“營改增”背景下企業(yè)主要的涉稅風險與應對措施

陳源清

摘要：營改增是指原來繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，這樣保證了納稅人不會重復納稅，將產品和服務一并納入增值稅的征收范圍。這項改革于2013年8月1日開始在全國范圍內實施，涉及交通運輸業(yè)以及現(xiàn)代服務業(yè)。隨著人民生活水平的提高，各項領域息息相關，通過此政策減輕了部分納稅人的重擔，帶來了“結構性減稅”但與此同時也會有虛開增值稅等各種涉稅風險，這需要企業(yè)及時做好風險評估，制定切實相關的政策，采取有效措施來應對這些問題，這已成為“十二五”計劃以來各個企業(yè)納稅人稅務管理時的著重點。

關鍵詞：營改增；涉稅風險；應對措施

“營改增”簡而言之就是營業(yè)稅改成增值稅，其中包括交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)（即研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播電視服務7個方面。），同時還擴大了鐵路運輸和郵電通信兩個行業(yè)試點。明確規(guī)定了增值稅各項扣稅以及抵扣稅的種類范圍。納稅人面對如此眾多的變化調整政策，盡管各項通知已經很明確，但現(xiàn)在仍不完善，很大可能面臨涉稅風險，長此以往，這對企業(yè)存在一定風險甚至產生嚴重后果，因此企業(yè)在積極響應“營改增”政策的同時還需做好充足準備，制定好應對措施，使企業(yè)在此政策下“茁壯成長”。

一、“營改增”背景下對企業(yè)的影響

（一）對于小規(guī)模的納稅人：一般情況下稅負降低，至少不會上升。

（二）對于一般納稅人，按其行業(yè)不同其稅負也相應不同：

1.交通運輸業(yè)：其稅負總體而言是上升的，但是其中有小部分企業(yè)可能也會稅負下降，如2012年東方航空稅負就非升而降。

2.現(xiàn)代服務業(yè)：除有形動產租賃服務可能會增加稅負外，其余產業(yè)例如研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務等五個現(xiàn)代服務業(yè)整體稅負都有所下降。

（三）融資租賃：稅負增加。

（四）電信行業(yè)：中國移動預計短期利潤將受到較大負面影響；中國電信預計經營利潤短期將受到重大影響；而中國聯(lián)通則表示“營改增”對公司資金流有正面影響。

除了對納稅人的稅負有影響，“營改增”還對財務核算有所改進，變得更加復雜具體化；同時對于發(fā)票也有一定影響，對于一般納稅人的兩種發(fā)票，即專用發(fā)票和普通發(fā)票稅務部門有了明確規(guī)范，其二者發(fā)票限額也是不一樣的；對企業(yè)結構起到了巨大的推動作用；提升了企業(yè)管理。這些都有利于最終企業(yè)的發(fā)展進步。

二、“營改增”背景下的涉稅風險

“營改增”的確可以給企業(yè)帶來長久的收益鏈，但其中也蘊藏著不可估量的風險，這值得企業(yè)重點防控，例如以下幾個風險：

（一）“營改增”稅收政策風險：由于“營改增”政策的調整，部分納稅人未能深入理解其中政策的變化，對其中改革內容的誤解或者操作不當，還有一部分省市先試運營“營改增”政策，不能及時適應新改的政策，甚至某些執(zhí)法機關未能按相關法律法規(guī)執(zhí)行均有可能造成涉稅風險。

（二）“營改增”政策下發(fā)票使用不當引起的風險：1.企業(yè)在增值稅專用發(fā)票上是最容易出現(xiàn)問題的，例如：在開專用發(fā)票時某些信息填寫不全，如漏寫信息，開發(fā)票人員操作不當致使所開發(fā)票不規(guī)范，不能正常使用，或者納稅人不按規(guī)定索取合格的扣稅憑證，甚至未能及時辦理相關發(fā)票證件等均可導致涉稅風險；2.虛假發(fā)票可能引起風險。增值稅專用發(fā)票的虛開，這是發(fā)票管理辦法和增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定嚴厲禁止的行為，不少企業(yè)負責人的涉稅犯罪均與虛開增值稅專用發(fā)票有關。

（三）因分不清納稅義務發(fā)生時間可能導致的涉稅風險：如果忽略了納稅義務發(fā)生時間或者未能及時辦理相關手續(xù)等，則很有可能面臨滯納金甚至罰款的危險，對于一些大項目的工程，其損失是巨大的。

（四）因所享受的優(yōu)惠條件可能導致的涉稅風險：“營改增”政策實施擴大了一些免稅項目，這使得某些納稅人因不了解新政策而未能享有該優(yōu)惠，或者某些企業(yè)存在偷稅漏稅的現(xiàn)象。其中增值稅的應稅項目和非增值稅的應稅項目、免稅項目、集體或個人的稅務均有可能混淆，造成進項稅抵扣的風險。

（五）“營改增”背景下因核算財務不健全而導致的涉稅風險：“營改增”政策實施后其增值稅的計算要比營業(yè)稅的計算復雜的多，如果核算過程中出現(xiàn)不合規(guī)，不規(guī)范，則該企業(yè)就不能抵扣進項稅額，這無疑加重了企業(yè)的稅收負擔。其中拿混業(yè)經營為例?；鞓I(yè)經營是在“營改增”新政后提出的，意思是企業(yè)在經營銷售不同稅率和征收率的貨物、提供加工修理修配勞務的同時還要提供相應的應稅服務。企業(yè)很有可能因計算偏差，或者不能準確核對銷售額而造成不必要的涉稅風險。

三、“營改增”背景下涉稅風險的相應應對措施

（一）針對“營改增”稅收政策風險：為避免涉稅風險，建議企業(yè)及納稅人及時掌握新政策的法律法規(guī)，深入的學習了解“營改增”的相關政策，將新增的政策予以注明，提前制定好相應改革措施，盡可能減少人為失誤，全面識別及評估，避免其風險發(fā)生。與此同時各企業(yè)要加強與主管稅務機關的交流溝通，明確“營改增”新政策的發(fā)布時間以及相關政策的內容及辦理時間等等。企業(yè)應多多開展“營改增”試點政策的互動培訓，盡可能的多接觸新政策，各企業(yè)間互相交流，互相借鑒，總結經驗教訓，制定好企業(yè)公司內部政策。

（二）針對發(fā)票使用不當引起的風險：1.對于信息填寫不全，這需要納稅人準備好充分的證件資料，例如開戶銀行和賬號等，避免受票方認證困難；同時納稅人應熟悉辦理發(fā)票相關流程，在規(guī)定時間內辦理規(guī)范化發(fā)票，嚴格按照新改政策實施。2.對于虛假發(fā)票問題，應從“售票”和“開票”兩個方面加以管理。這要求納稅人明確增值稅專用發(fā)票的重要性，在完善內控的同時增強防范意識，加強對增值稅專用發(fā)票的管理，嚴查發(fā)票真?zhèn)?，杜絕虛假發(fā)票，如有發(fā)現(xiàn)，應及時對其查證落實后嚴格處理，完善制度不足；

（三）對于因稅務發(fā)生時間而產生的涉稅風險：當納稅義務開始后，經營者的行為就必須嚴格按照納稅的申報期限和方式來處理，及時辦理相關手續(xù)，處理相關事宜，在合規(guī)和合理規(guī)劃的基礎上享受權益。

（四）在享受稅收優(yōu)惠時，企業(yè)要加強防范，明確優(yōu)惠政策的范圍，在符合“營改增”政策的基礎上依舊個人企業(yè)的實際情況制定核算方式和相關手續(xù)，處理好免稅項目與增值稅專用發(fā)票的關系。對于不同的進項稅金應予以仔細區(qū)分，明確該項目是否可以抵扣當期銷項稅。

（五）對于核算不健全存在的風險：要求企業(yè)依據本公司自己的銷售情況，正確分析經濟狀況，制定適合的稅率，在財務上分別核算不同稅目銷售額，確定應繳納的稅款。尤其要注意混業(yè)經營，兼營行為，避免因會計核算而造成的嚴重后果，減少稅收風險，降低稅負，達到節(jié)稅目的。

除上述幾點外，企業(yè)要對一般納稅人進行身份確定，必須依法辦理相關事務，明確企業(yè)境內提供的應稅服務原則，合理區(qū)分納稅人和扣繳義務人，制定企業(yè)自己的建議計稅方法等等。這些都需要企業(yè)加以重視，防患于未然。

四、結語

隨著“營改增”政策的相應落實，不少企業(yè)已經加強了其方面的管理，并從其中體驗到了一些切實相關的利益，但是在巨大利益的面前也存在著不少的涉稅風險，“營改增”企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)不僅僅是上述的幾條，還有更大是風險存在，因此為了有效的應對這些涉稅風險，企業(yè)應認真研究“營改增”中包含的政策，對于每一條都應深入透析，切實掌握其精髓，而財務人員要具有長遠目光，可以提前謀劃、全方位考慮，在符合企業(yè)發(fā)展的情況下制定好相關政策，提前預測，做好充足準備，盡量避免不必要的涉稅風險，做到有條不紊，從容面對，使企業(yè)在“營改增”的道路中不斷前進。

參考文獻：

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[2]任海寧.營改增后企業(yè)涉稅風險及應對措施[J].企業(yè)天地，2016（07）.

[3]張恒.“營改增”企業(yè)主要涉稅風險與積極應對措施[J].會計研究，2014（05）.

（作者單位：廣州華信會計師事務所有限公司）