淺議事業(yè)單位貨幣資金會(huì)計(jì)核算改革

山東青年政治學(xué)院 崔 偉

根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)政部，1998），現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)中事業(yè)單位貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款兩項(xiàng)核算內(nèi)容，分別對(duì)應(yīng)“現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個(gè)會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行核算。其中，現(xiàn)金指事業(yè)單位存放在會(huì)計(jì)部門，由出納人員保管的紙幣和鑄幣；銀行存款指事業(yè)單位存放在銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。需要說(shuō)明的是，當(dāng)前事業(yè)單位存放在銀行，選用支票、匯兌、銀行匯票、銀行本票等結(jié)算方式辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)，都需通過(guò)“銀行存款”賬戶予以反映。本文擬對(duì)事業(yè)單位貨幣資金會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，并針對(duì)此，提出改革方案。

一、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中貨幣資金核算問(wèn)題

（一）“現(xiàn)金”會(huì)計(jì)科目名稱不準(zhǔn)確，其核算內(nèi)容與“現(xiàn)金”內(nèi)涵存在沖突 目前，“現(xiàn)金”會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容，表現(xiàn)為紙幣和鑄幣等具有貨幣實(shí)物形態(tài)的、存放在事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門、由出納人員保管的貨幣資金，該核算內(nèi)容準(zhǔn)確的界定應(yīng)為庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)使用“庫(kù)存現(xiàn)金”科目核算上述內(nèi)容。然而，對(duì)于現(xiàn)金內(nèi)涵的分析則不應(yīng)局限于會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)基本職能層面，而應(yīng)以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，突出反映并強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)管理的層面考量。此時(shí)的現(xiàn)金應(yīng)被理解為廣義的現(xiàn)金，即指以貨幣資金形態(tài)存在的資金形式，也即“貨幣資金”。該內(nèi)涵遠(yuǎn)大于“庫(kù)存現(xiàn)金”，對(duì)于廣義的現(xiàn)金來(lái)說(shuō)，除了庫(kù)存現(xiàn)金這種以現(xiàn)鈔形式存放的貨幣資金外，還應(yīng)包括銀行存款和其他貨幣資金。由此可見(jiàn)，按照現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的“現(xiàn)金”核算內(nèi)容與現(xiàn)金內(nèi)涵之間，可以被理解為現(xiàn)金的狹義與廣義之間的關(guān)系，“現(xiàn)金”會(huì)計(jì)科目的使用，存在核算內(nèi)容界定過(guò)寬，容易混淆現(xiàn)金內(nèi)涵的問(wèn)題。

（二）“銀行存款”會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容過(guò)于寬泛 事業(yè)單位“銀行存款”是指事業(yè)單位存放在銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。銀行存款廣義上，既包括事業(yè)單位在銀行開(kāi)立的四類存款賬戶（基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶）的資金，也包括事業(yè)單位在銀行通過(guò)各類轉(zhuǎn)賬結(jié)算等方式，如銀行本（匯）票等對(duì)應(yīng)的貨幣資金。目前，事業(yè)單位存放在銀行等金融機(jī)構(gòu)的各類貨幣資金，無(wú)論其資金依附形式如何，無(wú)論其資金用途是否已被限定，均通過(guò)“銀行存款”賬戶予以反映。此種科目設(shè)置及核算方式存在著極大的弊端，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）不利于全面完整地反映資金運(yùn)動(dòng)。例如，事業(yè)單位因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要向銀行申請(qǐng)開(kāi)出銀行匯票結(jié)算資金，出票銀行在審核其賬戶資金充足的情況下，同意從其基本存款賬戶劃出票面金額，開(kāi)出銀行匯票一張，并給付票據(jù)。從資金運(yùn)動(dòng)形態(tài)上，該業(yè)務(wù)導(dǎo)致的結(jié)果是，基本存款賬戶資金減少，銀行匯票占用資金增加。若按目前核算科目設(shè)置及應(yīng)用情況，此業(yè)務(wù)屬于同一科目（“銀行存款”賬戶）內(nèi)部資金的相互劃轉(zhuǎn)，故無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理，從而無(wú)法進(jìn)行資金運(yùn)動(dòng)的反映；若將銀行存款賬戶（此處為銀行基本存款賬戶）資金與票據(jù)資金等均作為“銀行存款”賬戶中的二級(jí)科目進(jìn)行設(shè)置核算，又將導(dǎo)致“銀行存款”科目的核算細(xì)目過(guò)于繁多，內(nèi)容過(guò)于龐大，也必將導(dǎo)致銀行存款賬實(shí)核對(duì)的難度大大增加，且與傳統(tǒng)核算方式不相符。（2）不利于各類款項(xiàng)的賬實(shí)核對(duì)。正如前例，事業(yè)單位在開(kāi)出銀行匯票后，若按現(xiàn)有制度不進(jìn)行任何賬務(wù)處理的情況下，基本存款賬戶的實(shí)有資金已少，銀行匯票占用資金增多，但由于銀行匯票占用資金對(duì)于持票人來(lái)說(shuō)資金依附在票據(jù)上，體現(xiàn)為票隨人到、見(jiàn)票即付，所以事業(yè)單位至多將匯票占用資金的增多在備查賬中予以體現(xiàn)，且經(jīng)常出現(xiàn)銀行匯票已經(jīng)給付，但未及時(shí)將給付信息傳遞至?xí)?jì)部門，從而延誤登記銀行匯票資金減少的情況。由此例可以看出，在目前將事業(yè)單位各類銀行結(jié)算方式均置于“銀行存款”賬戶中核算的情況下，無(wú)論是不開(kāi)設(shè)細(xì)目，還是逐一開(kāi)設(shè)細(xì)目，均不利于各類款項(xiàng)的賬實(shí)核對(duì)，特別是容易導(dǎo)致對(duì)銀行匯票、銀行本票、存出投資款等貨幣資金項(xiàng)目的核算與監(jiān)管的缺失。

二、事業(yè)單位貨幣資金核算改革方案

（一）貨幣資金核算科目設(shè)置改革 見(jiàn)表1。

表1

（二）貨幣資金核算方法改革 根據(jù)表1列示，改革后事業(yè)單位貨幣資金將包括三項(xiàng)核算內(nèi)容，即庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，各項(xiàng)目的核算方法試以A事業(yè)單位2011年11月的貨幣資金業(yè)務(wù)為例說(shuō)明如下：

11月2日，A事業(yè)單位開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，提取庫(kù)存現(xiàn)金1800元備用。賬務(wù)處理為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 1800

貸：銀行存款 1800

11月5日，A事業(yè)單位開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，用于支付正常事業(yè)經(jīng)費(fèi)4600元。賬務(wù)處理為：

借：事業(yè)支出 4600

貸：銀行存款 4600

11月8日，為到異地采購(gòu)經(jīng)營(yíng)用材料一批，特申請(qǐng)向銀行開(kāi)出了一張票面金額為20000元的銀行匯票一張，銀行給付票據(jù)。賬務(wù)處理為：

借：其他貨幣資金——銀行匯票存款20000

貸：銀行存款 20000

11月9日，持銀行匯票至外地采購(gòu)材料，材料買價(jià)17000元，增值稅額2890元，應(yīng)付款項(xiàng)銀行辦理資金劃撥，余款劃回。

11月11日，材料運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：材料 17000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2890

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款19890

11月10日，余款劃回，根據(jù)銀行入賬單據(jù)，進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 110

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款110

［1］財(cái)政部：《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，財(cái)預(yù)字［1997］288號(hào)。

［2］財(cái)政部：《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》（2009）。

［3］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。

［4］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》，人民出版社2008年版。