淺談稅收政策在消費(fèi)升級中的促進(jìn)作用

高甜甜

摘要：稅收和消費(fèi)都是經(jīng)濟(jì)活動的重要內(nèi)容。稅收作為國家促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的宏觀調(diào)控工具，在促進(jìn)消費(fèi)升級方面具有較大的作用，其寬嚴(yán)直接影響到居民的消費(fèi)預(yù)期。主要表現(xiàn)在通過對增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、房產(chǎn)稅等稅收政策的調(diào)控，來減輕企業(yè)和居民個人稅負(fù)，提高居民收入水平，增強(qiáng)和刺激居民的消費(fèi)預(yù)期，引導(dǎo)居民合理消費(fèi)，促進(jìn)消費(fèi)水平的升級，推動中國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)升級；稅收政策；促進(jìn)作用

中圖分類號：F810.422文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2012）23-0098-03

隨著中國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和居民收入逐步增長，居民消費(fèi)能力也不斷升級，從幾十年前“百元級”的自行車、縫紉機(jī)，十幾年前“千元級”的冰箱、彩電到近幾年“萬元級、十萬元級”的小汽車以至“幾十萬元甚至上百萬元級”的住房，消費(fèi)品檔次越來越高，消費(fèi)升級的周期越來越短。但由于種種原因，居民消費(fèi)總體不足的問題依然存在，其增長速度仍滯后于GDP同期增速，消費(fèi)檔次的升級還有很大空間。近幾年，受國際金融危機(jī)的影響，中國長期形成的過度依賴投資和出口的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式已難以為繼。從經(jīng)濟(jì)長期穩(wěn)定發(fā)展的需要出發(fā)，國家已將刺激消費(fèi)、擴(kuò)大內(nèi)需作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本立足點(diǎn)和長期戰(zhàn)略方針，其中稅收政策促進(jìn)消費(fèi)升級是解決消費(fèi)不足問題的重要宏觀政策之一。作為國家促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的宏觀調(diào)控工具，稅收政策在促進(jìn)消費(fèi)升級方面具有哪些作用？本文將對此進(jìn)行探討。

一、消費(fèi)升級的內(nèi)涵解析

1.消費(fèi)及消費(fèi)升級的概念。消費(fèi)是指利用社會產(chǎn)品滿足人們各種需要的過程，是社會再生產(chǎn)過程中的一個重要環(huán)節(jié)，也是最終環(huán)節(jié)。消費(fèi)分為生產(chǎn)消費(fèi)和個人（居民）消費(fèi)。而消費(fèi)升級則是指消費(fèi)質(zhì)量和水平的提高。具體可表現(xiàn)為消費(fèi)的結(jié)構(gòu)型升級和消費(fèi)的質(zhì)量型升級。消費(fèi)的結(jié)構(gòu)型升級可用恩格爾系數(shù)來表示，恩格爾系數(shù)減小，通常表明人民生活水平提高，消費(fèi)結(jié)構(gòu)改善；消費(fèi)的質(zhì)量型升級主要表現(xiàn)在基本消費(fèi)品（衣、食、住、行）和文化娛樂方面的消費(fèi)升級。受生理因素的限制，一般說來，人們對基本消費(fèi)品的需要是有限的，彈性較小，而對享受型消費(fèi)品和發(fā)展型消費(fèi)品的需要是無限的，其彈性非常大，因此，未來消費(fèi)升級的重點(diǎn)將是享受型消費(fèi)和發(fā)展型消費(fèi)。中國居民消費(fèi)升級經(jīng)歷了以傳統(tǒng)的基本生活消費(fèi)為主的初級階段、以普及家用電器為主的購置生活必需品階段，現(xiàn)正向以住房、汽車和服務(wù)型消費(fèi)為主的享受型和發(fā)展型消費(fèi)階段過渡。現(xiàn)階段，由于中國不同地域、城鄉(xiāng)居民之間的家庭收入上存在著明顯的差別，消費(fèi)層次往往不盡相同，消費(fèi)升級對不同地區(qū)、不同收入居民而言有著不同涵義，其特點(diǎn)不僅呈排浪式，也呈階梯式。因此，完善消費(fèi)升級的稅收政策則應(yīng)有所傾斜、區(qū)別對待。

2.消費(fèi)升級與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系。馬克思說：“一定生產(chǎn)決定一定的消費(fèi)、分配、交換和這些不同要素相互間的一定關(guān)系。當(dāng)然，生產(chǎn)就其片面形式來說也決定于其他要素……最后，消費(fèi)的需要決定著生產(chǎn)?！保ā恶R克思恩格斯選集》第2卷，第102頁）。這告訴我們，生產(chǎn)發(fā)展決定消費(fèi)，生產(chǎn)發(fā)展提供人們消費(fèi)的物質(zhì)產(chǎn)品；同時，消費(fèi)對生產(chǎn)也具有積極的反作用，因?yàn)橹挥性谙M(fèi)中產(chǎn)品才成為現(xiàn)實(shí)的產(chǎn)品，并創(chuàng)造出新的生產(chǎn)需要。由消費(fèi)、投資以及出口構(gòu)成的國民經(jīng)濟(jì)的總需求中，消費(fèi)需求作為最終需求，拉動經(jīng)濟(jì)增長最為有效，消費(fèi)升級能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)增長提供強(qiáng)勁動力。中國是社會主義國家，發(fā)展經(jīng)濟(jì)的目的就是最大限度地滿足人民的物質(zhì)生活和文化生活的需要。所以，在物質(zhì)財富不斷增長的情況下，鼓勵消費(fèi)，發(fā)展消費(fèi)，這既是社會健康運(yùn)轉(zhuǎn)、人類走向自由全面發(fā)展的需要，也是體現(xiàn)中國社會主義制度優(yōu)越性的必然要求。

3.稅收對消費(fèi)的影響。美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家保羅·薩繆爾森認(rèn)為，稅收對消費(fèi)的影響是巨大的，政府增加稅收，使得“我們的實(shí)際可支配收入將降低，而可支配收入的降低又使我們減少消費(fèi)支出”。消費(fèi)支出的減少會使消費(fèi)曲線下移，較低的消費(fèi)曲線相交于較低的國民收入曲線，將導(dǎo)致國民生產(chǎn)總值的減少。所以，對某些產(chǎn)品和行業(yè)增稅會抑制其消費(fèi)需求，對某些產(chǎn)品和行業(yè)降稅則可以起到相反的效果。稅收在一定的條件下能影響消費(fèi)升級，但不能決定消費(fèi)升級。所以，稅收政策對促進(jìn)消費(fèi)升級的作用空間是有局限性的，我們在注重稅收政策調(diào)節(jié)的同時也要注重其他手段的綜合運(yùn)用。就稅收政策而言，為更好地發(fā)揮其影響作用，我們必須按照兼顧公平原則，力求做到公平稅負(fù)，即“對于情況相同的人征收相同的賦稅；對于情況不同的人，征收不同的賦稅”，才能縮小公民收入分配和消費(fèi)水平上的差異，使消費(fèi)升級趨于同步。

二、稅收政策對居民消費(fèi)升級的促進(jìn)作用

現(xiàn)代消費(fèi)理論認(rèn)為，某一時期居民消費(fèi)需求的因素主要包括消費(fèi)能力、消費(fèi)意愿、消費(fèi)環(huán)境等方面，稅收政策作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，能夠通過改變和提升消費(fèi)能力、消費(fèi)意愿、消費(fèi)環(huán)境等因素對居民消費(fèi)需求及其發(fā)展產(chǎn)生顯著影響。具體表現(xiàn)在以下四個方面。

（一）通過降低宏觀稅負(fù)調(diào)節(jié)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)基本消費(fèi)品生產(chǎn)和消費(fèi)的適度平衡

人類消費(fèi)的升級是建立在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)之上的，即以基本消費(fèi)品（衣食住行）的滿足為前提。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，基本消費(fèi)品品種將不斷增多，品質(zhì)不斷提升。從滿足人民基本消費(fèi)品需要出發(fā)，發(fā)揮稅收政策促進(jìn)生產(chǎn)、增加供給的作用尤為重要。

1.通過調(diào)整稅收政策促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級，為居民消費(fèi)升級提供充足的消費(fèi)品總量。在當(dāng)前全球性金融危機(jī)、歐債危機(jī)和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長放緩、消費(fèi)嚴(yán)重不足的大背景下，稅收政策的調(diào)整如減稅或降低稅率，可以鼓勵和支持生產(chǎn)大眾消費(fèi)必需品企業(yè)的發(fā)展壯大。

2.通過稅收減免優(yōu)惠扶持科技創(chuàng)新，鼓勵產(chǎn)品研發(fā)，增加對居民所需新型消費(fèi)品供給。稅收優(yōu)惠作為一種稅收調(diào)節(jié)工具，直接調(diào)節(jié)納稅人的收入、影響投資人的行為。比如，國家通過制定鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新、支持新產(chǎn)品開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策，有利于調(diào)動企業(yè)科技創(chuàng)新和開發(fā)新產(chǎn)品的積極性，降低生產(chǎn)成本，使質(zhì)優(yōu)價廉的消費(fèi)品盡快被市場接受，促進(jìn)大眾消費(fèi)。

3.通過出臺具有導(dǎo)向性的稅收優(yōu)惠措施調(diào)整消費(fèi)產(chǎn)品供給結(jié)構(gòu)，提高消費(fèi)品質(zhì)量和檔次，降低消費(fèi)品價格，從而有利于優(yōu)化消費(fèi)環(huán)境，促進(jìn)居民消費(fèi)品由低端向中高端轉(zhuǎn)變。

（二）通過加大稅收政策扶持力度，提升服務(wù)類消費(fèi)水平，實(shí)現(xiàn)服務(wù)型消費(fèi)升級

服務(wù)型消費(fèi)水平的高低是衡量一個國家消費(fèi)升級與否的重要標(biāo)志。盡管現(xiàn)階段中國居民以文化、休閑、娛樂保健為一體的服務(wù)型消費(fèi)開始持續(xù)升溫，但由于中國服務(wù)型消費(fèi)發(fā)展總體上相對滯后，與人們提高生活質(zhì)量的需求相比還有較大的提升潛力。為此，國家通過給予服務(wù)企業(yè)更多的稅收政策扶持，能夠積極培育新型消費(fèi)業(yè)態(tài)，大力培育和發(fā)展居民服務(wù)業(yè)知名品牌，鼓勵開拓新興旅游形式發(fā)展旅游消費(fèi)，大力發(fā)展健康以及文化體育服務(wù)消費(fèi)，促進(jìn)傳統(tǒng)消費(fèi)向現(xiàn)代消費(fèi)轉(zhuǎn)變。未來服務(wù)型消費(fèi)將在健康服務(wù)、養(yǎng)老服務(wù)和公租房建設(shè)服務(wù)等消費(fèi)服務(wù)領(lǐng)域得到快速提升，這也將是稅收政策支持的重點(diǎn)。

（三）調(diào)節(jié)居民收入，引導(dǎo)居民消費(fèi)，逐步擴(kuò)大居民成長型和潛力型消費(fèi)

1.運(yùn)用稅收政策調(diào)節(jié)收入分配和居民不確定性預(yù)期，有利于增強(qiáng)居民消費(fèi)意愿。稅收參與國民收入的分配，具有公平調(diào)節(jié)個人收入和財富的分配功能。國家通過開征社會保障稅，建立健全社會保障體系，有利于消除居民后顧之憂，減低居民不良預(yù)期風(fēng)險，有利于將居民的潛在消費(fèi)轉(zhuǎn)變?yōu)榧雌谙M(fèi)。

2.通過累進(jìn)的個人所得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅來實(shí)現(xiàn)收入分配的再次調(diào)節(jié)。這些稅種對高收入者征稅，而對低于起征點(diǎn)的低收入者或不富裕者免稅，既有利于緩解收入分配中差距過大問題，防止貧富過于懸殊，又有利于引導(dǎo)高收入者理性消費(fèi)。

3.稅收政策的引導(dǎo)效應(yīng)可以起到調(diào)節(jié)需求量的作用，表現(xiàn)為政府課稅的增減可以使消費(fèi)者購買商品的支出減少或增加，引導(dǎo)居民合理消費(fèi)。比如，國家可以通過對剛性需求的房屋減稅，以鼓勵居民自住房消費(fèi)，對購買多套房或投機(jī)性購房的加稅，以抑制投資性、投機(jī)性住房購買需求，防止住房價格大幅上漲，使居民住房消費(fèi)趨于理性，并兼顧其他消費(fèi)，推動未來的消費(fèi)升級。

（四）合理運(yùn)用優(yōu)惠政策，促進(jìn)地區(qū)、城鄉(xiāng)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展平衡，實(shí)現(xiàn)居民消費(fèi)的同步升級

目前，中國東部、中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠平衡，決定了地區(qū)之間消費(fèi)水平存在著較大的差異。稅收優(yōu)惠政策作為政府主動運(yùn)用稅收手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)的措施，可以通過制定差別的稅收政策，緩解區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展失衡。當(dāng)前，在中西部地區(qū)加快發(fā)展步伐的過程中，國家可以根據(jù)各地的發(fā)展條件，制定切合實(shí)際的稅收優(yōu)惠政策，提升落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)其消費(fèi)結(jié)構(gòu)的升級。而為了縮小城鄉(xiāng)居民目前存在的較大消費(fèi)差異，對“三農(nóng)”采取的稅收政策扶持措施也十分必要。建議國家出臺力度更大的支持農(nóng)民工就業(yè)、支持農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工業(yè)發(fā)展以及支持城鎮(zhèn)化發(fā)展的稅收政策，這樣才能使農(nóng)村居民享受經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的實(shí)惠，盡快實(shí)現(xiàn)農(nóng)村居民的消費(fèi)升級。

三、稅收政策如何促進(jìn)居民消費(fèi)的升級

從1983年利改稅開始，中國先后進(jìn)行了三次稅收制度改革，但是，由于受多種因素的制約，中國現(xiàn)行稅收政策不可避免地存在一些缺陷。主要表現(xiàn)在：一是以流轉(zhuǎn)稅收入為主的稅收收入結(jié)構(gòu)造成稅收負(fù)擔(dān)向中低收入階層轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)一步拉大收入分配差距。二是現(xiàn)行的個人所得稅分類稅制客觀上減少了中低收入階層的可支配收入。三是缺乏累進(jìn)性的財產(chǎn)財富稅收制度直接導(dǎo)致收入分配差距繼續(xù)擴(kuò)大。四是地區(qū)稅收優(yōu)惠和激勵性的稅收返還制度加劇了地區(qū)之間的貧富差距。五是對居民基本消費(fèi)品生產(chǎn)銷售的稅收優(yōu)惠政策力度不夠，對消費(fèi)升級推動作用較為有限。

根據(jù)中國居民消費(fèi)升級的歷史和現(xiàn)實(shí)情況，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，中國稅收政策的制定必須將著力點(diǎn)放在各類消費(fèi)品總量供應(yīng)平衡以及居民大眾“有錢消費(fèi)”和“愿意消費(fèi)”上，而消費(fèi)升級的突破口則應(yīng)是農(nóng)村居民消費(fèi)升級。

1.逐步降低事關(guān)居民消費(fèi)升級的行業(yè)、產(chǎn)品的稅負(fù)水平，保證基本消費(fèi)品的供應(yīng)和品質(zhì)的提升。一是出臺更加優(yōu)惠的稅收政策，鼓勵高品質(zhì)的基本生活必需品（如無公害綠色食品、高檔服裝及日用品、家用電器）的生產(chǎn)，通過減輕大眾居民升級消費(fèi)的成本，提高居民生活質(zhì)量。二是加大鼓勵科技創(chuàng)新的稅收政策扶持力度，如對銷售初期的新產(chǎn)品增值稅實(shí)行即征即退，允許用以前年度的利潤彌補(bǔ)這些活動出現(xiàn)的虧損。三是降低居民日常消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)的所得稅和消費(fèi)稅率，鼓勵新興服務(wù)企業(yè)增加服務(wù)項(xiàng)目，引導(dǎo)和擴(kuò)大民間投資。四是加大對中小生活用品生產(chǎn)企業(yè)融資的稅收政策扶持力度，提高金融機(jī)構(gòu)向這類中小企業(yè)放貸的積極性。五是全面推行營業(yè)稅改增值稅，尤其在建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等方面由試點(diǎn)轉(zhuǎn)為全面推行，可有效降低這些行業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而可以降低居民在居住、出行、接受服務(wù)等方面的成本。

2.運(yùn)用稅收政策合理調(diào)節(jié)收入分配，增加普通居民工資性收入，縮小貧富差距。收入是消費(fèi)的函數(shù)，居民消費(fèi)水平的提高是消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級和消費(fèi)規(guī)模擴(kuò)大的直接動因。雖然居民收入的增長與財政、工資政策聯(lián)系緊密，但稅收政策也有其作用空間：一是通過稅制變動直接影響收入初次分配。在稅收政策的制定上，可以適當(dāng)提高所得稅稅前準(zhǔn)許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。二是通過完善個人所得稅制實(shí)現(xiàn)收入再分配。在所得稅制上，實(shí)行綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式，即對屬于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目（如利息、股息、紅利所得、偶然所得等）實(shí)行分類所得課稅；對屬于勞動報酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目（如工資薪金、勞務(wù)報酬、承包經(jīng)營所得、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓租賃所得等）實(shí)行綜合所得課稅。另外，要改變征收方式，變對個人征收為對家庭征收，彰顯公正公平，并適當(dāng)調(diào)整個人所得稅起征點(diǎn)和所得稅稅率級距，通過對高收入者多征稅，對低收入者少征稅或不征稅，有利于平衡居民收入和擴(kuò)大消費(fèi)。三是利用差別稅率的行為課稅來調(diào)節(jié)收入差距。如對關(guān)乎國計民生的壟斷行業(yè)開征超額利潤所得稅，所征稅款用于社會保障。四是利用財產(chǎn)稅制來調(diào)節(jié)財富差距。開征和建立同個人所得稅配套的相關(guān)稅種，如在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)開征遺產(chǎn)與贈與稅，對存量不動產(chǎn)資產(chǎn)開征物業(yè)稅，對個人的投資收益開征證券交易稅等。

3.開征社會保障稅，完善社會保障體系，提升低收入群體的消費(fèi)水平。從中國國情出發(fā)，應(yīng)盡快建立起以稅收為主要來源的社會保障籌資機(jī)制，適時開征社會保障稅。通過完善社會保障制度，使廣大居民老有所養(yǎng)、病有所醫(yī)、失業(yè)有保障。通過建立保障基金，讓居民解除后顧之憂，增加即期消費(fèi)，提升消費(fèi)水平。

4.進(jìn)一步理順支農(nóng)惠農(nóng)的稅收政策，增加農(nóng)民收入，促進(jìn)農(nóng)村居民的消費(fèi)升級。一是進(jìn)一步完善支持社會主義新農(nóng)村建設(shè)的稅收政策。主要采取稅收優(yōu)惠、貼息等財政性措施鼓勵社會其他力量進(jìn)入農(nóng)業(yè)農(nóng)村社會發(fā)展領(lǐng)域，支持“三農(nóng)”服務(wù)機(jī)構(gòu)投資高科技農(nóng)業(yè)、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。二是“以稅惠農(nóng)”，支持農(nóng)資產(chǎn)品生產(chǎn)，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實(shí)行更加優(yōu)惠的增值稅稅率。三是完善支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化、推動科技農(nóng)業(yè)、新興農(nóng)業(yè)的稅收政策，大力鼓勵發(fā)展農(nóng)村新經(jīng)濟(jì)組織。四是出臺支持農(nóng)民工就業(yè)的稅收政策，加快農(nóng)村富余勞動力的轉(zhuǎn)移，提高農(nóng)民收入，縮小農(nóng)村居民與城鎮(zhèn)居民的收入差距。五是出臺支持農(nóng)村城鎮(zhèn)化建設(shè)的稅收政策，加強(qiáng)農(nóng)村金融網(wǎng)點(diǎn)、信息網(wǎng)絡(luò)、村級公路、連鎖超市建設(shè)，改善農(nóng)村居民居住和生活條件。

5.進(jìn)一步發(fā)揮稅收在促進(jìn)汽車、住房等熱點(diǎn)消費(fèi)上的調(diào)控作用，引導(dǎo)居民合理消費(fèi)。國家應(yīng)適當(dāng)調(diào)減節(jié)能環(huán)保型汽車生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅稅負(fù)，或是實(shí)行增值稅即征即退，鼓勵發(fā)展新能源汽車，提高汽油消費(fèi)稅，促進(jìn)節(jié)能型汽車的發(fā)展，增強(qiáng)居民環(huán)保意識。同樣，為促進(jìn)居民住房消費(fèi)，國家應(yīng)出臺鼓勵居民購買自住房的稅收政策。比如，允許個人購買自住房貸款利息支出抵扣個人所得稅并給予低收入家庭一定的稅收減免照顧；今后出臺與住房消費(fèi)相關(guān)的稅收政策應(yīng)考慮在房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征稅，抑制投資和投機(jī)需求，對投機(jī)炒作購房以及個人豪宅所有者增收消費(fèi)稅，而對保障性住房、廉租房開發(fā)及租售收入等出臺更為有力度的稅收優(yōu)惠政策。另外，還可開征住房空置稅，凡是住房空置不居住不出租的，一律按月征收住房空置稅，或是空置年滿一定期限強(qiáng)行出租或低價回購給需求者居住，真正讓炒房者“吐血”，可有效抑制投機(jī)行為和腐敗行為，降低房價，刺激需求。

需要說明的是，由于中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)較為薄弱，促進(jìn)消費(fèi)升級的稅收政策一方面應(yīng)兼顧國家財政承受能力，另一方面也應(yīng)兼顧不同收入群體的各類消費(fèi)需求，兼顧環(huán)境容量，把握力度，循序漸進(jìn)，防止走向事物的反面。

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[責(zé)任編輯仲琪]