加快信息化建設(shè)實(shí)現(xiàn)鐵路審計(jì)的“三個(gè)轉(zhuǎn)變”

滕雪鷗

（鐵道部審計(jì)中心四處 審計(jì)師，北京 100844）

近年來(lái)，中國(guó)鐵路改革和建設(shè)步伐不斷加快，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁，作為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)手段的鐵路內(nèi)部審計(jì)工作面臨著越來(lái)越嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。目前，路內(nèi)各單位廣泛運(yùn)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)等現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越多地依賴信息系統(tǒng)。審計(jì)對(duì)象的信息化,客觀上要求審計(jì)部門的作業(yè)方式及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整,不僅要運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)方法,還要結(jié)合信息技術(shù),全面檢查被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),盡快實(shí)現(xiàn)審計(jì)的 “三個(gè)轉(zhuǎn)變”（即從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中、事前審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合），提高審計(jì)效率和質(zhì)量，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的應(yīng)有作用。

1 鐵路審計(jì)信息化建設(shè)的現(xiàn)狀

鐵路審計(jì)信息化建設(shè)是鐵路信息化建設(shè)的一個(gè)重要組成部分，鐵路信息化建設(shè)的快速發(fā)展，為審計(jì)信息化建設(shè)帶來(lái)了機(jī)遇。全路已經(jīng)建立了鐵道部—鐵路局—站段三級(jí)架構(gòu)的統(tǒng)一計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，基于這張鐵路計(jì)算機(jī)網(wǎng)，各部門圍繞各自的業(yè)務(wù)流程，建立了自己的信息系統(tǒng)，諸如鐵路運(yùn)輸管理信息系統(tǒng)、客票系統(tǒng)、人力資源、建設(shè)項(xiàng)目管理等信息系統(tǒng)不斷完善，計(jì)算機(jī)已經(jīng)成為各部門工作不能缺少的生產(chǎn)工具。尤其是鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)的推廣使用，大大加快了被審計(jì)單位的財(cái)會(huì)電算化進(jìn)程，使全路財(cái)會(huì)信息的產(chǎn)生、管理手段更加先進(jìn)、快捷。這些信息系統(tǒng)經(jīng)過(guò)多年的運(yùn)行，已經(jīng)積累了海量的生產(chǎn)數(shù)據(jù)，為開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)提供了可能。

全路審計(jì)信息化建設(shè)始于2003年的 “鐵路運(yùn)輸企業(yè)審計(jì)信息管理系統(tǒng)”研發(fā)，該系統(tǒng)的目標(biāo)是利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)輔助完成審計(jì)工作，為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)打下基礎(chǔ)。目前該軟件通過(guò)專門的數(shù)據(jù)接口讀取鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)中的相關(guān)數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)換為自身所需的信息，為審計(jì)人員提供計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的功能。經(jīng)過(guò)幾年的建設(shè)，鐵路各級(jí)審計(jì)部門已基本能夠使用該系統(tǒng)幫助工作。該系統(tǒng)的使用，打破了原來(lái)簡(jiǎn)單翻賬本的方式，提高了審計(jì)效率和質(zhì)量，也推動(dòng)了審計(jì)工作向前發(fā)展。

2 目前審計(jì)信息化建設(shè)存在的問(wèn)題

鐵路審計(jì)信息化建設(shè)近年來(lái)取得的成績(jī)有目共睹，但與鐵路信息化建設(shè)的整體水平相比還比較滯后。面對(duì)日益增多的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)信息系統(tǒng)距離“三個(gè)轉(zhuǎn)變”的要求還有一定的差距，有一些問(wèn)題亟待解決。

1）審計(jì)信息系統(tǒng)中獲取的信息有限，審計(jì)覆蓋面小，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)很難開(kāi)展。目前該軟件僅僅對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口，對(duì)于諸多其他業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)生成的電子數(shù)據(jù)，無(wú)法采集利用。僅僅針對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)很難發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，采集的信息不全面、充分，就不能發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)預(yù)先對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、挖掘，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的優(yōu)勢(shì)，勢(shì)必影響審計(jì)的效果。而在現(xiàn)場(chǎng)面對(duì)大量的業(yè)務(wù)過(guò)程資料，提高審計(jì)效率往往成為一紙空文。

2）采集信息的共享使用不夠，影響了審計(jì)效率的提高。通過(guò)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換獲取的有限的財(cái)務(wù)信息，目前只能存儲(chǔ)在本地審計(jì)時(shí)的計(jì)算機(jī)里，沒(méi)有一個(gè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法共享。審計(jì)結(jié)束后，工作成果在審計(jì)部門內(nèi)部也無(wú)法共享使用，每一次審計(jì)都得從頭開(kāi)始，這在一定程度上限制了信息系統(tǒng)作用的發(fā)揮。

3）審計(jì)系統(tǒng)的功能開(kāi)發(fā)、應(yīng)用不夠。目前推廣使用的審計(jì)軟件是基于濟(jì)南鐵路局自行開(kāi)發(fā)的單機(jī)版本，軟件功能比較簡(jiǎn)單，沒(méi)有充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)所擅長(zhǎng)的分析、統(tǒng)計(jì)、輔助決策的功能，也滿足不了全路各單位靈活多樣的應(yīng)用需求。受研發(fā)經(jīng)費(fèi)、人員、時(shí)間等客觀因素制約，軟件的優(yōu)化、升級(jí)和培訓(xùn)推廣工作一直很難深入進(jìn)行。

4）缺少計(jì)算機(jī)審計(jì)的工作規(guī)范和制度。在信息化的環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)，原來(lái)傳統(tǒng)的審計(jì)規(guī)范和制度需要做出相應(yīng)調(diào)整。由于沒(méi)有建立計(jì)算機(jī)審計(jì)的工作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，許多審計(jì)組還是按照原來(lái)的習(xí)慣和方式在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施審計(jì)。

5）審計(jì)人員應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的技能有待提高。在信息化時(shí)代，只具有傳統(tǒng)查賬手段的審計(jì)人員，面對(duì)眾多業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，存在“打不開(kāi)賬、進(jìn)不了門”的困境，無(wú)法揭露隱蔽的信息違規(guī)問(wèn)題。目前路內(nèi)的審計(jì)人員多來(lái)自于其他鐵路單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位，財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)豐富，熟悉鐵路運(yùn)輸?shù)呢?cái)務(wù)核算流程，但在信息化環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)所需的計(jì)算機(jī)、統(tǒng)計(jì)、企業(yè)管理、法律等知識(shí)技能掌握上還有一定的差距。

正是由于上面的這些問(wèn)題，審計(jì)軟件的應(yīng)用還僅僅停留在簡(jiǎn)單查詢的階段，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)也遲遲未能展開(kāi)。

3 推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)的建議和措施

為了適應(yīng)鐵路新形勢(shì)下對(duì)審計(jì)工作的要求，必須加快審計(jì)信息化建設(shè)的步伐。審計(jì)信息系統(tǒng)只有將財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)和相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)有機(jī)結(jié)合，在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入、細(xì)致分析的基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)，選定特征樣本和疑點(diǎn)線索，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段予以追蹤落實(shí)，才能提高審計(jì)效率和質(zhì)量，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的“三個(gè)轉(zhuǎn)變”。建議分步實(shí)施以下內(nèi)容。

1）建立信息化推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)小組。由審計(jì)部門牽頭，成立由審計(jì)、財(cái)務(wù)、信息以及相關(guān)業(yè)務(wù)部門參加的信息化領(lǐng)導(dǎo)小組，全面負(fù)責(zé)全路審計(jì)信息化的推進(jìn)工作。審計(jì)部門作為審計(jì)信息化建設(shè)的主要組織單位和應(yīng)用的主要實(shí)施單位，要加強(qiáng)與其他相關(guān)部門的溝通和協(xié)調(diào)，制定和完善審計(jì)信息化建設(shè)的規(guī)章制度、規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、管理制度，確保審計(jì)信息化工作有序推進(jìn)。在審計(jì)信息系統(tǒng)推廣應(yīng)用的基礎(chǔ)上，還要研究建立一套適應(yīng)其運(yùn)行管理、升級(jí)優(yōu)化、日常技術(shù)支持、網(wǎng)絡(luò)管理和軟硬件維護(hù)的保障體系，以保證審計(jì)信息化工作持續(xù)健康發(fā)展。

2）立足實(shí)際，高起點(diǎn)研發(fā)一套具備通用性、可擴(kuò)展性，實(shí)用、安全并基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)管理軟件，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)操作實(shí)施、審計(jì)結(jié)果匯總和審計(jì)文書(shū)管理的功能。借助這個(gè)軟件，可以隨時(shí)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)，查閱被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、常規(guī)鐵路業(yè)務(wù)系統(tǒng)產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)，并能實(shí)現(xiàn)基本的數(shù)據(jù)過(guò)濾、匯總、分析等功能，盡可能分擔(dān)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作量；可以采集每次審計(jì)任務(wù)的工作記錄、審計(jì)工作中形成的審計(jì)結(jié)果，方便審計(jì)工作的管理、監(jiān)督；可以生成規(guī)范化的審計(jì)文書(shū)；可以對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行管理、計(jì)劃等。

3）建立全路聯(lián)網(wǎng)的審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)依靠信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)分散的信息實(shí)行統(tǒng)一管理、收集，根據(jù)權(quán)限控制，在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行不同程度的共享，提供簡(jiǎn)便實(shí)用的查詢檢索功能。它首先是一個(gè)被審計(jì)對(duì)象信息庫(kù)，與包含財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)在內(nèi)的信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，采集所需的審計(jì)信息，為動(dòng)態(tài)審計(jì)作好信息儲(chǔ)備。它是一個(gè)審計(jì)管理信息庫(kù)，記錄每個(gè)審計(jì)任務(wù)的計(jì)劃安排、工作軌跡、工作結(jié)果等信息。它是一個(gè)模板庫(kù)，包含文本模板、工作制度、操作規(guī)范等信息。它還是一個(gè)審計(jì)法規(guī)案例庫(kù)，可以很方便地查閱需引用的法規(guī)信息以及曾經(jīng)關(guān)聯(lián)過(guò)的案例信息，供審計(jì)人員參考。

4）在審計(jì)管理軟件基本功能推廣應(yīng)用的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步豐富軟件功能，探索研發(fā)智能化的審計(jì)軟件。在利用審計(jì)軟件對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單查詢、分析的基礎(chǔ)上，研究進(jìn)行深層次數(shù)據(jù)分析，利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)從審計(jì)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)存在的異常規(guī)律，揭示可能存在的問(wèn)題；提供靈活報(bào)表的功能，允許審計(jì)按照一定的規(guī)則，靈活設(shè)計(jì)自己所需要的報(bào)表樣式，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)計(jì)的定制功能，從而滿足不同的審計(jì)任務(wù)需要。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行事中審計(jì)時(shí)，設(shè)立報(bào)警閾值，通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)監(jiān)控程序定期的分析、比較數(shù)據(jù)，對(duì)于超過(guò)閾值的情況進(jìn)行報(bào)警，提示審計(jì)人員進(jìn)行核實(shí)。另外，針對(duì)逐年積累的數(shù)據(jù)，采取數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的技術(shù)進(jìn)行趨勢(shì)分析，向事前審計(jì)努力。

5）積極思考總結(jié)，積累科學(xué)高效的審計(jì)方法。這里的審計(jì)方法是指嵌入到計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)中的分析模型，便于審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和查證[1]。計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展到一定階段，應(yīng)該將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定、統(tǒng)一，形成標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的審計(jì)方法，這將是計(jì)算機(jī)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的基礎(chǔ)。只有開(kāi)拓思維，在對(duì)已有分析模型補(bǔ)充修正的基礎(chǔ)上不斷探索科學(xué)高效的審計(jì)方法，才能推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作不斷向前發(fā)展。

6）適時(shí)開(kāi)展對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)。計(jì)算機(jī)審計(jì)包含了對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)產(chǎn)生電子數(shù)據(jù)的審計(jì)和對(duì)信息系統(tǒng)本身的審計(jì)。對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)是通過(guò)對(duì)被審單位信息系統(tǒng)的組成部分及其規(guī)劃、研發(fā)、實(shí)施、運(yùn)行、維護(hù)等過(guò)程進(jìn)行審查，對(duì)被審單位的信息系統(tǒng)的安全、可靠、有效和效率性發(fā)表意見(jiàn)[2]?！皟?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——信息系統(tǒng)審計(jì)”中對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的原則、內(nèi)容、方法提出了具體的要求。鐵路審計(jì)部門可以根據(jù)實(shí)際情況，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)在安全性、可靠性、效率性等方面?zhèn)戎氐牟煌?，探索開(kāi)展對(duì)路內(nèi)信息系統(tǒng)的規(guī)劃設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制、運(yùn)行維護(hù)、安全措施等方面的審計(jì)。

7）積極培養(yǎng)滿足計(jì)算機(jī)審計(jì)的復(fù)合型審計(jì)人才。除對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行必要的計(jì)算機(jī)知識(shí)和審計(jì)軟件的專業(yè)培訓(xùn)外，還要重點(diǎn)培訓(xùn)一些熟悉數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的審計(jì)人員。應(yīng)該看到，鐵路的業(yè)務(wù)多種多樣，使用的信息系統(tǒng)也千差萬(wàn)別，除了常規(guī)的運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)外，許多系統(tǒng)無(wú)法提供通用數(shù)據(jù)接口進(jìn)行轉(zhuǎn)換。這就需要審計(jì)人員能夠根據(jù)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，利用掌握的數(shù)據(jù)庫(kù)知識(shí)將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計(jì)系統(tǒng)后再進(jìn)行深入的審計(jì)分析。此外，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的強(qiáng)大功能不僅僅是掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)的問(wèn)題，還需加強(qiáng)審計(jì)相關(guān)多學(xué)科的知識(shí)培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)技術(shù)分析問(wèn)題、判斷問(wèn)題的綜合能力。

當(dāng)然，推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，并不是要放棄傳統(tǒng)的審計(jì)方法。電子數(shù)據(jù)的天然局限性，決定了實(shí)物證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)仍然具有重要意義，獲取上述證據(jù)的查詢與函證、觀察、監(jiān)盤等方法不可能完全被信息技術(shù)替代。計(jì)算機(jī)要代替的是大量的、重復(fù)的數(shù)據(jù)資料排查、核對(duì)、分析過(guò)程，它無(wú)法完全代替審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)，更無(wú)法代替審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)性、合法性的技術(shù)辨別。只有根據(jù)具體情況，將計(jì)算機(jī)審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)方式有機(jī)結(jié)合，才能取得更好的審計(jì)效果。

[1]賈祥森.推進(jìn)手段轉(zhuǎn)型 提高審計(jì)效果 充分發(fā)揮數(shù)據(jù)式審計(jì)在審計(jì)中的作用[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2011（12）：45-47

[2]審計(jì)署審計(jì)科研所.信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容與方法[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2008：7