個人所得稅籌劃知識的普及

一、個人所得稅的納稅人

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第一條規(guī)定：在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

對于這條規(guī)定，我認為應該從以下兩點來理解和把握：

①收入的來源，若是從中國境內取得的所得，無論國籍、有無住所以及居住時間等均應依法繳納個人所得稅

②若涉及境外取得的收入，應看是否有住所，以及居住時間，只要有住所或者居住時間滿一年，滿足任何一個條件，均應依法繳納個人所得稅

二、個人所得稅的新變化

2010年9月1日，第600號國務院令，頒布實施修改后的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》。修改后的條例主要有以下幾點新的變化：

1.2011年9月1日實施，中國內地個稅免征額調至3500元。免征額的意思就是如果工資薪金的月收入在3500以下（含3500元），不納稅。超過3500元的，對增量進行納稅。這在計算個人所得稅時需要注意的問題。

2.2011年9月1日起現(xiàn)行工資、薪金所得適用的個稅稅率，由9級超額累進修改為7級超額累進。將超額累進第1級稅率由5%修改為3%。

三、個人所得稅籌劃的積極意義

1.有利于減少納稅人的違法行為，提高納稅人的政策水平、增強納稅意識、自覺抑制偷、逃稅等違法行為。稅收籌劃是一種合法的或者不違法的合理避稅措施，它是建立在深入研究稅法政策的基礎上的，有利于增強國家的納稅力度。

2.通過合理的途徑及稅收籌劃，可以有效的減少家庭的稅收開支，達到增加家庭可支配收入的目的，有利于家庭的負擔，增進家庭結構的穩(wěn)定性，促進社會的和諧。

四、具體的個人所得稅的籌劃案例

（一）工資薪金所得

工資、薪金所得實行的是超額累進稅率，收入越高，對應的稅率越高。在年收入一定的情況下，若能將每月的收入加以平均化，可以避免某些月份收入過高造成的適用稅率過高，在一定程度上合理避稅。舉例說明，張三1月工資為4000元，對應稅率表的稅率為3%，該月應該繳納的個人所得稅為(4000-3500）×3%=95元，2月工資為20000元， 對應的稅率表的稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005元，則二月應繳納個人所得稅為(20000-3500）×25%-1005=3120元，兩個月共繳納個人所得稅為3215元。若將兩月的工資平均化，則每月工資為12000元，對應的稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005，兩月共繳納個人所得稅為[(12000-3500）×25%-1005]×2=2740元。則可以節(jié)稅475元。 由此可見，在工資收入一定的情況下通過此法可以合理避稅，增加個人財富。

（二） 勞務報酬所得

《中華人民共和國個人所得稅法》第三條第四款規(guī)定：對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。也就是說收入越高稅率越高，所得稅越多。另外《個人所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定：“勞務報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次?！本C合這兩條規(guī)定，我們可以通過合同安排，將某些一次性的收入按照月份分次繳納，避免收入畸高多征稅。舉例說明若某項勞務收入金額較大，可以，可設法把按次納稅轉化為按月納稅。如某項勞務報酬為75000元，若一次性取得收入，按次納稅，則應納稅75000×（1-20%）×40%-7000=17000元，若分3個月領取收入，每次領取25000元，則應納稅[25000×（1-20%）×20%]×3=12000元，節(jié)稅5000元。

（三）通過安排工資和勞務報酬歸類界定來避稅

一個人的收入是工資、薪金所得還是勞務報酬所得，不是由納稅人自己說了算的?！墩魇諅€人所得稅若干問題的規(guī)定》進一步明確了兩者的區(qū)別：“工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬?！庇纱丝梢姡瑑烧叩闹饕獏^(qū)別在于在用人單位和員工之間是否存在雇傭關系。因此，通過這種籌劃來避稅的關鍵是：應當根據(jù)具體情況決定是否簽訂勞動用工合同，構成雇傭與被雇傭關系。當每月收入為10000時，按工資薪金所得計算納稅(10000-3500）×20%-555=745元，按勞務報酬所得計算納稅10000×（1-20%）×20%=1600元，兩種算法的差額為855元。因此，我們在簽署用工合同時就可以根據(jù)報酬的數(shù)額進行具體籌劃。決定是以雇傭關系拿工資，還是以提供勞務報酬的形式拿報酬。

（四）投資方式籌劃法

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》中有一些是投資項目是免稅的，投資這些領域一方面可以獲得投資收益，另一方面可以可以合法免征個人所得稅。個人進行投資決策時，可以根據(jù)凈收益和家庭能力來適當權衡以下幾種投資方法：

(1）教育基金儲蓄。我國公民在教育方面的開支是家庭開支的重要方向，國家為促進公民各項素質的提高也致力于這方面的投入并加以鼓勵。這一點在個人所得稅條例中有所體現(xiàn)。國務院《對儲蓄存款利息征收個人所得稅的實施辦法》第五條規(guī)定：“對個人取得的教育儲蓄利息所得以及財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅?！苯逃饍π羁梢韵硎艿矫庹鱾€人所得稅的優(yōu)惠，而且對于個人儲戶來說，該項存款的利率也較高。根據(jù)有關規(guī)定，一年期、三年期教育儲蓄按開戶日同期同檔次整存整取定期儲蓄利率計息，六年期按開戶日五年期整存整取定期儲蓄存款利率利息，兩者的實際利率都超過2.7%，當然，這種籌劃具有最高限額限制。

(2）國債投資。國債是國家信用的主要形式，雖然利率也較其他債券低，但是具有風險小，流動性強，國債投資是我國居民投資的主要渠道之一?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定二國債和國家發(fā)行的金融債券利息可以免除稅收。

相對于教育儲蓄來說，國債額票面利率更高一點。比如，2010年五期五年期國債票面利率為6.34%，比五年教育儲蓄的利率4.2%略2.14個百分點。不過值得注意的是，國債是一次性投入，教育儲蓄是分次投入。

(3）保險。保險投資也是投資決策中應該考慮的，目前保險公司約定給付的復利水平大致在2.5％左右，而且其計息基數(shù)只是投保人有權提起的那部分返金，實際利率相對較低，但保險投資的目的不在于投資，而是在于投保，因而在某些情況下也是一種不錯的選擇?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》第四條第五項規(guī)定保險賠款可以免征利息稅。一方面對個人人身，家庭財產是一個保障，當出現(xiàn)意外時保費可以免除納稅義務。

(4）基金投資。基金投資積少成多，費用相對低廉，透明度相對較高，具有專家理財?shù)膬?yōu)勢，注重投資組合，分散基金投資風險，是居民投資比較理想的一個投資渠道。根據(jù)財政部和國家稅務總局《關于證券投資基金稅收問題的通知》（財稅字［1998］55號）規(guī)定，從1998年3月1日起，對個人投資者買賣基金單位獲得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅。

五、小結

個人所得稅的籌劃途徑和方法還有很多，不管我們是自己籌劃還是找專門的理財師籌劃，最關鍵的是，當我們的個人收入在日益增加時，我們是否有這樣的理念或者意識來實現(xiàn)合理合法避稅，從而達到減少個人開支，增加家庭財富的目的。另外通過對稅收法律的正確理解，對普及公民的法律意識，增加公民的法律水平，都有很好的效果。個人財富的增加也可以刺激消費，對于國家擴大內需的國策都有著積極的作用。

參考資料

[1]周佩.個人所得稅稅務籌劃案例:稿酬所得稅務籌劃[J].西華大學學報，2004.

[2]范小平.談納稅人實施稅收籌劃的途徑和注意事項[J].商業(yè)會計,2005(2）.

[3]關于證券投資基金稅收問題的通知（財稅字［1998］55號）.

作者簡介：郭豪（1967-），女，任職于河南省新鄉(xiāng)衛(wèi)生學校，研究方向：個人所得稅的籌劃。

（責任編輯：李娜）