事業(yè)單位固定資產計提折舊探討

○程潔

（陜西省安康市運管處 陜西 安康 725000）

事業(yè)單位固定資產計提折舊探討

○程潔

（陜西省安康市運管處 陜西 安康 725000）

由于事業(yè)單位經營的非營利性，而且資金來源多為國家撥款，大多數(shù)事業(yè)單位未對固定資產計提折舊。但是伴隨著經濟發(fā)展，事業(yè)單位的固定資產數(shù)量急劇攀升，這種方法的弊端也日益體現(xiàn)。本文具體分析了事業(yè)單位不計提固定資產折舊的弊端，并對之后事業(yè)單位如何計提固定資產折舊提出建議。

事業(yè)單位 固定資產 折舊

事業(yè)單位的經費大多來自國家財政撥款以及少部分的事業(yè)單位收入。相對于一般經營企業(yè)單位，事業(yè)單位不具有盈利性，不需核算產品成本費，計算經濟效益。而《事業(yè)單位會計準則（試行）》也未對事業(yè)單位固定資產計提折舊的方法做出明確規(guī)定，所以產生了“事業(yè)單位是否應計提固定資產折舊”的爭論。現(xiàn)實中，大多事業(yè)單位并未對擁有的固定資產計提折舊，造成了管理效率低下，拉低了我國事業(yè)單位的整體管理水平。

一、事業(yè)單位固定資產不計提折舊的弊端

事業(yè)單位的固定資產主要是由財政撥款購置的，是事業(yè)單位開展業(yè)務以及其他管理活動的重要物質條件，使用過程中不計成本，不提折舊。而固定資產在事業(yè)單位的資產結構中占有很大的比重，管理效率的高低直接影響到事業(yè)單位的活動開展。不計提固定資產折舊將會產生一系列問題，降低事業(yè)單位管理效率。

1、造成事業(yè)單位固定資產賬面價值與實際價值不符

我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則與會計制度中規(guī)定，事業(yè)單位固定資產按取得時的成本計價，只對固定資產增加減少、盤盈盤虧、報廢損毀等做出相關的處理，固定資產核算通過“固定資產”和“固定基金”兩個科目核算。這就導致除了固定資產的清理與報廢之外，固定資產的賬面價值一直不會改變，只反映歷史成本，無法反映固定資產的新舊程度與實際價值。特別是當電子化辦公普及之后，電子產品類的固定資產比重大幅增加。伴隨著通貨膨脹與科技進步，電子產品相較于其他固定資產的貶值速度也是驚人的。但是由于不計提固定資產折舊與減值準備，使得事業(yè)單位的固定資產賬面價值與市場公允價值之間存在著大幅度的差異，形成了虛增資產的現(xiàn)象，固定資產的賬面價值與實際價值嚴重不符，致使事業(yè)單位會計信息失真。

2、使得事業(yè)單位難以從整體上把握經營狀況

事業(yè)單位的固定資產通過“固定資產”與“固定基金”兩個科目全額入賬。在會計核算中，折舊作為一個資產類的調整賬戶，清楚地反映了固定資產的使用過程與當前狀況，便于企業(yè)對固定資產的使用、維護與更新進行決策。而與大多數(shù)單位都采取根據(jù)固定資產分類，分項對固定資產使用不同的管理方法不同，事業(yè)單位對固定資產采取簡單記賬操作，使事業(yè)單位固定資產記錄簡單，核算困難，進一步加大了事業(yè)單位對固定資產監(jiān)管的難度，使得事業(yè)單位決策層難以從整體上把握企業(yè)的經營狀況。

3、不利于收入與成本相配比

配比原則要求某個會計期間或某個會計對象所取得的收入應與為取得該收入所發(fā)生的費用、成本相匹配，以正確計算在該會計期間，會計主體所獲得的凈損益。事業(yè)單位的日常經營活動必然會造成固定資產的耗損，而與一般制造企業(yè)將固定資產耗損通過折舊計入成本的方法不同，由于事業(yè)單位不計提折舊，固定資產的耗損不能在成本核算中得到體現(xiàn)，顯然會導致事業(yè)單位成本低估，利潤虛增，違背了收入與成本相配比的原則，無法真實反映事業(yè)單位的實際運營成本。

4、不利于事業(yè)單位有效的固定資產管理

由于事業(yè)單位的資金來源多為政府撥款，加之會計準則中對事業(yè)單位固定資產計提折舊沒有嚴格的規(guī)定，使得事業(yè)單位固定資產記錄多為記錄現(xiàn)金流的收付，不能反映固定資產的實際價值，也難以衡量固定資產的耗損狀況，不利于固定資產的日常維護。

此外，事業(yè)單位固定資產記錄并不與各部門績效考核掛鉤，使得購置成本高甚至重復購置的情況屢禁不止，嚴重制約了事業(yè)單位的正常發(fā)展，造成固定資產超標、豪華配置，固定資產閑置、低價出租、無償出借、挪為私人使用等一系列問題。與此同時，由于事業(yè)單位固定資產不計提折舊，意味著固定資產隨意報廢、隨意處置的可能性大幅增加，這將會降低固定資產的使用效率，導致事業(yè)單位對固定資產的控制力降低，造成國有資產流失，財政資金浪費。

5、違背了現(xiàn)代會計關于實質重于形式的要求

會計準則要求企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。事業(yè)單位固定資產在其使用上具有明顯的盈利特征，但是在會計核算上卻采取非盈利方式核算，這顯然是違背了現(xiàn)代會計準則要求的?，F(xiàn)實情況中，由于事業(yè)單位的實際情況各有不同，同時購入的固定資產耗損情況也是各不相同的。如果對于同時購入的固定資產不計提折舊，則其無論何時、無論損耗程度如何，賬面價值都是相同的，這顯然也是不合理的。

二、我國事業(yè)單位在計提固定資產折舊中面臨的問題

事業(yè)單位不計提固定資產會導致一系列嚴重的后果，但是現(xiàn)實中，很多事業(yè)單位并未對擁有的固定資產計提折舊。分析我國事業(yè)單位在計提固定資產折舊中面臨的問題有助于更有針對性的從多方面解決事業(yè)單位固定資產折舊計提的問題，健全和完善事業(yè)單位管理體制。

1、事業(yè)單位會計制度不健全

在權責發(fā)生制與配比原則下進行固定資產計提折舊才能夠完全體現(xiàn)折舊的意義，而現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位大多是預算管理單位，會計制度采用的是收付實現(xiàn)制。在這樣的會計制度下要求事業(yè)單位保持會計科目與預算科目相一致，那么就無法統(tǒng)一權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制分別確定的支出。

2、事業(yè)單位事業(yè)活動與經營活動固定資產難以區(qū)分

現(xiàn)行會計制度規(guī)定事業(yè)單位對經營活動和事業(yè)活動分別進行會計核算，事業(yè)活動用固定資產按照預算管理體制規(guī)定一次性計入“事業(yè)支出”，經營用固定資產則需按照其使用年限分期計提折舊。但是一般事業(yè)與經營公用的一項固定資產難以區(qū)分造成核算困難。另一方面，在涉稅問題上，稅法規(guī)定事業(yè)單位可以計提固定資產折舊并允許稅前扣除，修購基金不能沖減應納稅所得額。如果不區(qū)分事業(yè)用固定資產與經營用固定資產，一概計提固定資產折舊不僅會導致重復列支，而且會減少事業(yè)單位因為經營活動而承擔的所得稅。稅法支持權責發(fā)生制，但是事業(yè)單位大多采用收付實現(xiàn)制，若為此單門進行賬務調整又會增加額外的核算成本，必然會增加核算的復雜性。

3、事業(yè)單位不進行成本核算

固定資產計提折舊的主要目的就是完整地計算企業(yè)在經營期間所耗用的成本，而事業(yè)單位，由于其并不進行成本核算工作，成本核算思想淡薄，計提固定資產折舊的意義相對于經營企業(yè)也并不突出。如果固定資產計提折舊只是簡單的計入事業(yè)支出，則其管理作用并未得到體現(xiàn)，只有把固定資產分配到各期間或是各產品、活動中去，補償?shù)囊饬x才能得以體現(xiàn)。因此，是否計提固定資產折舊與成本核算工作是否開展有著密切關系。

三、事業(yè)單位應怎樣計提固定資產折舊

長期的折舊計提缺失導致許多事業(yè)單位固定資產賬面價值與實際價值不符，無法正確反映事業(yè)單位的運營情況，因此我們需要對事業(yè)單位的固定資產計提折舊。在此，我們對事業(yè)單位固定資產計提折舊方法做出如下建議，希望能進一步促進事業(yè)單位固定資產管理水平的提高。

1、合理計算固定資產計提折舊的范圍

事業(yè)單位對固定資產計提折舊與減值首先要解決的問題就是合理確定計提范圍。按照企業(yè)會計準則相關規(guī)定，應計提折舊的固定資產主要包括房屋和建筑物，以融資租賃方式租入的固定資產，在用的專用設備和一般設備，以經營租賃方式租出的固定資產等。事業(yè)單位持有的固定資產由于企業(yè)會計準則中沒有明確說明處理范圍與方法，所以在事業(yè)單位對固定資產的處理中，應仿照經營企業(yè)固定資產折舊計提方法對所持有的、應計提折舊的固定資產范圍進行確認，然后采取分類折舊的折舊方式，將物理特征相似、使用年限大致相同的固定資產劃為一類，根據(jù)行業(yè)平均水平或是單位根據(jù)自身計算得到折舊率，分別計提折舊。

2、準確評估固定資產損耗

固定資產損耗按其表現(xiàn)形式不同可以分為有形損耗與無形損耗。因自然力的作用造成的固定資產物質磨損稱為有形損耗，是一種看得見的物質損失，易發(fā)現(xiàn)也相對容易確認。計算公式一般為：固定資產年有形損耗=（固定資產原值－凈殘值）/預計固定資產使用年限。而另一種損耗方式，即無形損耗是指由于生產方式改進、社會勞動生產率提高而造成的原有固定資產相對貶值，或是由于采用新技術，生產出功能更好科技含量更高的機器設備，使得原有的固定資產使用變得相對不經濟，導致固定資產雖然物理壽命不變但是實際使用壽命降低，甚至提前淘汰。

在對事業(yè)單位固定資產計提折舊的時候，不僅要關注有形損耗，更要關注這種無形損耗對固定資產計提折舊的影響。因為現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位固定資產中，電子產品等高科技用品所占比例日益提高，這類固定資產更新快，易貶值，無形損耗比有形損耗所占比重更大。針對此類現(xiàn)象，事業(yè)單位可以采取加速折舊法計提固定資產折舊。

3、合理確定折舊計提方法與計提年限

對已經劃分范圍的固定資產進行折舊的計算，還需要考慮折舊計提方法的選擇、折舊總額與折舊年限的計算等各個方面的問題。折舊方法一般包括四種：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法。前兩種屬于直線法，而后兩種屬于加速折舊法。直線法下，每年計提的固定資產折舊額相同，而加速折舊法折舊額則以一定的比例遞減。直線法計簡便，但是不適用于如電子產品等更新?lián)Q代較快的固定資產。大型設備，更新較快的特殊固定資產等為了縮短回收期，應采用加速折舊法。使用年限的確定要運用職業(yè)判斷，根據(jù)固定資產在未來存續(xù)期間的使用狀況與行業(yè)判斷綜合考慮確定。

總之，事業(yè)單位不計提固定資產折舊這種會計核算方式違背了收入與成本、費用相配比的原則，也暴露出事業(yè)單位在管理方面的許多不足。尤其是經營性事業(yè)單位，缺乏固定資產計提折舊使得單位內部核算無法進行同比、環(huán)比比較，不能有效地考核單位實際的經營績效，不利于長遠發(fā)展。事業(yè)單位對固定資產計提折舊，是內外部發(fā)展的共同需求，事業(yè)單位應該不斷改善固定資產計提折舊方法，完善事業(yè)單位固定資產管理體系，促進事業(yè)單位長遠穩(wěn)定地發(fā)展。

[1]邊琤：從折舊淺談行政事業(yè)單位固定資產管理[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（18）.

[2]路文秀：關于事業(yè)單位固定資產提折舊問題的幾點討論[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（15）.

[3]李延峰：事業(yè)單位固定資產管理現(xiàn)狀及建議[J].西部財會，2011（9）.