政、審計(jì)部門也主要是對(duì)其財(cái)政資金的運(yùn)用是否合法進(jìn)行監(jiān)督，較少對(duì)被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度及其執(zhí)行情況加以實(shí)質(zhì)性檢查。由于缺乏有效的內(nèi)外部監(jiān)督檢查，使高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度難以發(fā)揮應(yīng)有作用。

2 完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

2.1 建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為高校自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在制度，其建立健全對(duì)高校財(cái)務(wù)起著關(guān)鍵作用，它是提高高校財(cái)務(wù)管理的重要措施。高校應(yīng)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》并結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，建立財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)核算辦法，使之切實(shí)可行，便于操作。高校應(yīng)樹立全面預(yù)算控制、不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等意識(shí)。

2.2 完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施，重點(diǎn)加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)的控制

首先，各高校應(yīng)健全各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)，重點(diǎn)把握關(guān)鍵控制點(diǎn)；其次，繼續(xù)加強(qiáng)不相容職務(wù)相互分離控制和授權(quán)批準(zhǔn)控制，逐步完善其它內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施；再次，加強(qiáng)和重視會(huì)計(jì)核算、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)安全、網(wǎng)絡(luò)安全、檔案管理等方面的控制；最后，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)資金、貸款資金的控制。

2.3 加強(qiáng)貸款管理，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

當(dāng)前，高校負(fù)債比較嚴(yán)重，籌資風(fēng)險(xiǎn)也日益增加。針對(duì)籌資風(fēng)險(xiǎn)，高校應(yīng)對(duì)籌資方向、籌資渠道、籌資規(guī)模、資金用途及風(fēng)險(xiǎn)等諸多方面實(shí)施全面控制，根據(jù)自身的財(cái)務(wù)狀況，合理安排資金的使用及貸款本息的償還。同時(shí)，高校應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，由專門的部門和人員對(duì)高校的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和管理，當(dāng)達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)警戒線時(shí)，應(yīng)停止貸款，并采取有效措施進(jìn)行防范。

2.4 建立預(yù)算控制體系，認(rèn)真編制和執(zhí)行預(yù)算

建立嚴(yán)格的預(yù)算控制制度是高校內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。為確保預(yù)算經(jīng)費(fèi)的有效使用，必須重視預(yù)算監(jiān)控這個(gè)環(huán)節(jié)。在預(yù)算執(zhí)行過程中，必須建立預(yù)算跟蹤和調(diào)整機(jī)制。事前要進(jìn)行預(yù)防性控制，事中要進(jìn)行檢測(cè)性控制，事后還要進(jìn)行反饋控制。預(yù)算管理人員應(yīng)主動(dòng)、積極地制定和實(shí)施分部門分項(xiàng)目跟蹤計(jì)劃，定期不定期地對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和分析，對(duì)于在跟蹤過程中發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)處理，有必要時(shí)將會(huì)同有關(guān)部門對(duì)預(yù)算進(jìn)行重新審核調(diào)整，起到適時(shí)控制的作用。

2.5 建立內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督體系

監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的必備條件。高校應(yīng)首先發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，建立健全內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制，并對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行進(jìn)行定期不定期的檢查。各級(jí)財(cái)政部門也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的指導(dǎo)檢查，從外部有效促進(jìn)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的實(shí)施。通過建立內(nèi)外部監(jiān)督體系，認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督，督促內(nèi)部控制有效執(zhí)行，從而促進(jìn)高校各項(xiàng)事業(yè)穩(wěn)步快速發(fā)展。

2.6 不斷提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員素質(zhì)是控制環(huán)境的有機(jī)組成部分，是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。因此，首先應(yīng)合理設(shè)置崗位和人員，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相互分離，并安排專門的機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查；其次，通過業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和繼續(xù)教育，不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，以適應(yīng)高校事業(yè)的迅速發(fā)展。

總之，在目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻的大環(huán)境下，高校應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，增強(qiáng)適應(yīng)環(huán)境的應(yīng)變能力及抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，使教學(xué)、科研各項(xiàng)工作更加高效、有序地進(jìn)行。

［1］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011：169－170.

［2］席紅梅.高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及對(duì)策［J］.山西大同大學(xué)學(xué)報(bào)，2010，24（4）：80－82.

［3］周斌.我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及其改進(jìn)對(duì)策［J］.教育財(cái)會(huì)研究，2008，（4）：48－51.

［4］劉紅俠.高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及對(duì)策［J］.南都學(xué)壇，2010，30（4）：80－82.

［5］楊靜媛.會(huì)計(jì)電算化下高校內(nèi)部控制芻議［J］.中國(guó)管理信息化，2010，13（7）：133－134.

［6］劉建群.高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及其改進(jìn)對(duì)策［J］.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理論壇論文集，2008：226－229.