談完善我國民營中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度

在我國，民營經(jīng)濟(jì)成分中有99%是中小企業(yè)。30多年來的經(jīng)濟(jì)體制改革實(shí)踐證明了：民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是整個國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康增長的強(qiáng)大支持，民營經(jīng)濟(jì)有力地促進(jìn)了我國所有制結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，是加大民間投資和改善就業(yè)渠道至關(guān)重要的力量。社會在發(fā)展，生產(chǎn)力不斷提高，高新技術(shù)在各個領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，這些都需要也促使一大批新的經(jīng)濟(jì)理論誕生。本文借鑒一些發(fā)達(dá)國家在支持中小企業(yè)發(fā)展方面的稅收優(yōu)惠政策，對完善我國民營中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度提出政策建議。

1 中小企業(yè)的定義

各個國家在他的不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段以及不同行業(yè)中對中小企業(yè)定義的標(biāo)準(zhǔn)是不同的。通常，各國都會從質(zhì)和量兩個方面對中小企業(yè)進(jìn)行定義。質(zhì)的指標(biāo)主要包括企業(yè)所處行業(yè)，企業(yè)的獲取融資的方式、企業(yè)的具體組織形式等，量的指標(biāo)一般包括企業(yè)職工人數(shù)、企業(yè)資產(chǎn)總值、企業(yè)實(shí)收資本等。美國國會在2001年修訂了《美國小企業(yè)法》，在該部法律中，其小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)雇員人數(shù)在500人以內(nèi)，英國以及歐盟等國家和地區(qū)主要采取量的指標(biāo)，質(zhì)的指標(biāo)只是作為輔助[1]。在我國，目前關(guān)于中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)主要是根據(jù)企業(yè)在職職工人數(shù)、企業(yè)應(yīng)稅銷售額、企業(yè)資產(chǎn)總額等指標(biāo)，同時也結(jié)合具體行業(yè)的不同特點(diǎn)來制定。根據(jù)我國2003年2月19日頒布的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號)，比如工業(yè)企業(yè)中小企業(yè)界定的標(biāo)準(zhǔn)是職工人數(shù)300～2000人，年應(yīng)稅銷售額0.3億～3億元，資產(chǎn)總額0.4億～4億元[2]。

2 當(dāng)前我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀以及存在的問題

為促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，國家稅務(wù)總局協(xié)同相關(guān)部門先后發(fā)布了一些關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，但是，這些政策的執(zhí)行時間多數(shù)是在 2010 年，作用時間僅僅在這一年，不利于企業(yè)持續(xù)性發(fā)展。再從我國現(xiàn)行主體稅種的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策上看，在促進(jìn)民營中小企業(yè)的發(fā)展方面也不完善。通過對我國現(xiàn)行稅制的歸納和總結(jié)，我們來了解一下當(dāng)前我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀以及其存在的問題。

2.1 關(guān)于企業(yè)所得稅政策

現(xiàn)行政策規(guī)定：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對小型微利企業(yè)執(zhí)行20%的優(yōu)惠稅率；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法在定義小型微利企業(yè)時候，從從業(yè)人數(shù)與資產(chǎn)總額兩個方面給出限定條件，這樣就縮小了優(yōu)惠稅率的適用范圍，一部分民營中小企業(yè)享受不到稅收優(yōu)惠照顧；我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度對企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等成本費(fèi)用項目的稅前扣除范圍都規(guī)定了一定的標(biāo)準(zhǔn)，超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的部分不能在稅前列支；對于捐贈支出一項，規(guī)定非公益性的捐贈支出，也就是自己直接向受贈人的捐贈，不能在稅前列支，通過中國境內(nèi)設(shè)立的非營利性的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)的捐贈在年度會計利潤12%以內(nèi)的部分可以稅前扣除，這些規(guī)定存在缺陷，無法明確體現(xiàn)國家的政策意圖，也直接導(dǎo)致中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。綜上，針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不夠明確，大型企業(yè)享受優(yōu)惠待遇多，如果從量能負(fù)擔(dān)上看，中小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)就顯得偏重一些。

2.2 關(guān)于個人所得稅政策

個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用個人所得稅法，不征收企業(yè)所得稅，只征收個人所得稅。但是對非個人獨(dú)資和合伙性質(zhì)的中小企業(yè)的投資人投資于自己的企業(yè)而分回的企業(yè)所得稅后的股息和紅利收入，還要繳納個人所得稅，有著企業(yè)所得稅和個人所得稅重復(fù)征收的嫌疑。

2.3 關(guān)于增值稅政策

增值稅小規(guī)模納稅人的征收率從2009年1月1日起，一律為3%；有關(guān)于增值稅個人納稅人起征點(diǎn)的規(guī)定，未達(dá)到起征點(diǎn)的不征增值稅。這些規(guī)定都有利于中小企業(yè)發(fā)展，但是增值稅兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)不是很合理。一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)定的過高，大量中小企業(yè)只能采用小規(guī)模納稅人的征收管理辦法，在業(yè)務(wù)范圍等方面限制了中小企業(yè)的發(fā)展。

2.4 關(guān)于營業(yè)稅政策

營業(yè)稅政策上，對已經(jīng)納入全國試點(diǎn)范圍內(nèi)的非營利性企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，地方政府有權(quán)確定，對這類企業(yè)從事?lián)I(yè)務(wù)收入的前三年免征營業(yè)稅。對那些下崗失業(yè)人員重新就業(yè)，從事個體經(jīng)營活動的，免征營業(yè)稅。營業(yè)稅存在的主要問題是，多數(shù)中小企業(yè)從事服務(wù)業(yè)，服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率為 5%，稅率相對偏高。服務(wù)業(yè)分工越來越細(xì)、導(dǎo)致流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越來越多，由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，重復(fù)征稅問題凸現(xiàn)出來，這不利于中小企業(yè)的發(fā)展。

2.5 稅收制度體系方面

與其他發(fā)達(dá)國家和地區(qū)相對完備的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度體系相比，我國沒有一套專門針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠制度體系。我國現(xiàn)行大多數(shù)稅種稅制都是條例規(guī)定少，細(xì)則規(guī)定多，變動頻率高，透明度低，減免稅規(guī)定大多采用實(shí)施細(xì)則、補(bǔ)充規(guī)定、臨時通知的形式，還沒有形成完整而穩(wěn)定的稅法體系，其后果是隨意性大，人為影響因素多，達(dá)不到應(yīng)有的政策效果。

3 發(fā)達(dá)國家支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

3.1 為鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展，在稅率上給予優(yōu)惠政策

為有效降低中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，許多發(fā)達(dá)國家都對中小型企業(yè)實(shí)施非常低的公司所得稅稅率政策，這樣能減輕小企業(yè)在創(chuàng)立初期的稅收負(fù)擔(dān)。針對國際上出現(xiàn)金融危機(jī)的新形勢，英國和日本等一些國家進(jìn)一步降低了中小企業(yè)的公司所得稅稅率。英國政府本來計劃對年應(yīng)納稅所得額低于30萬英鎊的小企業(yè)實(shí)行的低稅率政策從20%提高到21%，并計劃自2009年4月1日起繼續(xù)再提高至22%。結(jié)果金融危機(jī)出現(xiàn)了，其對中小企業(yè)的沖擊很大，英國政府因此決定推遲執(zhí)行這項政策，并對年利潤低于1萬英鎊的小企業(yè)進(jìn)一步實(shí)行10%的優(yōu)惠稅率。日本從2006年起對資本額低于1億日元的中小企業(yè)，其年度應(yīng)稅所得額低于800萬日元以下的那部分，公司所得稅稅率降低為22%，年度應(yīng)納稅所得額高于800萬日元的那部分，公司所得稅稅率是30%。此外，為了減少金融危機(jī)對企業(yè)的沖擊，日本政府宣布從2009年4月1日到2011年3月31日，對年度所納稅所得額低于800萬日元的那些中小企業(yè)所得稅稅率由22%降至18%[3]。

3.2 為降低中小企業(yè)的投資經(jīng)營風(fēng)險，實(shí)施完全的虧損彌補(bǔ)稅收政策

中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營項目少，導(dǎo)致投資風(fēng)險相對集中，生命周期相對較短，如果稅收政策不對虧損實(shí)行完全彌補(bǔ)，刺激投資的一些稅收政策，如低稅率、投資抵免、加速折舊等就不能真正給中小企業(yè)帶來實(shí)惠。美國政府在2009年出臺了“小企業(yè)救助計劃”，其規(guī)定，企業(yè)在2008和2009這兩年，允許那些全年營業(yè)收入低于1500萬美元的小企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)5年。

3.3 賦予了中小企業(yè)更多的稅收自主權(quán)，允許其合理選擇適于自己的納稅方式

為了能讓廣大中小企業(yè)投資者能充分享受到國家的稅收優(yōu)惠政策，一些國家給予了中小企業(yè)投資人適度的納稅選擇權(quán)。美國稅法規(guī)定，如果企業(yè)是所得稅法規(guī)定的中小企業(yè)，那么它就可以從兩種納稅方式中選擇一種：一是選擇一般的企業(yè)所得稅納稅方式，即稅率是15% ～39%的超額累進(jìn)稅率；二是可以選擇合伙企業(yè)納稅方式，即根據(jù)股東所得份額并入股東自己的個人所得之中，繳納個人所得稅，稅率是10%～35%的超額累進(jìn)稅率。另外，美國《經(jīng)濟(jì)復(fù)興法》中還規(guī)定，雇傭員工低于25人的小企業(yè)，所得稅可以按個人所得稅稅率繳納。由于賦予了中小企業(yè)投資者適度的納稅選擇權(quán)，這樣就使他們能選擇那些對自己比較有利的納稅方式，從而降低稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步增加稅后利潤，有利于增強(qiáng)綜合競爭實(shí)力[4]。

3.4 實(shí)行稅收減免、研發(fā)扣除、加速折舊等稅收優(yōu)惠政策，鼓勵投資中小企業(yè)

法國稅法中規(guī)定，對那些新建的年利潤低于38120歐元的小企業(yè)前3年免征公司所得稅；為了促進(jìn)和鼓勵失業(yè)人員重新創(chuàng)業(yè)，法國政府規(guī)定失業(yè)人員如果投資創(chuàng)辦新企業(yè)，可以在其前2年免征企業(yè)所得稅，對接下來的3年的贏利可以分別按25%、50%和75%的比例征收所得稅。

4 完善我國民營中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的對策建議

4.1 企業(yè)所得稅制度方面

統(tǒng)一企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，進(jìn)一步完善投資稅收抵免、再投資退稅、科技三項費(fèi)用扣除、加速折舊、安置下崗職工和社會待業(yè)人員減免所得稅等政策，逐步完善稅收優(yōu)惠體系。延長中小企業(yè)創(chuàng)建初期的稅收免稅期限和科技創(chuàng)新減免稅優(yōu)惠期限；允許個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)中的中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進(jìn)行納稅選擇；可以考慮允許中小企業(yè)所得稅前提取更高比例的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用和人才開發(fā)費(fèi)用。

4.2 增值稅制度方面

取消認(rèn)定增值稅一般納稅人的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)無論經(jīng)營規(guī)模大小，只要有固定經(jīng)營場所，會計核算制度健全，遵守增值稅專用發(fā)票管理規(guī)章制度，都應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人，以減輕小企業(yè)的經(jīng)營困難和增值稅稅負(fù)；擴(kuò)大增值稅征收范圍，建議將與增值稅征收鏈條關(guān)聯(lián)密切的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)改征增值稅，可以克服增值稅與營業(yè)稅之間的部分重復(fù)征稅。條件成熟時，可以考慮取消營業(yè)稅，一并征收增值稅。

4.3 營業(yè)稅制度方面

為鼓勵金融機(jī)構(gòu)增加對中小企業(yè)貸款，可規(guī)定金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)貸款取得的利息收入免征營業(yè)稅；實(shí)行價外稅；提高營業(yè)稅的起征點(diǎn)，免除部分小企業(yè)的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)；可以考慮對服務(wù)業(yè)細(xì)化，把一些容易產(chǎn)生重復(fù)征稅的細(xì)目化為增值稅征稅范圍。

4.4 消費(fèi)稅制度方面

調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍，將對環(huán)境保護(hù)不利的消費(fèi)品和某些高檔消費(fèi)品納入征稅范圍，取消對一般消費(fèi)品如汽車輪胎等征收消費(fèi)稅；與增值稅一樣實(shí)行價外稅。

4.5 加快稅費(fèi)改革

取消對中小企業(yè)不合理的收費(fèi)項目；適時將社會保險費(fèi)的征集改為社會保障稅，按照個人、國家、企業(yè)共同負(fù)擔(dān)，公平分配的原則，統(tǒng)籌保障基金，合理確定保障水平，解決人才到中小企業(yè)就業(yè)的后顧之憂[5]。

5 結(jié)語

民營中小企業(yè)在我國整個國民經(jīng)濟(jì)中具有重要的地位和作用，它不僅有利于緩解就業(yè)壓力，帶動經(jīng)濟(jì)增長，而且也是國家財政收入的重要來源之一，甚至可以說，民營中小企業(yè)的發(fā)展關(guān)乎我國未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈。稅收優(yōu)惠政策對中小企業(yè)的發(fā)展是強(qiáng)大的政策支持。希望本文能對我國民營中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策理論有一定的推動作用。

[1] 侯作前.全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度改革及借鑒[J].財貿(mào)研究，2009，20(06).

[2] 劉禎藝.金融危機(jī)下中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010，22(01).

[3] 曾科.論我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的完善[J].傳承(學(xué)術(shù)理論版)，2010(10).

[4] 關(guān)貝涵.稅收支持中小企業(yè)發(fā)展之我見[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2010(09).

[5] 呂獻(xiàn)榮.促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議[J].財會月刊，2010(06).