基于風(fēng)險(xiǎn)控制的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程初探

楊玉新

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指為加強(qiáng)高校財(cái)經(jīng)管理，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)廉政建設(shè)，并為考察和使用干部提供依據(jù)，而對(duì)有關(guān)負(fù)責(zé)人在管理職責(zé)范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的業(yè)績(jī)和存在的問(wèn)題應(yīng)負(fù)的責(zé)任進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)的活動(dòng)。其中有關(guān)負(fù)責(zé)人是指學(xué)校所屬的各部門主要負(fù)責(zé)人和企業(yè)法定代表人，該項(xiàng)工作主要由各高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)處負(fù)責(zé)進(jìn)行。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)職責(zé)等所具有的特殊性決定了它承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)的特殊性。從審計(jì)的目的來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為了加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督。審計(jì)的最終落腳點(diǎn)是對(duì)責(zé)任人的評(píng)價(jià)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的區(qū)分。因而，對(duì)審計(jì)對(duì)象發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)意見或?qū)徲?jì)結(jié)果失真，都將會(huì)對(duì)被審計(jì)對(duì)象造成巨大的傷害或縱容，而這種結(jié)果被作為參考所做出的決策也將會(huì)對(duì)其他非直接關(guān)系人產(chǎn)生影響。這種風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相比具有特殊性；從審計(jì)的程序來(lái)看，最終向委托機(jī)關(guān)提交的審計(jì)報(bào)告中所做的報(bào)告不負(fù)責(zé)任，對(duì)被審計(jì)對(duì)象應(yīng)付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不能充分披露或有意袒護(hù)，要承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告不僅要對(duì)離任負(fù)責(zé)，也要對(duì)學(xué)校、職工和接任者負(fù)責(zé)。本文主要研究目的是如何在風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)上加強(qiáng)及完善現(xiàn)有的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程。

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序可以概括分為準(zhǔn)備、實(shí)施、評(píng)價(jià)和報(bào)告四個(gè)階段。每個(gè)階段有自己獨(dú)特的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，下文通過(guò)分析各階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)各階段具有的審計(jì)特點(diǎn)最終設(shè)計(jì)審計(jì)流程圖。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備階段風(fēng)險(xiǎn)控制及審計(jì)流程

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備，是指在審計(jì)部門年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃批準(zhǔn)下達(dá)后，由審計(jì)業(yè)務(wù)部門在具體實(shí)施對(duì)單個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作前所做的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備階段的風(fēng)險(xiǎn)控制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備階段的風(fēng)險(xiǎn)主要是審計(jì)環(huán)境的評(píng)估是否準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)項(xiàng)目可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，及風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)弱。并在風(fēng)險(xiǎn)把握的基礎(chǔ)上確定將精力放在審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，提高審計(jì)效率的同時(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

為防范準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在準(zhǔn)備階段流程中加入大量的調(diào)查環(huán)節(jié)，包括對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的調(diào)查和對(duì)被審計(jì)單位的調(diào)查，隨后執(zhí)行初步的分析性復(fù)核并確定重要性水平。最后由審計(jì)小組根據(jù)前述調(diào)查結(jié)果討論評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定具體的審計(jì)策略，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)流程

在審計(jì)的準(zhǔn)備階段，首先要初步聯(lián)系被審計(jì)者，要求被審計(jì)者在審計(jì)工作開始后10日內(nèi)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供述職報(bào)告。為了規(guī)避由被審計(jì)者所提供的資料的真實(shí)性所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)干部必須按有關(guān)要求全面、完整地?cái)M寫任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任書面材料，真實(shí)、完整地反映負(fù)有主管責(zé)任和直接責(zé)任的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況。被審計(jì)者主動(dòng)提供的自查資料主要包括：個(gè)人簡(jiǎn)歷；任職期間財(cái)政財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、任務(wù)完成程度；單位國(guó)有資產(chǎn)保值增值及債權(quán)債務(wù)增減變動(dòng)情況及其變動(dòng)原因；執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策法規(guī)和遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，個(gè)人依法行政、科學(xué)決策、廉潔自律情況；評(píng)價(jià)重大經(jīng)營(yíng)性或非經(jīng)營(yíng)性投資項(xiàng)目的效果效益。

向被審計(jì)單位索取所需的相關(guān)資料，或者采用詢問(wèn)、問(wèn)卷調(diào)查等方式進(jìn)行。或與被審計(jì)者單位進(jìn)行座談，介紹擬開展的審計(jì)工作，爭(zhēng)取合作。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)觀察，查看被審者開展經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的場(chǎng)所，與被審者的員工接觸溝通，從中對(duì)被審者經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的性質(zhì)、工作流程、實(shí)物資產(chǎn)、工作氣氛以及與其他部門的關(guān)系等情況取得一個(gè)基本的了解。同時(shí)研究各項(xiàng)背景資料，包括：組織結(jié)構(gòu)圖、有關(guān)的法律規(guī)定、陳述組織目標(biāo)的文件、工作說(shuō)明書、崗位責(zé)任制、組織的規(guī)章制度、重要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的文件、匯總報(bào)告及定期報(bào)表等。審計(jì)人員要確定這些文件是否存在、如何組織、是否有序存放以及是否妥善保管等。

在進(jìn)行了大量資料的收集之后，被審計(jì)人和被審計(jì)單位要做出書面承諾，承諾所有資料的完整、真實(shí)、可靠。并對(duì)其他有關(guān)情況進(jìn)行客觀陳述和保證。最后由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人以及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)簽字作實(shí)。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備階段的最后，要形成本次審計(jì)的審計(jì)方案。審計(jì)方案是指，記錄審計(jì)計(jì)劃和各項(xiàng)審計(jì)工作時(shí)間安排的文件。審計(jì)方案包括以下內(nèi)容：審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)過(guò)程中必須特別加以關(guān)注的事項(xiàng)、審計(jì)程序擬收集的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)時(shí)間安排，審計(jì)人員分工、由誰(shuí)編寫審計(jì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告何時(shí)報(bào)送以及向誰(shuí)報(bào)送等。制定好的審計(jì)方案要由科長(zhǎng)復(fù)核，再交審計(jì)處長(zhǎng)批準(zhǔn)。

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)3日之前向被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)所在單位送達(dá)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通知書，并將該通知書抄送被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)本人。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)流程

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施階段是根據(jù)前一階段即準(zhǔn)備階段制定的審計(jì)方案進(jìn)行審計(jì)實(shí)施的具體過(guò)程。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是該階段測(cè)試程序、結(jié)果的評(píng)估是否準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。

為控制該階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員需要取得被審計(jì)單位的相關(guān)資料，對(duì)一系列指標(biāo)進(jìn)行分析性復(fù)核，查找審計(jì)重點(diǎn)和疑點(diǎn)。根據(jù)工作需要分派審計(jì)小組工作人員分頭實(shí)施有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶和會(huì)計(jì)報(bào)表的審查工作；通過(guò)檢查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的可信度進(jìn)行評(píng)估，確定是否可以參考內(nèi)部審計(jì)結(jié)果提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段的程序

召開正式審計(jì)工作會(huì)議，審計(jì)小組成員、分管處長(zhǎng)、分管校領(lǐng)導(dǎo)、被審計(jì)者及其所在部門相關(guān)人員均要出席該會(huì)議。正式審計(jì)開展起來(lái)后，在準(zhǔn)備階段初步調(diào)查基礎(chǔ)上，開展深度調(diào)查，采用抽樣審計(jì)方法對(duì)被審計(jì)者所在單位的內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性、有效性進(jìn)行測(cè)試，并運(yùn)用審核、觀察、詢問(wèn)和分析性復(fù)核等方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)；采用分析性審計(jì)方法，按照相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)體系，對(duì)各種財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較，包括：實(shí)際與預(yù)算的比較、多期數(shù)據(jù)的趨勢(shì)分析、賬戶間關(guān)系分析等，并關(guān)注通過(guò)比較分析所發(fā)現(xiàn)的異常情況。

分析評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是實(shí)施階段的重要程序，主要分析評(píng)價(jià)內(nèi)控制度建立健全和運(yùn)行實(shí)施情況。首先，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)和實(shí)施情況進(jìn)行調(diào)查，了解其控制方法和主要控制的環(huán)節(jié)。其次，采用調(diào)查表法對(duì)被審者所在部門的內(nèi)部控制進(jìn)行描述，如對(duì)其管理制度的制定和執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，特別應(yīng)重視被審者任期內(nèi)單位財(cái)經(jīng)法規(guī)與紀(jì)律執(zhí)行情況，并進(jìn)行符合性測(cè)試，以了解內(nèi)控制度執(zhí)行情況。然后，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，亦稱金額測(cè)試，以證實(shí)賬戶金額的正確與否。最后，對(duì)被審單位的內(nèi)部控制情況做出評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)應(yīng)著重于以下三個(gè)方面：控制是否科學(xué)嚴(yán)密。被審者所在部門是否根據(jù)單位實(shí)際情況全面實(shí)施了內(nèi)部控制，整個(gè)控制體系是否完整，各種控制程序之間的銜接是否嚴(yán)密、協(xié)調(diào)，是否出現(xiàn)控制“真空”現(xiàn)象；控制是否合理合法。各種控制程序是否符合黨和國(guó)家的有關(guān)方針政策和法規(guī)制度的要求。特別應(yīng)注意某些不適當(dāng)?shù)摹白兺ā毙袨?；控制是否?jīng)濟(jì)有效。按照成本——效益原則，所實(shí)施的各種控制程序的成本是否與該單位規(guī)模的控制所產(chǎn)生的效益相適應(yīng)，是否存在為追求控制、強(qiáng)調(diào)制約而設(shè)置繁瑣復(fù)雜的控制程序的情況及各種控制程序是否能達(dá)到控制的預(yù)期要求。

第三個(gè)環(huán)節(jié)即實(shí)質(zhì)性測(cè)試。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)審計(jì)而言，應(yīng)該結(jié)合具體會(huì)計(jì)賬戶審計(jì)目標(biāo)，對(duì)不同的審計(jì)目標(biāo)采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。審計(jì)人員一般應(yīng)該進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容主要有以下幾點(diǎn)：對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)、合法性審計(jì)；對(duì)會(huì)計(jì)記錄完整性審計(jì)；對(duì)會(huì)計(jì)賬戶真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)；對(duì)資產(chǎn)的存在性與所有權(quán)進(jìn)行審計(jì)；對(duì)資產(chǎn)負(fù)債損益的計(jì)量進(jìn)行審計(jì)；對(duì)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)；會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)與披露進(jìn)行審計(jì)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)階段風(fēng)險(xiǎn)分析及其流程

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作非常重要的環(huán)節(jié)，它既關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)，也是被審計(jì)人員和委托人關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，在對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)的基礎(chǔ)上，需要分清有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限，對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出正確、客觀的評(píng)價(jià)。其實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)應(yīng)該要貫穿經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的全過(guò)程。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)階段的風(fēng)險(xiǎn)控制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)在于，得出評(píng)價(jià)結(jié)論的事實(shí)根據(jù)是否客觀，評(píng)價(jià)的范圍是否相關(guān)而且全面。為了降低評(píng)價(jià)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該建立相對(duì)較為詳細(xì)的評(píng)價(jià)項(xiàng)目和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，把較為抽象的責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步具體化，通過(guò)數(shù)量特征和質(zhì)量關(guān)系的分析，來(lái)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況以及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的廉潔自律程度進(jìn)行實(shí)是求事地評(píng)價(jià)，作為上級(jí)管理部門對(duì)被審計(jì)對(duì)象的鑒定的有力證據(jù)。

這一階段是最能體現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)的一個(gè)階段，我們所評(píng)價(jià)的內(nèi)容，都可以和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任掛鉤，同時(shí)對(duì)于被審計(jì)人廉潔程度的評(píng)價(jià)更是體現(xiàn)了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)階段的審計(jì)程序

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)首先要明確審計(jì)評(píng)價(jià)的目的及總體流程，在此基礎(chǔ)上收集與整理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資料，評(píng)價(jià)內(nèi)容主要包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、資產(chǎn)質(zhì)量、國(guó)有資本保值增值情況、經(jīng)營(yíng)績(jī)效及經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況、重大經(jīng)濟(jì)決策情況、內(nèi)部控制制度建立健全及執(zhí)行情況、遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況、領(lǐng)導(dǎo)人廉政情況、被審計(jì)人任職期間工作業(yè)績(jī)等內(nèi)容。本節(jié)對(duì)主要環(huán)節(jié)進(jìn)行說(shuō)明。

遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況的評(píng)價(jià)是審計(jì)人所在單位從整體角度對(duì)被審計(jì)人進(jìn)行的評(píng)價(jià)。該評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家方針政策、會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度等。對(duì)于存在違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)情形的，要依據(jù)上述具體法規(guī)，對(duì)于事實(shí)進(jìn)行認(rèn)定，明確問(wèn)題性質(zhì)和被審計(jì)對(duì)象所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

財(cái)務(wù)收支情況評(píng)價(jià)就是對(duì)財(cái)政收支，重點(diǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的評(píng)價(jià)。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的私設(shè)小金庫(kù)、截留收入等違紀(jì)行為，要在評(píng)價(jià)中做出說(shuō)明，明確被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。

國(guó)有資產(chǎn)管理、使用及保值增值是審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)。國(guó)有資產(chǎn)是否完整、是否保值增值對(duì)于評(píng)價(jià)一個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)是否有業(yè)績(jī)和是否廉政有著重要作用。評(píng)價(jià)內(nèi)容主要包括債權(quán)債務(wù)的真實(shí)合法性、資產(chǎn)增減變化及原因、資產(chǎn)使用記錄、有無(wú)資產(chǎn)流失等問(wèn)題。

對(duì)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)可以結(jié)合在一起，因?yàn)閮?nèi)部控制制度健全及執(zhí)行能力如何，體現(xiàn)了被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人的管理水平，而財(cái)務(wù)管理又能反映一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，這也是對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人業(yè)績(jī)的反映。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告階段風(fēng)險(xiǎn)分析及其流程

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告階段是根據(jù)前面所有階段工作的結(jié)果進(jìn)行總結(jié)并向被審計(jì)單位的上級(jí)主管部門提交審計(jì)報(bào)告的階段。審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)目的、審計(jì)范圍、總體審計(jì)程序、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和建議。審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)包括審計(jì)人員所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，評(píng)價(jià)這些問(wèn)題的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際與評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)的差異所產(chǎn)生的原因及造成的影響。審計(jì)結(jié)論主要是對(duì)被審者任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

審計(jì)報(bào)告是高校經(jīng)濟(jì)審計(jì)的產(chǎn)品，是唯一能反映審計(jì)人員能力和業(yè)績(jī)的文件。該階段的風(fēng)險(xiǎn)主要是總體的審計(jì)結(jié)果能否控制在可接受的范圍內(nèi)，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的評(píng)價(jià)內(nèi)容是否客觀適當(dāng)，是否正確劃分了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)程序是否已經(jīng)按照計(jì)劃執(zhí)行，有無(wú)補(bǔ)充和復(fù)審的需要，及被審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告有重大異議。對(duì)于報(bào)告階段的風(fēng)險(xiǎn)控制可以通過(guò)評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果與審計(jì)目標(biāo)之間的差異等方式來(lái)進(jìn)行。這一階段所體現(xiàn)出的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)在于發(fā)表審計(jì)意見和劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，需要與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)交換意見，要充分聽取被審計(jì)人的意見，對(duì)有爭(zhēng)議的問(wèn)題再進(jìn)行核實(shí)和復(fù)查，控制在這一階段中可能出現(xiàn)的審計(jì)結(jié)論有失偏頗的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告階段的審計(jì)程序

審計(jì)小組將審計(jì)報(bào)告初稿送交被審計(jì)單位，征求被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)意見，并在出具正式審計(jì)報(bào)告之前做出反饋，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)被要求在接到審計(jì)報(bào)告初稿之日起10日內(nèi)將書面意見送交審計(jì)小組，逾期視為無(wú)異議。

若有異議，審計(jì)小組與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)雙方交換意見，達(dá)成共識(shí)后，審計(jì)小組對(duì)審計(jì)報(bào)告做相應(yīng)修改，并再次征求被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)意見；若被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)最初就無(wú)異議或是在交換意見后無(wú)異議，維持原審計(jì)報(bào)告，并由審計(jì)小組出具正式審計(jì)報(bào)告。先交審計(jì)處長(zhǎng)審定，再交主管校領(lǐng)導(dǎo)審批后送組織部、人事處、被審單位，并抄送有關(guān)單位，最后由審計(jì)處將審計(jì)資料整理歸檔。交換意見后仍達(dá)不成一致的，被審計(jì)者可以就審計(jì)報(bào)告初稿出具一份反饋意見聲明，連同審計(jì)報(bào)告一并報(bào)送給管理層。

綜上所述，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程如圖1所示：

［1］張懋.2004.高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究[D].西南農(nóng)業(yè)大學(xué)

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