化工行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范

○ 林盛天

（華南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 廣東 廣州 510006）

當(dāng)前，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元性和市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的加劇，審計(jì)在社會(huì)主義市場(chǎng)監(jiān)督中的作用日漸突出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。但是，由于社會(huì)環(huán)境的復(fù)雜性以及社會(huì)審計(jì)自身的局限性，審計(jì)實(shí)際發(fā)揮的作用達(dá)不到人們對(duì)它的期望，而人們對(duì)審計(jì)的作用還存在著某種誤解，從而無(wú)形中加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；ば袠I(yè)及與其相關(guān)產(chǎn)業(yè)是現(xiàn)代社會(huì)最有潛力、增長(zhǎng)最快的產(chǎn)業(yè)，具有高新科技的鮮明特征。因此，化工行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員所必須面對(duì)的問(wèn)題。

一、化工行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者進(jìn)行了積極的探討，但由于理解的角度不同，結(jié)論并不完全一致。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！被ば袠I(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?；ば袠I(yè)有別于其他行業(yè)，其技術(shù)含量高，其審計(jì)方法應(yīng)該跟其他行業(yè)不同，這樣才能大大減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。化工行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由兩種風(fēng)險(xiǎn)要素即錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成的，我國(guó)理論界公認(rèn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝錯(cuò)報(bào)漏報(bào)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員一般難以控制錯(cuò)報(bào)漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而檢查風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)主體行為本身所造成的，因而可以由審計(jì)部門、審計(jì)人員通過(guò)一些措施來(lái)加以控制或防范，它與審計(jì)主體在實(shí)施過(guò)程中所運(yùn)用的程序、證據(jù)、方法等要素密切相關(guān)。

二、化工行業(yè)審計(jì)的總體特點(diǎn)概述

化工行業(yè)是我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位。中國(guó)改革開放三十多年來(lái)，化工行業(yè)為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展作出了巨大貢獻(xiàn)，其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和自主創(chuàng)新能力也不斷增強(qiáng)。化工行業(yè)一般為民營(yíng)企業(yè)，都是由小規(guī)模企業(yè)做成大企業(yè)的。無(wú)論大小，他們都會(huì)設(shè)立財(cái)務(wù)部、成本控制部、采購(gòu)部，很少設(shè)立專門的審計(jì)部門?；て髽I(yè)一般只重視利潤(rùn)，而忽略了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，對(duì)會(huì)計(jì)信息都是要什么給什么。就算設(shè)定專門的審計(jì)部門，也都是在公司主管或經(jīng)理的領(lǐng)帶下開展工作的，為企業(yè)提供服務(wù)，缺乏審計(jì)部門應(yīng)有的獨(dú)立性，在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受本單位的利益制約。化工行業(yè)的范圍很廣，原材料品種多而復(fù)雜，業(yè)務(wù)量很大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)比較高。審計(jì)部是主管對(duì)化工行業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施合規(guī)檢查的職能部門，主要負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)等，實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)?；て髽I(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)千差萬(wàn)別，再加上其所使用的金融衍生工具越來(lái)越多，這就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比原來(lái)更加復(fù)雜，會(huì)計(jì)記錄中出現(xiàn)錯(cuò)記、漏記的可能性隨之加大，為企業(yè)的審計(jì)工作帶來(lái)了困難，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、影響化工行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，影響或形成化工行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，主要分為化工行業(yè)特點(diǎn)、化工行業(yè)審計(jì)方法的局限性、審計(jì)人員專業(yè)水平和職業(yè)道德水平、原材料價(jià)格的波動(dòng)等。

1、化工行業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)造成審計(jì)盲區(qū)

隨著化工石化行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，化工石化項(xiàng)目向大型化方向發(fā)展，且建設(shè)投資的速度持續(xù)增長(zhǎng)。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布，2009年1月至11月，全國(guó)石油和天然氣開采業(yè)、石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、化學(xué)纖維制造業(yè)等行業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)投資9338.69億元，占全國(guó)城鎮(zhèn)各行業(yè)投資總額的5.5%。伴隨著中國(guó)石化的快速發(fā)展，化工工程建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大。建設(shè)項(xiàng)目投資少則幾億，多則上百億，造成工程從立項(xiàng)到竣工周期長(zhǎng)，施工隊(duì)伍多，工程合同多，現(xiàn)場(chǎng)管理難度大等。新技術(shù)、新工藝、新方法、新材料的應(yīng)用，給項(xiàng)目審計(jì)帶來(lái)許多新的難題。再加上審計(jì)人員缺乏建設(shè)管理經(jīng)驗(yàn)，一般在基本建設(shè)前期和施工階段不能夠或不重視開展跟蹤審計(jì)，而是在工程竣工后再進(jìn)行審計(jì)，因此在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)“監(jiān)督”視野中的盲區(qū)，得到不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、化工行業(yè)審計(jì)方法的局限性

現(xiàn)代審計(jì)一般以抽樣審計(jì)為主，這是基于建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)之上所奉行的成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點(diǎn)本身就以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提。由于化工行業(yè)經(jīng)營(yíng)的化工產(chǎn)品繁多，覆蓋范圍面廣，相對(duì)的客戶量大，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也相當(dāng)多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師大多數(shù)都采用抽樣的審計(jì)方法來(lái)選取實(shí)施審計(jì)程序的樣本，進(jìn)而對(duì)化工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表包含的信息或擬報(bào)告的其他歷史信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)得出結(jié)論。正因如此，如果企業(yè)真的出現(xiàn)重大的錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)，而審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，給出了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，企業(yè)誤信不實(shí)的審計(jì)意見(jiàn)，就加大了企業(yè)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)化工企業(yè)的審計(jì)必然帶來(lái)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在抽樣審計(jì)中，審計(jì)人員往往放棄相當(dāng)一部分的樣本資料，這就更加大了作出正確審計(jì)結(jié)論的難度，審計(jì)結(jié)果可能存在偏差風(fēng)險(xiǎn)。

3、化工行業(yè)審計(jì)人員專業(yè)水平和職業(yè)道德水平

化工行業(yè)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生化工行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。審計(jì)活動(dòng)是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，它不僅要求審計(jì)人員具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，還要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平，很多審計(jì)人員并不能達(dá)到這種素質(zhì)要求。在實(shí)施審計(jì)的整個(gè)過(guò)程中，審計(jì)人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低化工行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而，相當(dāng)部分審計(jì)人員缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，盲目接受委托、違反《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、擅自縮小審計(jì)范圍、簡(jiǎn)化審計(jì)程序?qū)е聦徲?jì)結(jié)論錯(cuò)誤。

目前石油石化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在著人員偏少、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、綜合素質(zhì)偏低、人員不穩(wěn)定等情況。審計(jì)力量嚴(yán)重不足，一定程度上限制了審計(jì)業(yè)務(wù)的開展，影響了審計(jì)工作的覆蓋面。

4、化工行業(yè)原材料價(jià)格的波動(dòng)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，化工行業(yè)審計(jì)面臨的一個(gè)困境是原材料價(jià)格的波動(dòng)。眾所周知，價(jià)格隨著市場(chǎng)行情的變化，每天都會(huì)發(fā)生增減變動(dòng)?；ば袠I(yè)經(jīng)營(yíng)的化工產(chǎn)品繁多，使得產(chǎn)品價(jià)格的變化更加錯(cuò)綜復(fù)雜。如果企業(yè)還沒(méi)有建立快速反應(yīng)的價(jià)格信息管理系統(tǒng)，許多化工企業(yè)無(wú)法隨時(shí)捕捉市場(chǎng)信息，無(wú)法針對(duì)性地對(duì)市場(chǎng)價(jià)格做調(diào)查，很少對(duì)批量大、有直接業(yè)務(wù)聯(lián)系的生產(chǎn)廠家進(jìn)行有關(guān)設(shè)計(jì)、質(zhì)量等技術(shù)條件摸底考察，也就很難掌握一手的價(jià)格信息。通常，在審計(jì)工作中會(huì)遇到一些風(fēng)險(xiǎn)。如供應(yīng)方在采購(gòu)品種多、項(xiàng)目復(fù)雜時(shí)，將該漲價(jià)的提價(jià)，不該漲價(jià)的也趁機(jī)亂漲，或借其他商品漲價(jià)之機(jī)，將自己的商品趁機(jī)漲價(jià)，或在商品型號(hào)改變，而外形、性能、質(zhì)量均未改變時(shí)也亂漲價(jià)。

另外，市場(chǎng)多變化，一般情況下供貨方在商品漲價(jià)時(shí)會(huì)及時(shí)提出漲價(jià)通知，而在降價(jià)時(shí)往往不主動(dòng)調(diào)整價(jià)格。因此，以上的種種風(fēng)險(xiǎn)都可能使得審計(jì)人員難以獲得可靠的購(gòu)價(jià)審計(jì)證據(jù)。

四、化工行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范以及控制

1、選擇正確恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法

圍繞開展“質(zhì)量、品種、效益”活動(dòng)做好審計(jì)工作，把工作重點(diǎn)放在提高經(jīng)濟(jì)效益上。開展審計(jì)調(diào)查，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供依據(jù)，加強(qiáng)化工行業(yè)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的審計(jì)，抓好財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。審計(jì)人員要善于選擇科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作方法，對(duì)一些企業(yè)內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)或所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險(xiǎn)高的審計(jì)事項(xiàng)，要引起足夠的重視，適當(dāng)增加樣本量，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，運(yùn)用多種審計(jì)方法和靈活的審計(jì)手段，進(jìn)一步提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。

2、提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)的性質(zhì)決定了企業(yè)需要有一支高水平、高質(zhì)量的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)部門要?jiǎng)?chuàng)造客觀條件，給審計(jì)人員提供培訓(xùn)學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)。首先，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，客觀、公正地實(shí)施審計(jì)。其次，提高技術(shù)業(yè)務(wù)素質(zhì)，化工行業(yè)審計(jì)要求審計(jì)人員不但要有基本審計(jì)理論知識(shí)，同時(shí)還要有化工行業(yè)、法律、計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)，具備敏銳的分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力及較強(qiáng)的表達(dá)能力。再次，審計(jì)部門應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高其在繁雜的企業(yè)審計(jì)中靈活、有效地控制各種風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的能力，正確地對(duì)待來(lái)自各方面的干擾和壓力。最后，審計(jì)人員要自覺(jué)學(xué)習(xí)，拓寬自己的知識(shí)面，掌握科學(xué)的審計(jì)方法。

3、建立物資采購(gòu)價(jià)格信息庫(kù)

市場(chǎng)價(jià)格多變化，為了及時(shí)應(yīng)對(duì)原材料價(jià)格變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)部門應(yīng)利用計(jì)算機(jī)創(chuàng)建容量豐富的價(jià)格信息庫(kù)，通過(guò)市場(chǎng)、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊、行業(yè)公報(bào)、供貨商及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等多種價(jià)格渠道收集、編制、匯總、整理價(jià)格信息，并根據(jù)市場(chǎng)行情，適時(shí)更新，實(shí)行價(jià)格信息動(dòng)態(tài)管理。審計(jì)部門還應(yīng)將價(jià)格信息提供給采購(gòu)部門作為采購(gòu)報(bào)審的參考依據(jù)，減少報(bào)審部門與審計(jì)部門的矛盾，提高審計(jì)工作效率，降低風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)采購(gòu)物資價(jià)格上漲時(shí)，采購(gòu)人員應(yīng)向供貨方索取正規(guī)的漲價(jià)證明，并要求供貨方提供的報(bào)價(jià)單必須將漲價(jià)產(chǎn)品及項(xiàng)目進(jìn)行醒目標(biāo)注，報(bào)出漲價(jià)幅度。這樣，審計(jì)人員審計(jì)時(shí)便可從相關(guān)負(fù)責(zé)人那里取得審價(jià)單、漲價(jià)證明等有力的審計(jì)證據(jù)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)工作也日益推進(jìn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，對(duì)化工行業(yè)的審計(jì)工作和由此產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，越來(lái)越成為一個(gè)不容忽視的問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)全面了解化工行業(yè)的特點(diǎn)，提高自身素質(zhì)，找準(zhǔn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，采取相應(yīng)措施降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

[1]國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[Z].1996.

[2]張曉青：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征、成因及控制[J].中國(guó)審計(jì)，2003（1）.

[3]陳蓉：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范措施[J].內(nèi)江科技，2006（1）.

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[6]金瑩：論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范[J].電子商務(wù)，2009（12）.

[7]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[EB/OL].http：//baike.baidu.com/view/160849.htm.