高級財務(wù)會計案例教材建設(shè)的調(diào)查統(tǒng)計分析

張曉嵐 謝愛娟 唐 晨 童燕琴

(上海對外貿(mào)易學院會計學院，上海 201620)

隨著會計專業(yè)案例教學的不斷深入，對課程案例編寫的需求日益劇增。高級財務(wù)會計作為會計學的核心專業(yè)課程，同樣也面臨對高質(zhì)量案例教材的迫切需求。筆者擬從高級財務(wù)會計案例教材的現(xiàn)狀調(diào)查出發(fā)，分析問題、探討對策，為高級財務(wù)會計案例教材的質(zhì)量提升提供切實可行的建議。

一、高級財務(wù)會計案例教學的現(xiàn)有研究成果

高級財務(wù)會計是面向會計學專業(yè)學生開設(shè)的一門專業(yè)核心課程。近年來，就該課程內(nèi)容的界定、教學方法改革以及教材建設(shè)等方面取得了諸多的研究成果。隨著對高級財務(wù)會計實踐性教學的推進，案例教學也得到了一定的發(fā)展，已有的文獻研究成果主要集中在如下幾方面:

(1)對高級財務(wù)會計案例教學重要性的研究

孫自愿 (2006)［1］指出，案例教學是高級財務(wù)會計教學效果好壞的影響因素，是引導學生掌握高級財務(wù)會計相關(guān)知識的決定性因素。李桂榮 (2009)［2］從實踐教學存在的問題、財務(wù)會計課程特點、會計環(huán)境的變化等方面分析案例教學在高級財務(wù)會計應(yīng)用中的意義。蔣衛(wèi)東 (2005)［3］在研究導向式教學法在高級財務(wù)會計中應(yīng)用時，對于實踐導向的分析，明確對每一專題的講解應(yīng)從內(nèi)容的引入、學習的目的和意義到專題基礎(chǔ)理論分析、核算方法的介紹和評價都進行案例導入，讓學生在案例分析與討論中掌握基本理論與方法。

(2)對案例教學法在高級財務(wù)會計課程中應(yīng)用的研究

吳保忠 (2010)［4］指出，高級財務(wù)會計的教學方法包括導向性教學法與案例教學法。教師能否提供典型案例用于課堂研討，是導向性教學法與案例教學法應(yīng)用于高級財務(wù)會計成功與否的關(guān)鍵。李桂榮 (2009)［2］認為應(yīng)在高級財務(wù)會計教學內(nèi)容上突出案例的典型性，教學方法上充分采用啟發(fā)式教學，教學主體上體現(xiàn)產(chǎn)學研合作優(yōu)勢。李江萍 (2007)［5］提出，案例教學法應(yīng)用于高級財務(wù)會計教學領(lǐng)域應(yīng)遵循的原則包括與教學目標相結(jié)合、與相關(guān)會計理論相結(jié)合、與現(xiàn)實經(jīng)濟活動相結(jié)合、與國際會計案例相融合。

(3)對案例選編與設(shè)計的研究

盡管案例的選編與設(shè)計是案例教材的核心部分，但對高級財務(wù)會計案例教材中案例設(shè)計的研究成果卻較少。孫自愿 (2006)［1］表明，案例的選擇必須以事實為依據(jù)，既要與課堂教學相關(guān)，又不能憑空捏造;案例教學要有一定的情節(jié)，引發(fā)的問題必須是學生所感興趣或者關(guān)心;案例的設(shè)計需要明確教學目的，在具體的案例設(shè)計中要力求去培養(yǎng)學生分析問題、認識問題、綜合運用會計學的理論解決問題的能力，能使學生學會一種或幾種分析問題解決問題的技能。楊有紅 (2005)［6］認為案例選取的基本原則包括實務(wù)性、典型性、針對性、綜合性。案例設(shè)計的基本要素包括標題、案例概況、案例背景資料、案例基本情況、提出問題。

高級財務(wù)會計案例的選編和設(shè)計是案例教學的基礎(chǔ)，目前針對高級財務(wù)會計案例教材的研究極度缺乏，嚴重影響了高級財務(wù)會計案例教學法的實踐應(yīng)用以及該課程教學質(zhì)量與教學效果的提升。基于上述問題，筆者將從會計學課程案例教材的建設(shè)入手，實地調(diào)查高級財務(wù)會計案例教材建設(shè)的基本情況以及案例編寫的范式，進而分析其存在的問題，以期為該課程案例教材的編寫與應(yīng)用提供對策。

二、會計專業(yè)課程案例教材出版情況的調(diào)查分析

通過收集網(wǎng)絡(luò)、書店以及高校圖書館收錄的2006－2010年間出版的會計學案例教材，共取得77個樣本數(shù)量。根據(jù)會計專業(yè)主干課程的設(shè)計，將被調(diào)查樣本分為基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、高級財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計、成本會計、報表分析及審計8個課程類別。同時，對所得數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、整理和分析，分年度整理教材的出版情況，并且從作者、出版社、出版規(guī)模等諸方面進行統(tǒng)計分析，結(jié)果見表1、表2和表3。

表1 會計學案例教材出版的基本情況統(tǒng)計表單位:種

表2 會計學案例教材作者與出版社的分類統(tǒng)計表單位:種

表3 會計學案例教材出版數(shù)量與篇幅統(tǒng)計表數(shù)量:冊，篇幅:千字

如表1、表2和表3所示，可以得出以下結(jié)論:第一，會計類課程案例教材的出版規(guī)模逐年遞增。近幾年各科會計主干課程的案例教材在種類上呈逐年增長的態(tài)勢;出版數(shù)量最高達上萬冊;單本篇幅最高達90萬字。第二，會計學專業(yè)教材主要用于滿足高校教學需要。其中，84.42%由高校教師編寫，63.64%由高校出版社出版。第三，不同課程對案例教材的需求不同。審計案例教材的出版種類最多，占全部樣本的29.88%。財務(wù)會計與管理會計案例教材出版種類僅占5.19%。第四，不論從種類還是發(fā)行量，高級財務(wù)會計案例教材在會計專業(yè)案例教材中所占比重均很少，2006－2010年只有5種高級財務(wù)會計案例教材出版發(fā)行。

三、高級財務(wù)會計案例教材的調(diào)查分析

根據(jù)目前高級財務(wù)會計案例教材的出版情況，通過收集網(wǎng)絡(luò)、書店、高校圖書館所收錄的2006－2010年間出版的高級財務(wù)會計教材，將調(diào)查對象分為含案例的高級財務(wù)會計教材(稱為樣本1，共20本)和高級財務(wù)會計案例教材 (稱為樣本2，共5本)，樣本總量為25本。

(1)對樣本1基本情況的調(diào)查結(jié)果

盡管調(diào)查對象為含案例的高級財務(wù)會計教材，但這些教材中并非所有的章節(jié)均設(shè)有案例。通過統(tǒng)計樣本教材所含章節(jié)情況，并根據(jù)統(tǒng)計結(jié)果剔除了只有1本教材包括的章節(jié)，在此基礎(chǔ)上整理得出包含案例的章節(jié)分布情況，詳見表4。

表4 含案例的高級財務(wù)會計教材的案例在章節(jié)中分布情況的統(tǒng)計表 單位:本

由于高級財務(wù)會計處理的是企業(yè)面臨的特殊業(yè)務(wù)和新業(yè)務(wù)，不同的企業(yè)所出現(xiàn)的特殊業(yè)務(wù)和新業(yè)務(wù)也不同。因此，不同版本的高級財務(wù)會計教材的內(nèi)容具有很大的不確定性，所含章節(jié)內(nèi)容相差較大。因此樣本分析時應(yīng)根據(jù)所含章節(jié)內(nèi)容的不同予以區(qū)別。一方面，50%以上的教材均包含的章節(jié)中，案例的分布情況代表性較強。統(tǒng)計結(jié)果顯示，樣本教材中有九章屬于50%以上的教材均包含的章節(jié)。這些章節(jié)中案例分布在73%－100%之間，各章節(jié)總體上對案例設(shè)置的比率較高。另一方面，50%以下的教材所包含章節(jié)中，案例的設(shè)置比率相對較低，主要位于50%－100%之間。可見，對于包括案例的高級財務(wù)會計教材來說，其案例的應(yīng)用是較為充分的。

對于包含案例的高級財務(wù)會計教材，一般是將案例作為課后練習的一種形式，且在案例目的、案例來源、案例篇幅等方面也有不同的安排。調(diào)查分析結(jié)果詳見表6和表7。

表6 含案例高級財務(wù)會計教材的訓練形式組合情況

表7 含案例高級財務(wù)會計教材的案例形式情況

由此，可以得出以下結(jié)論:第一，包含案例的高級財務(wù)會計教材中，案例作為一種對講授知識的訓練方式，與習題、思考題共同組合。第二，較為傳統(tǒng)的做法是將案例作為章后訓練附于課后習題中，幫助學生課后自我理解、消化和鞏固。而作為章前導讀案例的使用也應(yīng)值得關(guān)注。第三，教材所附案例一般信息量不大，83.33%的篇幅在一個頁碼以內(nèi)，便于學生容易理解。

(2)對樣本2基本情況的調(diào)查結(jié)果

調(diào)查結(jié)果顯示，專門的高級財務(wù)會計案例教材的數(shù)量非常少，僅有5個總樣本量。通過對這5個樣本量的統(tǒng)計分析，可得出案例在高級財務(wù)會計案例教材中的章節(jié)分布情況，如表5所示。

表5 高級財務(wù)會計案例教材的案例在章節(jié)中分布情況的統(tǒng)計表 單位:本

作為專門的案例教材，案例應(yīng)作為每一章節(jié)的主體內(nèi)容而存在。但仍然有個別章節(jié)沒有設(shè)計案例，而是采取習題等替代方式，這些章節(jié)主要包括政府與非營利組織會計、分支機構(gòu)會計、保險公司會計、石油開采等，其共同特點是內(nèi)容不多、占用篇幅較小、容易理解，但案例的采集與編寫難度較大。

通過對高級財務(wù)會計含案例教材和案例教材的統(tǒng)計分析，可將案例的基本格式歸納為案例背景、案例介紹、設(shè)問、引導提示、參考答案五個部分。設(shè)問又包含判誤、設(shè)計方案、討論問題、回答問題四種形式。統(tǒng)計結(jié)果如表8所示。

表8 案例基本格式調(diào)查表 單位:本

由此可見，案例背景和案例介紹是大多數(shù)案例采用的基本格式，分別占31.82%和68.18%。案例中采用引導提示、提供參考答案的比例較小，僅有1本教材給出了參考答案。設(shè)問方式中大部分是回答問題，占72.73%，而采用討論問題、設(shè)計方案、判誤形式的案例數(shù)量較少。

四、主要結(jié)論

1、高級財務(wù)會計案例教材建設(shè)遲緩滯后

作為高級財務(wù)會計教學效果好壞的一個影響因素，案例教學是引導學生掌握高級財務(wù)會計相關(guān)知識的決定性因素。為推進高級財務(wù)會計課程案例教學的發(fā)展，對課程案例選編與設(shè)計的需求急劇增加。與其它課程案例教材的建設(shè)相比，高級財務(wù)會計課程由于受到本身內(nèi)容不確定性、探索性、復(fù)雜性的局限以及案例設(shè)計動機的缺乏，其案例教材的數(shù)量規(guī)模相對較少。已有的25個樣本量中，僅有5個樣本量是獨立成書的案例教材，其余是樣本量均以章后訓練或章前導讀的方式被編入主教材中，這樣的現(xiàn)狀已遠遠無法滿足高級財務(wù)會計課堂教學的需要。對于高級財務(wù)會計案例教材供不應(yīng)求的狀況必須引起高度關(guān)注。

2、高級財務(wù)會計案例的收集途徑與編寫機制不完善

案例的收集渠道是獲得典型案例的關(guān)鍵，有效的案例編寫機制是案例教材建設(shè)的核心。理論上而言，案例的獲取渠道主要包括網(wǎng)絡(luò)媒體、企業(yè)實地調(diào)查以及教師仿真模擬等，但真正通過實地調(diào)查獲取案例的路徑采用的極少。同時，鑒于目前高校對教材尤其是輔助教材不列入教學成果的現(xiàn)實，使得教師缺乏收集選編案例的主動性。因此，必須從機制上尋求解決障礙的方案。

3、案例教材的內(nèi)容結(jié)構(gòu)與教學實踐脫節(jié)

作為課程主教材的輔助教材，案例教材是案例教學實施的重要文本基礎(chǔ)，而不是案例的簡單匯編。對于高級財務(wù)會計教學而言，其業(yè)務(wù)內(nèi)容極具復(fù)雜性和創(chuàng)新性，難以理解和領(lǐng)會，尤其需要通過案例來理解和掌握教材中的基本知識。案例教材不僅要確保案例本身的質(zhì)量，還應(yīng)成為實施案例教學法的重要指南。合理設(shè)計高級財務(wù)會計案例教材的內(nèi)容結(jié)構(gòu)是提高教材質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。筆者認為案例教材的內(nèi)容框架應(yīng)當包括如下方面:第一，所對應(yīng)的課程內(nèi)容與明確的教學目標、知識點;第二，所適用的課堂教學、課外教學、網(wǎng)絡(luò)教學等教學環(huán)境的要求;第三，所選擇的課堂講授、學生自學、師生討論等組織方式、以及案例教學實施的設(shè)計與指導等。

4、高級財務(wù)會計案例的內(nèi)容編排與形式設(shè)計存在缺陷

影響高級財務(wù)會計案例教學質(zhì)量的主要因素是案例的選取與設(shè)計。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，現(xiàn)有的高級財務(wù)會計案例教材過于關(guān)注案例本身的編寫，缺乏對密切配合教學目標的案例內(nèi)容的精心篩選、形式的多樣設(shè)計、設(shè)問方式的有效組合、背景與情景的仿真描述、引導提示的恰當告知、參考答案設(shè)計等方面。因此，應(yīng)對高級財務(wù)會計案例內(nèi)容與形式的設(shè)計做出科學的規(guī)劃。

［1］孫自愿，蔣衛(wèi)東，朱學義.《高級財務(wù)會計學》教改思路的定位與方法設(shè)計［J］.科技情報開發(fā)與經(jīng)濟，2006，(7):260－261.

［2］李桂榮.財務(wù)會計案例教學探討 ［J］.管理觀察，2009，(14):180－181.

［3］蔣衛(wèi)東.導向式教學法在高級財務(wù)會計教學中的應(yīng)用［J］.財會月刊，2005，(30):72－73.

［4］吳保忠.論高級財務(wù)會計的內(nèi)容體系構(gòu)建及教學方法完善［J］.中華女子學院學報，2010，(1):125－128.

［5］李江萍.案例教學法在高級財務(wù)會計課程中的應(yīng)用 ［J］.財會通訊 (學術(shù)版)，2007，(10):53－55.

［6］楊有紅，胡 燕，謝 萍.關(guān)于財務(wù)會計案例教學的調(diào)查分析［J］.北京工商大學學報 (社會科學版)，2005， (5):52－58.