淺談施工企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

○孫敏

（中鐵八局集團(tuán)電務(wù)工程有限公司 四川 成都 610081）

淺談施工企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

○孫敏

（中鐵八局集團(tuán)電務(wù)工程有限公司 四川 成都 610081）

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，我國(guó)施工企業(yè)面臨著較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)控制度是其應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)水平的重要措施。本文通過(guò)分析加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)控的關(guān)鍵控制點(diǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)，提出施工企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，希望能為我國(guó)施工企業(yè)完善內(nèi)部控制、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力提供參考。

施工企業(yè) 內(nèi)控制度 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于市場(chǎng)環(huán)境、項(xiàng)目投標(biāo)和管理水平、資金回收等因素的影響，我國(guó)施工企業(yè)普遍面臨著較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理職能的重要組成部分，完善內(nèi)控制度是施工企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑，也是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。

一、施工企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)注意的主要問(wèn)題

1、項(xiàng)目評(píng)估與合同管理

項(xiàng)目評(píng)估與合同管理是是施工企業(yè)承接項(xiàng)目的第一道重要關(guān)口，應(yīng)注意：在承攬施工項(xiàng)目前應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在對(duì)業(yè)主的信譽(yù)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)審查和規(guī)劃審批等情況綜合評(píng)估的基礎(chǔ)上決定承攬或放棄項(xiàng)目；在投標(biāo)管理及合同管理方面，保管資質(zhì)證書(shū)和印章的人員、保管合同印章的人員均應(yīng)與投標(biāo)人員的職責(zé)分立，做到投標(biāo)申請(qǐng)、印章及證書(shū)使用之間相互監(jiān)督，互相牽制；在合同簽署前還應(yīng)經(jīng)過(guò)內(nèi)部相關(guān)部門(mén)的嚴(yán)格審查把關(guān)，針對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)論證，切實(shí)保障企業(yè)利益。

2、資金和收入管理控制

資金管理和收入管理時(shí)應(yīng)注意：管理層應(yīng)對(duì)相關(guān)人員授予相應(yīng)的資金結(jié)算權(quán)限，大額或特殊的資金收支應(yīng)經(jīng)主管人員專(zhuān)門(mén)批示；每一項(xiàng)資金收支業(yè)務(wù)都必須取得或自制原始憑證并經(jīng)經(jīng)辦人員簽章、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員審核；取得原始憑證后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)編制收款或付款憑證，經(jīng)簽章后通知有關(guān)人員辦理資金收支事項(xiàng)；出納人員在復(fù)核原始憑證和收、付款憑證后，按數(shù)收付現(xiàn)金，并在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記；復(fù)核人員在審查收、付款憑證并簽章后傳遞至出納和會(huì)計(jì)人員：出納登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬，分管會(huì)計(jì)登記明細(xì)賬，總賬會(huì)計(jì)人員登記總分類(lèi)賬；出納人員應(yīng)于每日營(yíng)業(yè)結(jié)束后盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金并與日記賬核對(duì)，若發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符應(yīng)及時(shí)查明原因及上報(bào)處理；稽核人員應(yīng)不定期核對(duì)現(xiàn)金和銀行存款日記賬、明細(xì)賬、總分類(lèi)賬、銀行對(duì)賬單及余額調(diào)節(jié)表，確保資金安全。

3、項(xiàng)目管理與物資采購(gòu)

施工企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目管理時(shí)應(yīng)注意項(xiàng)目策劃與計(jì)劃、項(xiàng)目進(jìn)度、項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)財(cái)產(chǎn)管理等幾方面。對(duì)于項(xiàng)目管理尤其是大型項(xiàng)目管理，策劃是必不可少的，應(yīng)提出總體目標(biāo)及技術(shù)方案和措施；項(xiàng)目計(jì)劃則是對(duì)項(xiàng)目策劃的進(jìn)一步細(xì)劃，包括任務(wù)安排、資源配置及時(shí)間控制等。施工前須制定合理的施工計(jì)劃；施工過(guò)程中嚴(yán)格按照施工計(jì)劃執(zhí)行，生產(chǎn)人員需按生產(chǎn)量計(jì)劃領(lǐng)用材料，并將工程量與材料使用量核對(duì)，防止超限額使用材料；定期盤(pán)點(diǎn)材料，編制月、季及年度剩余材料盤(pán)點(diǎn)表；在授權(quán)范圍內(nèi)處理剩余材料并上報(bào)企業(yè)；加強(qiáng)對(duì)機(jī)具使用的監(jiān)管，防止私自外借；對(duì)工程進(jìn)度監(jiān)控，盡可能按照計(jì)劃進(jìn)度進(jìn)行施工，如遇特殊情況應(yīng)及時(shí)修改施工計(jì)劃。

采購(gòu)過(guò)程中的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)包括：采購(gòu)前，物資采購(gòu)應(yīng)由業(yè)務(wù)人員提出申請(qǐng)，經(jīng)審批部門(mén)批準(zhǔn)，形成采購(gòu)計(jì)劃；采購(gòu)過(guò)程中，應(yīng)選擇合適的供應(yīng)商，特別是采購(gòu)重要物資，如三大材、外墻面磚等材料時(shí)，應(yīng)在質(zhì)量人員、技術(shù)人員和采購(gòu)人員對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行考察的基礎(chǔ)上，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)確定供應(yīng)商；材料驗(yàn)收時(shí)應(yīng)經(jīng)質(zhì)檢人員、倉(cāng)庫(kù)管理人員和采購(gòu)人員同時(shí)驗(yàn)收合格后才能入庫(kù)；入庫(kù)之后，財(cái)務(wù)部門(mén)檢查采購(gòu)計(jì)劃、入庫(kù)單和發(fā)票等資料后，經(jīng)主管人員批準(zhǔn)才能按合同規(guī)定付款；內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)對(duì)材料采購(gòu)過(guò)程中的各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決存在的問(wèn)題。

4、外協(xié)隊(duì)伍及結(jié)算控制

施工企業(yè)對(duì)外協(xié)隊(duì)伍的管理應(yīng)注意：在分析自身力量的基礎(chǔ)上確定是否需要將工程分包出去；選擇外協(xié)隊(duì)伍時(shí)應(yīng)考察外協(xié)隊(duì)伍的資質(zhì)、技術(shù)能力、設(shè)備、資金、信譽(yù)等情況，并經(jīng)主管人員審批后才能確定外協(xié)隊(duì)伍；在包合同中對(duì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量要求、工期等進(jìn)行明確規(guī)定，并納入施工企業(yè)的日常管理中，保證分包項(xiàng)目按時(shí)按質(zhì)完成。

施工企業(yè)的結(jié)算既包括與業(yè)主的結(jié)算，也包括與外協(xié)隊(duì)伍、供應(yīng)商的結(jié)算，在結(jié)算控制中應(yīng)注意：結(jié)算應(yīng)由專(zhuān)人負(fù)責(zé)，并與現(xiàn)場(chǎng)施工人員職責(zé)相分離；結(jié)算人員應(yīng)收集包括合同、圖紙、價(jià)格信息等在內(nèi)的齊備的資料，并理解相關(guān)規(guī)定；準(zhǔn)確計(jì)量工程量，運(yùn)用適當(dāng)?shù)膬r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，保證結(jié)算金額準(zhǔn)確真實(shí)；結(jié)算完成后應(yīng)與現(xiàn)場(chǎng)管理人員、項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行核對(duì)，報(bào)合同管理部門(mén)審批；經(jīng)審批通過(guò)后，及時(shí)辦理結(jié)算，盡早收回資金，最后付出資金，最大化資金效益。

二、施工企業(yè)面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1、已完工未結(jié)算的風(fēng)險(xiǎn)

目前，我國(guó)很多施工企業(yè)均存在已完工但未結(jié)算的項(xiàng)目，這些項(xiàng)目作為企業(yè)的存貨反映，存貨數(shù)量居高不下成為許多施工企業(yè)的普遍問(wèn)題。由于這些項(xiàng)目的可定義性差、可驗(yàn)證性差、計(jì)量可靠性差，將嚴(yán)重影響到企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量，成為評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力和盈利能力的主要障礙，且由于其具有易變性，也將給企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

2、籌資及墊資施工方面的風(fēng)險(xiǎn)

隨著施工企業(yè)不斷承接大規(guī)模的工程項(xiàng)目，企業(yè)必然面臨籌資方面的壓力。向銀行借款是施工企業(yè)主要的籌資方式，施工企業(yè)面臨著償還利息和本金的壓力；處于經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張期的施工企業(yè)往往還需利用商業(yè)信用，以賒購(gòu)方式購(gòu)買(mǎi)原材料，一旦大量供應(yīng)商同一時(shí)期索要賬款時(shí)，也可能給企業(yè)造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

施工企業(yè)出于生存及競(jìng)爭(zhēng)的需要，墊資施工幾乎成為目前的一種主要方式。由于施工工程需投入的金額巨大，施工企業(yè)往往背負(fù)外欠銀行及其他單位的若干債務(wù)。若出現(xiàn)工程項(xiàng)目緩建、停建或其他問(wèn)題，導(dǎo)致施工企業(yè)無(wú)法按合同約定收到價(jià)款，施工企業(yè)將陷入債務(wù)旋渦，甚至面臨破產(chǎn)危機(jī)。

3、投資方面的風(fēng)險(xiǎn)

隨著施工行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，工程不足的情況較為常見(jiàn)，部分施工企業(yè)開(kāi)始轉(zhuǎn)向投資，投資主要分為固定資產(chǎn)投資及其他投資。若是未充分理解投資信息，極易導(dǎo)致企業(yè)盲目進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，生產(chǎn)設(shè)備等大型固定資產(chǎn)將占用大量企業(yè)資金，項(xiàng)目完成后，由于施工產(chǎn)品具有單件性和流動(dòng)性，大型固定資產(chǎn)極可能被閑置。進(jìn)行其他投資時(shí)，雖然能獲得主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他收入，但若被投資項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)失敗或企業(yè)對(duì)被投資方監(jiān)督管理不到位，很可能造成企業(yè)的投資損失，進(jìn)而給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、資金回收方面的風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)施工企業(yè)而言，應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)是資金回收風(fēng)險(xiǎn)的主要方面，許多施工企業(yè)都面臨著“找活難，贏利難，收款更難”的困境。施工工程的生產(chǎn)周期一般較長(zhǎng)，很多單位協(xié)議按月結(jié)算，導(dǎo)致很多施工企業(yè)須在項(xiàng)目施工過(guò)程中須投入大量資產(chǎn)，回收期卻需延伸到項(xiàng)目驗(yàn)收之后，質(zhì)保金更需在工程經(jīng)過(guò)一定時(shí)間運(yùn)行后才能收回。相對(duì)其他企業(yè)，施工企業(yè)應(yīng)收賬款的金額更大、在資產(chǎn)中的占比更高，若資金回收出現(xiàn)問(wèn)題，必將給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

1、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

針對(duì)施工企業(yè)普遍存在的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)防范能力較低的狀況，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)員工的培訓(xùn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。在承接項(xiàng)目前進(jìn)行充分調(diào)查和論證，有準(zhǔn)備、有選擇地承攬工程項(xiàng)目，并通過(guò)客觀預(yù)測(cè)和科學(xué)方法及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、降低措施。

2、設(shè)計(jì)合理的內(nèi)控制度

在組織建設(shè)方面，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)組織建設(shè)，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。董事會(huì)在施工企業(yè)內(nèi)控體系中發(fā)揮著核心作用，通過(guò)在董事會(huì)下設(shè)立財(cái)務(wù)委員會(huì)、項(xiàng)目管理委員會(huì)、預(yù)算委員會(huì)等專(zhuān)門(mén)委員會(huì)以及引進(jìn)獨(dú)立董事制度等可以提高董事會(huì)的專(zhuān)業(yè)性，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)控制度在企業(yè)中的積極推進(jìn)，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)及防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

在合同控制方面，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)簽訂合同的評(píng)審管理。在簽訂之前，相關(guān)部門(mén)應(yīng)評(píng)估該合同可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別其中的不利條款，爭(zhēng)取有利條款，在評(píng)審階段消滅隱患，維護(hù)權(quán)益。

在財(cái)務(wù)控制方面，企業(yè)應(yīng)理順物資、技術(shù)、現(xiàn)場(chǎng)管理、財(cái)務(wù)、安全質(zhì)量等各個(gè)部門(mén)的關(guān)系，明確各自在財(cái)務(wù)管理工作中的職責(zé)、地位及作用，促使其積極參與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，從而達(dá)到權(quán)責(zé)分明、風(fēng)險(xiǎn)共防、責(zé)任共擔(dān)。切實(shí)做到不相容職務(wù)分離，涉及款項(xiàng)結(jié)算、收付及登記的均由兩名或以上的人員相互制約和監(jiān)督；通過(guò)完善索賠管理、嚴(yán)格控制墊資的金額及期限、禁止施工項(xiàng)目自行舉債等措施來(lái)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；建立全面預(yù)算管理制度，在預(yù)算管理委員會(huì)的指導(dǎo)下制定預(yù)算方案、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行。

在財(cái)產(chǎn)管理方面，施工企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一管理、集中開(kāi)戶(hù)，堅(jiān)持收支分開(kāi)管理，建立健全審批制度，項(xiàng)目部門(mén)編制并嚴(yán)格遵循資金使用計(jì)劃；對(duì)分包項(xiàng)目占用的財(cái)產(chǎn)也應(yīng)使其時(shí)時(shí)處于企業(yè)的監(jiān)督和調(diào)配范圍之內(nèi)，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全；企業(yè)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的結(jié)算部門(mén)，及時(shí)進(jìn)行結(jié)算、收回資金，避免資金被長(zhǎng)期占用而可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在成本管理方面，企業(yè)應(yīng)考慮施工條件、合同工期等因素，根據(jù)技術(shù)資料及設(shè)計(jì)圖紙，制定科學(xué)的施工計(jì)劃和詳細(xì)的質(zhì)量控制制度，堅(jiān)決避免“豆腐渣”工程，保證工程質(zhì)量，并采用先進(jìn)合理的技術(shù)在確保工程質(zhì)量的前提下，降低項(xiàng)目成本。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)責(zé)任成本管理，貫徹落實(shí)責(zé)任制，對(duì)材料、人工等費(fèi)用加強(qiáng)監(jiān)控，將各項(xiàng)成本費(fèi)用都控制在責(zé)任成本的范圍之內(nèi)。

3、進(jìn)行動(dòng)態(tài)、有效的監(jiān)督，加大獎(jiǎng)懲力度

工程施工是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，需做好事前、事后監(jiān)督，并結(jié)合內(nèi)、外部審計(jì)確保內(nèi)控制度在企業(yè)貫徹落實(shí)。事前，充分考慮施工過(guò)程中可能發(fā)生的狀況并制定相應(yīng)措施；項(xiàng)目完工后，有關(guān)的項(xiàng)目檢查、監(jiān)督部門(mén)應(yīng)及時(shí)將檢查結(jié)果反饋給相關(guān)部門(mén)，對(duì)項(xiàng)目責(zé)任制的完成情況進(jìn)行監(jiān)督，將責(zé)任落實(shí)到具體人頭，通過(guò)建立科學(xué)的考核體系、績(jī)效評(píng)價(jià)體系和激勵(lì)、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制等人力資源管理方式，將考核結(jié)果與職工獎(jiǎng)懲結(jié)合起來(lái)，將物質(zhì)及精神上的獎(jiǎng)勵(lì)與對(duì)違規(guī)操作的處罰相結(jié)合來(lái)激勵(lì)與促進(jìn)職工參與內(nèi)控工作的積極性。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)控制度實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題提出對(duì)策并反映到企業(yè)管理層，完善內(nèi)控制度體系，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。在內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)可以引入外部審計(jì)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的狀況，確保企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

總之，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，施工企業(yè)不可避免的面臨著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)部控制是企業(yè)防范及應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要作用。

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[2]王雪娟：施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制芻議[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011（2）.

[3]樊興飛：施工企業(yè)內(nèi)控制度建立與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范[J].西部財(cái)會(huì)，2011（5）.