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    淺談農(nóng)村土地承包權(quán)無形資產(chǎn)核算與流轉(zhuǎn)收益管理

    2012-08-15 00:46:50仲愷農(nóng)業(yè)工程學(xué)院管理學(xué)院吳麗莉
    財會通訊 2012年22期
    關(guān)鍵詞:耕種經(jīng)營權(quán)農(nóng)村土地

    仲愷農(nóng)業(yè)工程學(xué)院管理學(xué)院 吳麗莉

    我國現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織發(fā)展、生產(chǎn)及加工技術(shù)的提高,為現(xiàn)代農(nóng)業(yè)規(guī)模生產(chǎn)經(jīng)營提供了有利條件,加上農(nóng)村出現(xiàn)了農(nóng)戶把責(zé)任田轉(zhuǎn)讓給他人耕種現(xiàn)象。對此,我國2003年3月1日執(zhí)行的《中華人民共和國農(nóng)村土地承包法》(以下簡稱“農(nóng)地承包法”),明確規(guī)定繼續(xù)保持農(nóng)村土地集體所有制、農(nóng)戶承包經(jīng)營責(zé)任制,并允許以家庭承包取得的土地承包經(jīng)營權(quán),可以自愿有償轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓等方式流轉(zhuǎn)。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn),在現(xiàn)在技術(shù)服務(wù)及管理過程中,無論是土地流轉(zhuǎn)還是農(nóng)戶間的協(xié)作聯(lián)合生產(chǎn)經(jīng)營,通過農(nóng)戶的共同協(xié)商種植、加工經(jīng)營農(nóng)作產(chǎn)品,同樣可以達(dá)到農(nóng)業(yè)用地面積規(guī)模擴(kuò)大,達(dá)到農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模效益。因此,依法流轉(zhuǎn)交易的農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)的會計(jì)核算,以及流轉(zhuǎn)收益管理成為嶄新的會計(jì)交易事項(xiàng)和核算問題。

    一、農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)核算客觀依據(jù)

    人們賴以生存的農(nóng)村土地農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)資源,具有固定資產(chǎn)的有形資產(chǎn)使用性、金融性、無減耗折舊、不可再生性,其產(chǎn)權(quán)表現(xiàn)為農(nóng)村土地所有權(quán)及承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)屬性。農(nóng)戶根據(jù)土地承包經(jīng)營權(quán)進(jìn)行土地耕種經(jīng)營并獲得收益,體現(xiàn)了無形資產(chǎn)具有資產(chǎn)性的會計(jì)核算內(nèi)容特征。首先,土地承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)及其流轉(zhuǎn)核算的主體。根據(jù)“農(nóng)地承包法”規(guī)定,農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的家庭承包方式,承包期內(nèi),集體發(fā)包方不得收回承包地。并且明確規(guī)定農(nóng)戶依法享受土地承包經(jīng)營權(quán)及其所屬農(nóng)業(yè)用地的耕種經(jīng)營收益,同時允許農(nóng)戶依法有償流轉(zhuǎn)土地承包經(jīng)營權(quán)并享受其流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)收益。因此,農(nóng)戶應(yīng)該成為土地承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)核算主體。其次,土地承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)及其流轉(zhuǎn)確認(rèn)計(jì)量核算內(nèi)容。在農(nóng)村土地家庭承包責(zé)任制度實(shí)施過程中,農(nóng)戶從農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi),按人口平均方式分配獲得土地承包經(jīng)營權(quán)開始,農(nóng)戶就擁有持續(xù)保持承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)的法屬權(quán)利。因此,由農(nóng)戶對土地承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn),實(shí)行的自身耕種經(jīng)營業(yè)務(wù),以及承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)出租、承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)投資、承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)互換、轉(zhuǎn)讓等方式流轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)交易,構(gòu)成會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量及披露反映內(nèi)容。還有,對于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部所屬,且不宜采取家庭承包方式的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等農(nóng)村土地,由村集體公開招標(biāo)等方式發(fā)出承包。這部分土地承包經(jīng)營權(quán)依法歸屬村農(nóng)民集體組織所有并核算。因此,土地承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)會計(jì)核算,不但要分清核算主體、確認(rèn)和計(jì)量內(nèi)容,同時還要客觀反映農(nóng)村土地農(nóng)業(yè)耕種用途、村集體所有權(quán)屬關(guān)系和農(nóng)民生存保障權(quán)等經(jīng)濟(jì)資源屬性特征。

    二、農(nóng)村土地資產(chǎn)核算與收益管理特征

    在我國社會主義農(nóng)村土地管理過程中,無論是人民公社還是家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制,都體現(xiàn)了耕者有其田的農(nóng)村土地集體所有制及其收益管理形式。(1)人民公社體制農(nóng)村土地資產(chǎn)核算與收益管理。在人民公社管理體制組織形式下,農(nóng)村土地實(shí)行以生產(chǎn)隊(duì)為基礎(chǔ),大隊(duì)、人民公社政府負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)農(nóng)村土地及其收益分配核算管理。此時,農(nóng)村土地的所有權(quán)和使用權(quán)及土地固定資產(chǎn)緊密相結(jié)合,同屬于生產(chǎn)隊(duì)集體所有。具體由生產(chǎn)隊(duì)組織勞動力進(jìn)行共同投入、共同耕種,年末全體村民成員共同分享農(nóng)業(yè)公共資產(chǎn)收益??梢?,此時的生產(chǎn)隊(duì)集體組織既是農(nóng)村土地的所有者和經(jīng)營使用權(quán),同時也是收益分配核算單位。(2)承包經(jīng)營責(zé)任制農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)核算與收益管理特征。在家庭承包經(jīng)營責(zé)任制形式下,村集體組織把集體所有的農(nóng)村土地,以本組織戶籍人口為基礎(chǔ),平均分配到農(nóng)戶,把農(nóng)村土地的有形固定資產(chǎn)使用權(quán),通過承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)形式依法授予給農(nóng)戶。農(nóng)戶在承包經(jīng)營期間,自行組織勞動力和生產(chǎn)資料,進(jìn)行對農(nóng)地的投入和作物生產(chǎn)經(jīng)營,也可以依法有償轉(zhuǎn)讓,農(nóng)戶享受責(zé)任田經(jīng)營及其無形資產(chǎn)流轉(zhuǎn)收益。因此,農(nóng)戶承包經(jīng)營責(zé)任制的實(shí)施,農(nóng)戶成為農(nóng)村土地的生產(chǎn)經(jīng)營單位,農(nóng)戶既是生產(chǎn)經(jīng)營者和也是獨(dú)立的收益承載主體,應(yīng)該成為農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)與收益核算內(nèi)容。

    三、農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)流轉(zhuǎn)及收益管理核算模式

    在家庭承包經(jīng)營責(zé)任制度下,村集體所有的農(nóng)用土地客觀存在著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離運(yùn)行。為了確保村集體農(nóng)用土地所有權(quán)的完整性,準(zhǔn)確把握農(nóng)村土地的農(nóng)業(yè)收益和承包經(jīng)營權(quán)的流轉(zhuǎn)收益,首先,必須分別設(shè)立以鎮(zhèn)和村民小組為單位的農(nóng)用土地所有權(quán)無形資產(chǎn)的核算制度。其次,確定村民小組農(nóng)戶家庭成員的農(nóng)用土地承包經(jīng)營權(quán)。還有,在村民小組會計(jì)核算中,對農(nóng)戶土地承包經(jīng)營權(quán)的自營和流轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,連續(xù)反映農(nóng)戶土地承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)的自營收益和流轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)收益。從目前農(nóng)村土地的行政管理體制分析看來,實(shí)行縣一級實(shí)行農(nóng)村土地的產(chǎn)權(quán)證管理;鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)行流轉(zhuǎn)合同管理;村進(jìn)行土地所有權(quán)管理;農(nóng)戶擁有農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)和農(nóng)地使用及流轉(zhuǎn)權(quán)利。因此,必須加強(qiáng)農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)自營及其流轉(zhuǎn)收益核算管理,必須建立能持續(xù)核算反映農(nóng)村土地的主體、經(jīng)濟(jì)交易活動和經(jīng)營成果核算管理模式。(1)承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)計(jì)量及收益核算。農(nóng)戶成為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單位。當(dāng)農(nóng)戶從村集體經(jīng)濟(jì)組織中初次分配取得農(nóng)地時,表現(xiàn)為農(nóng)戶核算主體的承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)項(xiàng)目增加的同時,擁有農(nóng)村土地耕種經(jīng)營使用權(quán)。農(nóng)戶在以后會計(jì)期間不斷獲得農(nóng)業(yè)經(jīng)營收益成果。因此,會計(jì)核算必須對農(nóng)戶取得承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量,同時反映農(nóng)戶耕種農(nóng)地的經(jīng)營收益成果信息。(2)承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)流轉(zhuǎn)交易的確認(rèn)計(jì)量及收益核算。根據(jù)農(nóng)村土地管理制度,農(nóng)村土地的產(chǎn)權(quán)證、所有權(quán)行政管理保持不變,其產(chǎn)權(quán)也不直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。只有農(nóng)戶持有的承包經(jīng)營權(quán),才會在自行耕種經(jīng)營中產(chǎn)生農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)收益,以及在流轉(zhuǎn)過程產(chǎn)生無形資產(chǎn)流轉(zhuǎn)交易的環(huán)節(jié)收益。因此,會計(jì)核算應(yīng)該對農(nóng)戶的承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)包等流轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程與收益內(nèi)容,進(jìn)行全面確認(rèn)和計(jì)量,全面反映資產(chǎn)狀況及收益信息。(3)承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程及收益管理的會計(jì)核算。在我國現(xiàn)行農(nóng)村承包責(zé)任制和惠農(nóng)政策下,以農(nóng)戶為主體的會計(jì)核算,首先,必須反映農(nóng)戶持有土地承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn),進(jìn)行自身耕種經(jīng)營農(nóng)地并獲得農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容;其次,確認(rèn)和計(jì)量農(nóng)戶把土地使用權(quán)轉(zhuǎn)包讓渡流轉(zhuǎn),而獲得資產(chǎn)使用權(quán)流轉(zhuǎn)讓渡收益內(nèi)容;再次,核算農(nóng)戶把資產(chǎn)作為對外投入資本,形成長期股權(quán)投資資產(chǎn)及其分享的權(quán)益分配經(jīng)濟(jì)收入內(nèi)容;還有,反映國家對農(nóng)戶持有土地承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)的農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼收益內(nèi)容。因此,通過會計(jì)核算對農(nóng)戶持有土地承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)的連續(xù)核算和綜合反映,有利于準(zhǔn)確把握農(nóng)村土地使用與流轉(zhuǎn)狀況和經(jīng)濟(jì)收益成果。

    通過對農(nóng)戶持有土地承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)會計(jì)核算,有利于完善農(nóng)村會計(jì)核算制度體系,促進(jìn)農(nóng)村土地科學(xué)流轉(zhuǎn),保障農(nóng)民經(jīng)濟(jì)資源收益。首先,承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)會計(jì)核算,有利于農(nóng)戶準(zhǔn)確核算承包經(jīng)營土地資源經(jīng)濟(jì)收益。為有效建立農(nóng)村土地經(jīng)濟(jì)資源收益評價體系提供科學(xué)依據(jù),完善農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)中介市場,合理估算流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)收益,解決實(shí)際流轉(zhuǎn)操作中的價值尺度標(biāo)準(zhǔn)問題。其次,建立以農(nóng)戶為基礎(chǔ)承包經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)及其流轉(zhuǎn)收益核算會計(jì)制度,有利于及時準(zhǔn)確反映農(nóng)戶資產(chǎn)和收益變化信息,有利于保證農(nóng)村土地的農(nóng)用性管理,避免片面追求流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)收益的流轉(zhuǎn)交易行為,達(dá)到公平分享農(nóng)村土地經(jīng)濟(jì)資源收益的效果。還有,加強(qiáng)土地承包經(jīng)營權(quán)及其流轉(zhuǎn)收益核算管理,準(zhǔn)確把握農(nóng)戶的農(nóng)業(yè)耕種經(jīng)營收益和土地流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)收益,有利于發(fā)揮農(nóng)村土地對農(nóng)民生存生活及福利保障的功能作用。

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