企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制——關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)

○何曉軍

（中鐵物資集團(tuán)西南有限公司 四川 成都 610031）

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制
——關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)

○何曉軍

（中鐵物資集團(tuán)西南有限公司 四川 成都 610031）

內(nèi)部會計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)會計(jì)管理體系中居于核心地位，它能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)信息的實(shí)質(zhì)和內(nèi)涵，是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的重要手段。但是一個大而全的平均內(nèi)控體系往往會流于形式，為此本文從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的意義出發(fā)，分析了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的主要問題，并提出了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)的建議。

內(nèi)部會計(jì)控制 關(guān)鍵控制點(diǎn) 設(shè)計(jì)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，引入現(xiàn)代企業(yè)管理理念，建立完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度，提高資金使用效益已成為我國現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要問題。而企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段之一，其主要是通過會計(jì)工作和利用會計(jì)信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行指揮、調(diào)節(jié)、約束和控制等，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目標(biāo)，而內(nèi)部會計(jì)控制的重點(diǎn)是強(qiáng)化對關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制。因此，我國現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特單，全面分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中可能遇到的各種風(fēng)險，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定控制措施，形成控制制度，為全面實(shí)行內(nèi)部控制做好準(zhǔn)備。

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控會計(jì)控制的意義

所謂內(nèi)部會計(jì)控制是運(yùn)用會計(jì)以及相關(guān)的方法，提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的，包括資產(chǎn)保護(hù)、保證賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的一系列控制措施和程序。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制對提高會計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督、提高企業(yè)管理效率具有重要的作用。我國現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的意義主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：一是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性。健全的內(nèi)部會計(jì)控制體系能夠?qū)ζ髽I(yè)各環(huán)節(jié)和各流程進(jìn)行監(jiān)管，有效防范企業(yè)的各種舞弊、違法違規(guī)行為，一定程度上保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，有利于從源頭上減少甚至杜絕腐敗行為的發(fā)生；二是促進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量的提高，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制有利于保證企業(yè)會計(jì)資料的真實(shí)性，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)性和有效性，同時能夠規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為、防范經(jīng)營風(fēng)險，有利于處理好企業(yè)內(nèi)部各部門及人員之間的分工責(zé)任和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，促進(jìn)管理效率的提高。總的來說，現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)是：通過內(nèi)部會計(jì)控制保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，杜絕舞弊、腐敗行為，通過相關(guān)財(cái)會信息識別企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險和項(xiàng)目風(fēng)險，提高企業(yè)管理效率和項(xiàng)目效益，最終促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性的發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的主要問題

1、內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境不完善

目前我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境建設(shè)仍不夠完善，給企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的實(shí)施造成了較大的障礙，其主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)部會計(jì)控制意識淡薄，部分企業(yè)對內(nèi)部會計(jì)控制的重要性認(rèn)識不足，認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制僅是用于應(yīng)付相關(guān)部門的檢查和審計(jì)，相關(guān)規(guī)定也只是停留于文件形式，使得內(nèi)部會計(jì)控制沒有實(shí)質(zhì)性作用；二是內(nèi)部會計(jì)控制組織結(jié)構(gòu)不合理，大部分企業(yè)的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)都存在一定的問題，部分企業(yè)考慮到行政管理上的方便，仍沿用傳統(tǒng)的組織模式，導(dǎo)致內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，呈現(xiàn)出機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、多重領(lǐng)導(dǎo)和無人領(lǐng)導(dǎo)等問題，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制各項(xiàng)工作無法順利開展，影響內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施效果；三是崗位權(quán)責(zé)不明，企業(yè)部門、崗位之間的職責(zé)界定模糊，存在不相容部門或職能合并問題，如財(cái)務(wù)和審計(jì)等設(shè)置在同一部門，財(cái)務(wù)部門往往執(zhí)行財(cái)務(wù)和會計(jì)兩種職能，使得內(nèi)部會計(jì)控制失去部門間相互制約和監(jiān)督的作用，影響會計(jì)信息的公允性，且容易產(chǎn)生個人舞弊行為。

2、內(nèi)部會計(jì)控制活動不規(guī)范

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制活動問題主要體現(xiàn)在以下幾方面：在預(yù)算控制方面，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度流于形式，失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，“預(yù)算寬余”問題嚴(yán)重，人為降低業(yè)務(wù)收入和利潤預(yù)算，放大成本費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)象普遍存在，預(yù)算執(zhí)行不力，預(yù)算執(zhí)行過程缺乏有效的事前、事中控制手段，預(yù)算常會出現(xiàn)一些不確定性費(fèi)用，導(dǎo)致預(yù)算不能準(zhǔn)確制定、嚴(yán)格執(zhí)行，加上缺乏相應(yīng)的獎懲機(jī)制，造成企業(yè)預(yù)算管理失效，預(yù)算失去嚴(yán)肅性；在資金控制方面，存在部門不按照資金計(jì)劃執(zhí)行，資金當(dāng)作一種稀缺資源進(jìn)行哄搶，資金支出的合理性難以把握，造成財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算分離，失去實(shí)地實(shí)時監(jiān)督的優(yōu)勢，致使資金支出存在風(fēng)險，同時沒有明確規(guī)定資金情況報(bào)告制度，對企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)資金流入流出不能及時出具資金情況報(bào)告，資金監(jiān)控乏力，資金缺口現(xiàn)象時有發(fā)生。

3、內(nèi)部會計(jì)控制信息與溝通不順暢

企業(yè)內(nèi)部信息交流與溝通問題一直是限制現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制有效實(shí)施的一個重要因素。當(dāng)前，我國部分企業(yè)各部門之間缺少一個橫向溝通的平臺和縱向的溝通體系，導(dǎo)致部門之間對彼此的內(nèi)部會計(jì)控制重點(diǎn)認(rèn)識不清，管理層和執(zhí)行層之間縱向信息溝通不及時，企業(yè)管理者無法及時掌握內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行情況和效果，同時企業(yè)與外部信息和溝通無法順暢開展，阻礙了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系的完善和發(fā)展。另外，當(dāng)前電算化會計(jì)發(fā)展日益完善，一些企業(yè)對電算化會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制仍有待進(jìn)一步加強(qiáng)，雖然大部分企業(yè)都開始強(qiáng)調(diào)和重視各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計(jì)控制，但在一些硬件的信息系統(tǒng)支撐上仍沒有到位，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制效率低下，效果欠佳。

4、內(nèi)部審計(jì)部門功能定位不全，缺乏完善的內(nèi)部控制效果評價體系

目前部分企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)功能的認(rèn)識不足，內(nèi)審工作難以融入企業(yè)經(jīng)營管理中，或是將內(nèi)部審計(jì)看成一個中介機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以正常開展，內(nèi)審機(jī)構(gòu)作用難以發(fā)揮，企業(yè)的合法權(quán)益不能得到保障。一些企業(yè)由于業(yè)務(wù)的特殊性，存在審計(jì)范圍廣、耗時長、成本高等特點(diǎn)，企業(yè)為節(jié)約人力、物力和財(cái)力，更多的是將對財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督作為審計(jì)的重點(diǎn)，不重視內(nèi)部控制的測試和維護(hù)，致使內(nèi)部審計(jì)部門無法發(fā)揮真正的作用。另一方面，內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督?jīng)]有形成完整體系，缺乏健全的內(nèi)部會計(jì)控制效果評價體系，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)，監(jiān)督效果不理想，沒形成內(nèi)部審計(jì)、群眾監(jiān)督和外部審計(jì)三位一體的監(jiān)督評價體系，使得內(nèi)部控制失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，對內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行、檢查、考核等缺少激勵機(jī)制和約束機(jī)制，將不利于內(nèi)部會計(jì)控制作用的發(fā)揮。

三、內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)的建議

內(nèi)部會計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有著至關(guān)重要作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其對企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)效益、資產(chǎn)安全等都具有重大影響，對這些關(guān)鍵點(diǎn)的控制不力將可能造成舞弊行為，企業(yè)資產(chǎn)安全和完整性得不到保證，財(cái)會信息失真等問題。針對上述內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題，本文給出以下幾點(diǎn)內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)設(shè)計(jì)的建議。

1、明確關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)計(jì)原則和控制方法

在內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)原則上：一是重要性原則，即企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制雖然應(yīng)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的各個環(huán)節(jié)，將企業(yè)所有活動都納入到控制的范圍內(nèi)，但關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)計(jì)應(yīng)在內(nèi)部會計(jì)全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并對其實(shí)施更細(xì)化、更嚴(yán)格的控制；二是制衡性原則，即內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)設(shè)計(jì)應(yīng)充分解決企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)、職責(zé)范圍、業(yè)務(wù)過程控制等方面的制衡問題，并對關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施有效控制；三是效益型原則，企業(yè)關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)應(yīng)充分考慮成本與效益的關(guān)系，不能為達(dá)到目標(biāo)而忽視成本的無限增加，應(yīng)針對關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行最小成本化的控制；四是權(quán)責(zé)利對等原則，唯有滿足此原則才能最大的調(diào)動企業(yè)全體員工的積極性，實(shí)現(xiàn)有效控制。而在控制方法方面，目前主要包括組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、全面預(yù)算控制、文件記錄控制、實(shí)物保護(hù)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、內(nèi)部審計(jì)和管理信息系統(tǒng)控制等。

2、企業(yè)內(nèi)控會計(jì)控制關(guān)鍵控制點(diǎn)的確認(rèn)

依據(jù)內(nèi)部會計(jì)控制理論和關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)原則，以業(yè)務(wù)類別來劃分，我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的主要關(guān)鍵控制點(diǎn)包括資金業(yè)務(wù)，關(guān)鍵控制點(diǎn)包括資金支付、銀行票據(jù)與印鑒、總賬與明細(xì)賬核對、銀行存款核對以及現(xiàn)金盤點(diǎn)等；固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，關(guān)鍵控制點(diǎn)包括申購論證、購置處置審批、資產(chǎn)招投標(biāo)、資產(chǎn)驗(yàn)收付款、資產(chǎn)盤點(diǎn)等；采購付款業(yè)務(wù)，關(guān)鍵控制點(diǎn)包括申購審批、招標(biāo)采購、合同簽署、驗(yàn)收付款等；工程項(xiàng)目，關(guān)鍵控制點(diǎn)包括科學(xué)決策、工程概算預(yù)算編制、招投標(biāo)、合同簽署、支付工程款、工程決算和資產(chǎn)移交等；收款業(yè)務(wù)，關(guān)鍵控制點(diǎn)包括收益分配制度、催繳與核對款項(xiàng)等；預(yù)算管理業(yè)務(wù)，關(guān)鍵控制點(diǎn)包括預(yù)算管理制度、預(yù)算編制與變更、預(yù)算執(zhí)行過程、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督等；內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，關(guān)鍵控制點(diǎn)包括內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制、內(nèi)部人員職業(yè)道德建設(shè)等。

3、對資金業(yè)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)的控制措施

貨幣資產(chǎn)是企業(yè)流動性最高的資產(chǎn)，對資金的管理是內(nèi)部會計(jì)控制的重要內(nèi)容。當(dāng)前企業(yè)資金管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)應(yīng)包括以下幾方面：一是職責(zé)分工與崗位設(shè)置，資金管理的基本要求是賬款分離，授權(quán)支付，因此要求企業(yè)明確企業(yè)不同部門和崗位的分工，確保不形容職責(zé)相分離，各資金業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間相互制約和監(jiān)督，建立完善的資金管理責(zé)任制；二是票據(jù)與印鑒管理，主要內(nèi)容包括：領(lǐng)購支票必須經(jīng)過資金主管的批準(zhǔn)，出納建立票據(jù)登記簿，業(yè)務(wù)往來原則上使用轉(zhuǎn)賬支票，確需現(xiàn)金支票的需要會計(jì)科長審批，票據(jù)支付必須有經(jīng)辦的簽章；三是現(xiàn)金控制流程，要求出納外的任何個人不得擅自接觸現(xiàn)金，明確現(xiàn)金支付的范圍，現(xiàn)金日記賬必須日清月結(jié)，必須定期盤點(diǎn)；四是銀行存款控制，主要應(yīng)包括銀行賬戶的開設(shè)、銀行資金的支付、銀行存款的核對等業(yè)務(wù)的控制。

4、對預(yù)算管理業(yè)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)的控制措施

預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)會活動的基礎(chǔ)，通過強(qiáng)化預(yù)算管理工作可以有效配置企業(yè)資源，提高企業(yè)整體效益而后競爭力。一是完善企業(yè)預(yù)算授權(quán)審批制度，嚴(yán)格規(guī)范審批流程；二是健全預(yù)算編制管理制度，預(yù)算委員會應(yīng)制定預(yù)算編制的流程、方法和措施，并下達(dá)指標(biāo)，擬定預(yù)算草案，向各個部門解讀預(yù)算草案的各種情況；三是建立預(yù)算執(zhí)行檢查制度，按季度、年度對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，糾正在預(yù)算執(zhí)行過程中的不當(dāng)行為；四是完善預(yù)算考評審計(jì)制度，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考評，對考評好的部門給予表彰和獎勵，并加大預(yù)算資金安排的支持力度，對于發(fā)現(xiàn)重大問題的應(yīng)依法追究相關(guān)責(zé)任。

總之，內(nèi)部會計(jì)控制作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的重要手段。而對關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)計(jì)是內(nèi)部會計(jì)控制的主要內(nèi)容，因此我國企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)部會計(jì)控制制度，明確關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)計(jì)，提高內(nèi)部會計(jì)控制的有效性，保障企業(yè)在激烈的市場競爭中穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

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[3]王瑞：醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵點(diǎn)設(shè)計(jì)[J].現(xiàn)代企業(yè)，2011（7）.