基于內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)流程再造方案設(shè)計(jì)綜述

○ 劉桂蘭

（石家莊職業(yè)技術(shù)學(xué)院 河北 石家莊 050081）

有效的內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)務(wù)流程的正常運(yùn)行是極為重要的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，創(chuàng)造性地設(shè)計(jì)適合自己的新流程，并在不同的流程基礎(chǔ)上，制定自己的內(nèi)部控制制度?；趦?nèi)部控制對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)流程進(jìn)行再造，一方面可以降低流程再造的成本和風(fēng)險(xiǎn)，另一方面可以使財(cái)務(wù)流程更好地與企業(yè)內(nèi)部控制相結(jié)合。

一、財(cái)務(wù)流程再造的涵義、必要性與目標(biāo)

1、財(cái)務(wù)流程再造的涵義

財(cái)務(wù)流程和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程密切相關(guān)，凡是涉及到企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)、資源消耗和會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)流程都屬于財(cái)務(wù)流程的范疇。財(cái)務(wù)流程再造是指在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)流程進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)或重新設(shè)計(jì)以獲得績(jī)效重大改善的活動(dòng)，其基本思路是通過(guò)重新設(shè)計(jì)組織經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)運(yùn)作的流程，使這些流程的增值最大化，相關(guān)的成本費(fèi)用最小化，從而獲得績(jī)效的改進(jìn)。

2、財(cái)務(wù)流程再造的必要性

（1）各部門溝通不暢，無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息共享。在傳統(tǒng)勞動(dòng)分工的影響下，財(cái)務(wù)流程被分割為各項(xiàng)簡(jiǎn)單的作業(yè)，這在提高了勞動(dòng)生產(chǎn)率的同時(shí)也顯現(xiàn)出一些弊端。過(guò)細(xì)的部門分工割裂了完整的流程，對(duì)于需要部門之間協(xié)調(diào)配合的工作缺乏統(tǒng)一有效的溝通協(xié)調(diào)；部門之間為了各自的利益經(jīng)常發(fā)生沖突，當(dāng)流程中出現(xiàn)空白或重疊區(qū)域時(shí)，很容易導(dǎo)致部門之間互相推諉或多頭管理的現(xiàn)象。這種人為的工作混亂導(dǎo)致管理難度加大，最終影響企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。信息在各部門傳遞的過(guò)程中，駐留于各個(gè)部門之間，形成一個(gè)個(gè)信息孤島，不利于財(cái)務(wù)流程的順暢運(yùn)行，這樣不僅增加了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本，而且降低了工作效率。

（2）難以滿足信息時(shí)代管理的需要。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系只關(guān)注整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程中的一小部分，忽略了大量的管理信息，其流程方式不僅使流程環(huán)節(jié)增加，而且容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)數(shù)據(jù)不一致、信息隔閡和信息重復(fù)存儲(chǔ)。再者，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)流程的最終結(jié)果即三張財(cái)務(wù)報(bào)表，限制了財(cái)務(wù)管理者得到的信息種類，不能從多層次、多角度提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（3）無(wú)法滿足實(shí)時(shí)控制的需要。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)流程反映的資金流信息往往滯后于物流信息，財(cái)務(wù)管理流程中的控制往往都是事后控制，企業(yè)無(wú)法從效益的角度對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)控制。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬(wàn)變的今天，要提高財(cái)務(wù)信息的有用性和控制力度，必須實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)性。

3、財(cái)務(wù)流程再造的目標(biāo)

（1）財(cái)務(wù)監(jiān)控突破時(shí)空界限，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控、信息共享。傳統(tǒng)職能制管理模式下，部門分工割裂了完整的流程，導(dǎo)致信息流動(dòng)不順暢，進(jìn)行財(cái)務(wù)流程再造的主要目標(biāo)就是建立信息共享平臺(tái)，打破時(shí)空界限，減少重復(fù)工作和無(wú)效工作。

（2）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率。在信息平臺(tái)支撐下運(yùn)行的財(cái)務(wù)流程，各種舞弊手段更多、更不易被察覺(jué)，加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)也就更為緊迫。財(cái)務(wù)流程再造應(yīng)該與完善內(nèi)部控制機(jī)制相結(jié)合，認(rèn)真分析資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的各個(gè)業(yè)務(wù)流程，發(fā)現(xiàn)其中存在的缺陷，并對(duì)其進(jìn)行改造，以確保資金運(yùn)動(dòng)的安全性，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。

（3）整合企業(yè)財(cái)務(wù)流程，增強(qiáng)財(cái)務(wù)的全面控制能力。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)流程下，各部門之間溝通較少，缺乏配合，且忽視了企業(yè)的整體發(fā)展目標(biāo)，造成業(yè)務(wù)流程重疊交叉的現(xiàn)象嚴(yán)重，財(cái)務(wù)流程被人為加長(zhǎng)。進(jìn)行財(cái)務(wù)流程再造的另一目的就是整合企業(yè)的財(cái)務(wù)流程，使業(yè)務(wù)流程更加順暢。財(cái)務(wù)管理的基本要求就是能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和資金運(yùn)作過(guò)程中各項(xiàng)能以貨幣計(jì)量和反映的活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程和全方位的系統(tǒng)控制，財(cái)務(wù)流程再造將提高財(cái)務(wù)管理流程的有效性，提高財(cái)務(wù)全面控制的能力。

二、內(nèi)部控制理論

1、內(nèi)部控制的概念

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制定義如下：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2、內(nèi)部控制的原則

（1）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

（2）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

（3）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。

（4）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。

（5）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以合理的成本實(shí)現(xiàn)有效控制。

3、內(nèi)部控制的要素

（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略。

（3）控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。

（4）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。

三、基于內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)流程再造方案設(shè)計(jì)

1、基礎(chǔ)工作

財(cái)務(wù)流程再造是在戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)下，以人為本，以顧客價(jià)值增值為導(dǎo)向，以流程為中心，沿著資金運(yùn)動(dòng)軌跡，對(duì)流程進(jìn)行顯著的、根本性的重新設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控、信息共享，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理和財(cái)務(wù)的全面控制能力?？梢?jiàn)，財(cái)務(wù)流程再造應(yīng)該與完善內(nèi)部控制機(jī)制相結(jié)合，對(duì)財(cái)務(wù)流程加以分析，發(fā)現(xiàn)運(yùn)行中存在的缺陷并進(jìn)行再造，從而提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。

（1）構(gòu)建財(cái)務(wù)流程的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，財(cái)務(wù)流程再造首要且最重要的工作就是構(gòu)建保證財(cái)務(wù)流程順利實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀、以顧客為導(dǎo)向的思想和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神；以流程為中心，建立扁平化的組織結(jié)構(gòu)；制定和實(shí)施針對(duì)流程考核、管理的人力資源制度。

（2）建立財(cái)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。財(cái)務(wù)流程再造后，整個(gè)流程環(huán)環(huán)相扣，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都有可能導(dǎo)致整個(gè)流程的崩潰。企業(yè)應(yīng)當(dāng)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

（3）加強(qiáng)關(guān)鍵流程中的控制活動(dòng)。控制行為有助于確保實(shí)施必要的措施以管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，在風(fēng)險(xiǎn)的可承受范圍內(nèi)，減少一切不必要、不增值的控制程序，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的有效控制，降低損失，提高流程的運(yùn)作效率。

（4）建立信息與溝通制度。財(cái)務(wù)流程再造要求流程內(nèi)及流程之間相互協(xié)調(diào)、相互溝通，實(shí)現(xiàn)信息的快速收集、處理和傳遞。有效的溝通是指信息能夠自上而下、橫向以及自下而上的順利傳遞。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，提高信息的有用性，確保信息及時(shí)有效的傳遞。

（5）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。在財(cái)務(wù)流程再造過(guò)程中，應(yīng)重視內(nèi)部監(jiān)督，不僅要發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)流程的缺陷并及時(shí)加以改進(jìn)，而且要對(duì)財(cái)務(wù)流程建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)流程再造的有效性。

2、財(cái)務(wù)流程分析

（1）財(cái)務(wù)流程描述。在企業(yè)財(cái)務(wù)流程再造的前期，要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)流程的基本運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行全面準(zhǔn)確的描述，并繪制出相應(yīng)的流程圖，了解和梳理企業(yè)財(cái)務(wù)流程運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中的現(xiàn)狀，診斷和識(shí)別企業(yè)管理過(guò)程中的漏洞和問(wèn)題，理清企業(yè)財(cái)務(wù)流程中的各種邏輯關(guān)系，為財(cái)務(wù)流程再造工作找尋切入點(diǎn)。

（2）尋找需要再造的關(guān)鍵流程。財(cái)務(wù)流程再造要界定出企業(yè)的關(guān)鍵和核心流程，在企業(yè)管理中，80%的價(jià)值是由20%的流程創(chuàng)造的。那么，在財(cái)務(wù)流程再造過(guò)程中，我們首先要對(duì)這20%的關(guān)鍵流程進(jìn)行再造。尋找需要再造的關(guān)鍵流程時(shí)，應(yīng)綜合考慮以下因素：在流程中的地位、對(duì)顧客價(jià)值增值的影響力、流程涉及的范圍、再造的成本效益原則和可行性等。關(guān)鍵的財(cái)務(wù)流程一般包括：對(duì)企業(yè)核心業(yè)務(wù)有影響的財(cái)務(wù)流程，對(duì)顧客有高附加值的財(cái)務(wù)流程，不增值、屬于瓶頸的財(cái)務(wù)流程，跨部門的財(cái)務(wù)流程等。

（3）財(cái)務(wù)流程的理解。尋找到需要再造的關(guān)鍵流程后，必須對(duì)該流程的功能、績(jī)效及其影響因素進(jìn)行準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)和理解，充分把握其形成的背景、原因、限制因素、問(wèn)題所在和影響，為財(cái)務(wù)流程的順利實(shí)施和運(yùn)轉(zhuǎn)奠定基礎(chǔ)。我們應(yīng)把重點(diǎn)放在對(duì)流程的理解上，不再局限于僅僅知道“流程是什么”和“流程是怎樣運(yùn)作的”，而應(yīng)著眼于“流程為什么是這樣”、“流程要達(dá)到什么樣的目標(biāo)”和“流程存在什么問(wèn)題”等。

3、財(cái)務(wù)流程再造方法

（1）清除不增值財(cái)務(wù)流程。非增值業(yè)務(wù)有百害而無(wú)一利，浪費(fèi)了企業(yè)的人力、財(cái)力和物力卻不能為顧客創(chuàng)造任何價(jià)值。高庫(kù)存量、過(guò)量生產(chǎn)浪費(fèi)了資源，降低了資金使用效率；信息的多次傳遞影響了流程運(yùn)作效率并可能在傳遞過(guò)程中發(fā)生錯(cuò)誤；生產(chǎn)過(guò)程中的故障、返工和待工增加了生產(chǎn)成本，并且嚴(yán)重影響了顧客的滿意度；失控流程很可能對(duì)企業(yè)造成極大損失。

（2）簡(jiǎn)化冗余財(cái)務(wù)流程。在清除了不必要的非增值流程后，應(yīng)對(duì)剩下的效率低的流程進(jìn)行簡(jiǎn)化，減少重復(fù)作業(yè)，建立信息與溝通制度，實(shí)現(xiàn)信息的快速收集、處理和傳遞。

（3）整合相關(guān)財(cái)務(wù)流程。對(duì)經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)化的任務(wù)加以整合，可使流程內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)更加連貫和順暢。整合后的流程應(yīng)以高效滿足顧客不斷變化的需求為前提，建立流程團(tuán)隊(duì)，提升團(tuán)隊(duì)整體的工作效率。

（4）流程加速和自動(dòng)化。工作流程自動(dòng)化能大大提高工作效率，使流程運(yùn)轉(zhuǎn)更加規(guī)范化、制度化和標(biāo)準(zhǔn)化。在完成流程的清除、簡(jiǎn)化和整合的基礎(chǔ)上，應(yīng)實(shí)現(xiàn)流程加速和自動(dòng)化，要充分運(yùn)用和發(fā)揮信息技術(shù)的強(qiáng)大功能，對(duì)數(shù)據(jù)的收集、傳送等工作實(shí)行自動(dòng)化。

4、新財(cái)務(wù)流程的試驗(yàn)與運(yùn)行

再造工作剛剛展開(kāi)的時(shí)候，不可能一帆風(fēng)順，可能存在許多無(wú)法預(yù)期的障礙和問(wèn)題，比如會(huì)受到組織、成員等各方的抵制和壓力；新流程未必適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，可行性較差；新流程的運(yùn)行可能花費(fèi)較高的成本，無(wú)法順利實(shí)施等。所以，再造后的財(cái)務(wù)流程在全面實(shí)施運(yùn)行之前，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行一定時(shí)期的小范圍試驗(yàn)。然后，針對(duì)試驗(yàn)過(guò)程中所暴露的問(wèn)題和情況對(duì)新流程進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和補(bǔ)充，經(jīng)反復(fù)論證無(wú)誤后，再全面投入企業(yè)運(yùn)行。

[1]企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[Z].財(cái)政部，2008.

[2]李心合：信息化與財(cái)務(wù)流程再造[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2008（4）.

[3]費(fèi)克文：高校財(cái)務(wù)流程再造:一個(gè)方案設(shè)計(jì)[J].教育財(cái)會(huì)研究，2010（2）.