《會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》創(chuàng)始人之一：杰羅爾德·L·齊默爾曼

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 呂敏康 深圳市稅務(wù)局 翟月梅 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 許家林

杰羅爾德·L·齊默爾曼（Jerold L.Zimmerman，1945-，）是一位國際會(huì)計(jì)領(lǐng)域里著名的學(xué)者，《會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》（Journal of Accounting and Economics）的創(chuàng)始編輯之一?，F(xiàn)為美國羅切斯特大學(xué)威廉·西蒙工商管理研究生院（William E.Simon Graduate School of Business，University of Rochester）的會(huì)計(jì)學(xué)教授和工商管理羅納德·L·比特納（Ronald L.Bittner）榮譽(yù)教授，其主要研究和教學(xué)領(lǐng)域是財(cái)務(wù)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)。瓦茨和齊默爾曼教授的研究開創(chuàng)了目的在于尋找各種會(huì)計(jì)程序成本與收益的實(shí)證會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。在1986年，由瓦茨和齊默爾曼教授將實(shí)證會(huì)計(jì)研究的相關(guān)成果總結(jié)形成《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》（Positive Accounting Theory）一書，使得“實(shí)證會(huì)計(jì)研究”研究范式得以迅速發(fā)展，成為當(dāng)今世界會(huì)計(jì)研究的主要范式。

一、個(gè)人生平簡介

齊默爾曼本科就讀于美國科羅拉多大學(xué)邦德爾分校（University of Colorado，Boulder），于1969年獲得金融專業(yè)學(xué)士，后就讀于加利福尼亞大學(xué)伯克利分校（University of California，Berkeley），于1974年獲會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)博士學(xué)位。

取得博士學(xué)位后，齊默爾曼開始在羅切斯特大學(xué)威廉·西蒙工商管理研究生院（William E.Simon Graduate School of Business，University of Rochester）任教，其職業(yè)生涯非常順利：1974年～1980年，任助理教授；1980年～1985年，任副教授；1985年～1987年，任教授；1985年～1988年，任工商管理研究生院副院長，在出任工商管理研究生院副院長四年中，通過有關(guān)的管理工作，更加深了齊默爾曼博士對于復(fù)雜組織管理的理解。他還擔(dān)任西蒙工商管理研究生院多個(gè)委員會(huì)的成員：1997年～1999年，任項(xiàng)目執(zhí)行委員會(huì)主席；1999年～2001年，任新技能委員會(huì)委員；2004年～2005年，任MBA項(xiàng)目規(guī)劃委員會(huì)主席；2003年～2004年，任院董事會(huì)主席。2004年～2005年，他曾任羅切斯特大學(xué)校董事會(huì)成員。此外，齊默爾曼還于1996年出任香港中文大學(xué)客座教授、1998年出任香港大學(xué)客座教授、2000年出任香港科技大學(xué)客座教授。

二、理論與實(shí)務(wù)主要貢獻(xiàn)

在羅切斯特大學(xué)任教期間，齊默爾曼擔(dān)負(fù)著會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及經(jīng)濟(jì)學(xué)多個(gè)領(lǐng)域課程的講授工作，在其講授的會(huì)計(jì)課程中，不僅涉及非營利組織的有關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)容，而且還涉及中級會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)理論及最新的管理會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。他所主講的課程主要有《會(huì)計(jì)學(xué)概要》（Essentials of Accounting）、《決策與控制會(huì)計(jì)》（Accounting for Decision and Control）、《會(huì)計(jì)的實(shí)證理論》（Positive Theories of Accounting）、《實(shí)證會(huì)計(jì)研究》（Empirical Research in Accounting）和《非盈利組織會(huì)計(jì)》（Accounting for the Non-Profit Organization）等會(huì)計(jì)類課程，《公司理財(cái)》（Corporate Finance）和《公司理財(cái)案例》（Cases in Corporate Finance）等財(cái)務(wù)管理類課程和《控制與組織理論》（Organization Theory and Control）、《計(jì)算機(jī)經(jīng)濟(jì)學(xué)》（Economics of Computers）等課程。

齊默爾曼教授還出任多種社會(huì)兼職工作：1978年至今，他一直是國際頂尖會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)雜志《會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》（Journal of Accounting＆Economics）的創(chuàng)刊聯(lián)合編輯之一；1994年至今，他也一直是《印度金融》（Finance India）編委；1997年～1999年，曾任《管理會(huì)計(jì)研究雜志》（Journal of Management Accounting Research）的編委；2000年至今，他是多倫多著名的有線公共事務(wù)頻道（Cable Public Affairs Channel，簡稱CPAC）董事會(huì)的成員，并任審計(jì)委員會(huì)主席；2006年至今，他也是國際電工委員會(huì)（International Electrotechnical Comm-ission，簡稱IEC）董事會(huì)成員。

齊默爾曼的研究領(lǐng)域廣泛，涉及成本分配、市政會(huì)計(jì)、預(yù)算、稅收、審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、兼并和收購、貿(mào)易組織和資本市場會(huì)等諸多領(lǐng)域，不僅出版了近十本學(xué)術(shù)論著，還發(fā)表了大量的論文。齊默爾曼所出版的獨(dú)著與合著的學(xué)術(shù)論著主要有：《決策與控制會(huì)計(jì)》（Accounting for Decision Makingand Control，1995，1997，2000，2003，2006，已譯為中文，2009）；與詹姆斯·布利克里（James Brickley）、克利福德·史密斯（Clifford Smith）等合作的《基于利潤創(chuàng)造的組織設(shè)計(jì)：從策略到結(jié)構(gòu)》（Designing Organizations to Create Value:From Strategy to Structure，2003）；與S.P.科塔里（S.P.Kothari）、T.Z.利斯（T.Z.Lys）、D.J.斯金納（D.J.Skinner）和羅斯·L·瓦茨合作編撰的《當(dāng)代會(huì)計(jì)研究：綜述與評論》（Contemporary Accounting Research:Synthesis and Critique，2002，2009年譯為中文）；與克利福德·史密斯（Clifford Smith）和詹姆斯·布利克里（James Brickley）合著的《管理經(jīng)濟(jì)學(xué)與組織架構(gòu)》（Managerial Economics and Organizational Architecture，1997，2001，2004，2006）；與戴爾·莫斯（Dale Morse）合著的《管理會(huì)計(jì)：分析與說明》（Management Accounting:Analysisand Interpretation，1997）；與詹姆斯·布利克里和克利福德·史密斯合著的《組織結(jié)構(gòu)：一個(gè)管理經(jīng)濟(jì)學(xué)方法》（Organizational Architecture:A Managerial Economics Approach，1996）；與羅斯·L·瓦茨合作的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》（Positive Accounting Theory，1986，已譯為中文）。

齊默爾曼在學(xué)術(shù)方面的杰出貢獻(xiàn)，為他帶來了大量的殊榮：1996年和2000年，羅切斯特大學(xué)威廉·西蒙工商管理研究生院先后兩次授予其杰出教授稱號(hào)；2004年，他與瓦茲教授合作在《會(huì)計(jì)評論》（the Accounting Review）1978年1月號(hào)上發(fā)表的著名論文——“關(guān)于決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論”（Towards a Positive Theory of the Determination of Accounting Standards）獲得美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）自1986年開始設(shè)立的一個(gè)特殊獎(jiǎng)項(xiàng)——會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)文獻(xiàn)開創(chuàng)貢獻(xiàn)獎(jiǎng)（Seminal Contributions to Accounting Literature Award），該文還獲得當(dāng)年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Certified Public Accountants，簡稱AICPA）頒發(fā)的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)杰出貢獻(xiàn)獎(jiǎng)；1986年，他與瓦茲教授因《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》（Positive Accounting Theory）一書對會(huì)計(jì)理論發(fā)展的貢獻(xiàn)獲得當(dāng)年的Alpha Kappa Psi會(huì)計(jì)獎(jiǎng)；1979年，他與瓦茲教授因在《會(huì)計(jì)評論》（the Accounting Review）第2期上發(fā)表的“會(huì)計(jì)理論的供給與需求：理論解釋”（The Demand for and Supple of Accounting Theories：Market for Excuses）一文的重要貢獻(xiàn)，而獲得當(dāng)年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）頒發(fā)的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)杰出貢獻(xiàn)獎(jiǎng)；1978年，他撰寫的論文“成本及成本分配的收益”（The Costs and Benefitsof Cost Allocations）一文當(dāng)年美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）的優(yōu)秀論文獎(jiǎng)。

齊默爾曼教授當(dāng)前（2012年）的研究包括：與安德魯·J·里昂（Andrew J.Leone）及喬安娜·S·吳（Joanna Shuang Wu）合作的“非對稱CEO現(xiàn)金薪酬敏感度與股市回報(bào)（Asymmetric Sensitivity of C.E.O.Cash Compensation to Stock Returns）”；與高峰（Feng Gao）及喬安娜·S·吳（Joanna Shuang Wu）合作的“給予豁免證券監(jiān)管小公司的意外后果：來自薩班斯-奧克斯利法案的證據(jù)（Unintended Consequences of Granting Small Firms Exemptions from Securities Regulation:Evidence from the Sarbanes-Oxley Act）”；和與巴蒂爾·海資曼（Shane Heitzman）和查爾斯·韋斯利（Charles Wasley）合作的“公司披露決策中的自愿披露激勵(lì)和實(shí)質(zhì)性閾值的聯(lián)合效應(yīng)（The Joint Effects of Materiality Thresholds and Voluntary Disclosure Incentiveson Firms’Disclosure Decisions）”。

三、主要論著簡析

除《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》（Positive Accounting Theory）外，齊默爾曼教授所獨(dú)著的《決策與控制會(huì)計(jì)》（Accounting for Decision Making and Control）一書可謂實(shí)證會(huì)計(jì)理論界巨擘的代表作之一。其第2版已由東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社組織翻譯于2000年出版，第5版由北京大學(xué)出版社組織翻譯于2007年出版。該書將管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)視為企業(yè)組織架構(gòu)的一個(gè)有機(jī)組成，而不是一個(gè)單獨(dú)的核算系統(tǒng)，試圖通過強(qiáng)有力的概念框架、關(guān)注組織實(shí)際動(dòng)作的商業(yè)導(dǎo)向、概念與實(shí)踐并重以及多種層次的練習(xí)，帶給學(xué)生及管理人員理解與評估企業(yè)中會(huì)計(jì)系統(tǒng)的能力，以便于他們能夠更有效地使用這一系統(tǒng)。其成功之處在于以極為淺顯的語言講解了十分復(fù)雜的會(huì)計(jì)系統(tǒng)理論，顯著特色表現(xiàn)為：（1）清晰的概念框架。該書以機(jī)會(huì)成本和組織結(jié)構(gòu)為基本框架，分析和討論管理會(huì)計(jì)中的各種重要問題。機(jī)會(huì)成本是決策行為的概念基礎(chǔ)，基于會(huì)計(jì)的成本不是機(jī)會(huì)成本，多數(shù)情況下下只是提供了評估機(jī)會(huì)成本的起點(diǎn)。組織結(jié)構(gòu)是理解會(huì)計(jì)是如何被納入到組織控制體系的基礎(chǔ)概念。會(huì)計(jì)服務(wù)于兩類功能：決策和控制。機(jī)會(huì)成本和組織結(jié)構(gòu)兩個(gè)概念提供了分析這兩大功能的框架，有助于理解兩大功能之間相互影響和相互制約的關(guān)系。（2）明確的權(quán)衡理念。會(huì)計(jì)系統(tǒng)既可以提供用于決策的信息，也可以用作一種控制機(jī)制實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的控制。在提升會(huì)計(jì)系統(tǒng)決策能力的同時(shí)將增加會(huì)計(jì)控制的成本，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)必須平衡決策性和控制性兩個(gè)方面。（3）新穎的經(jīng)濟(jì)進(jìn)化論。經(jīng)濟(jì)進(jìn)化論是貫穿該書的一個(gè)中心主題。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是產(chǎn)業(yè)激烈競爭過程中優(yōu)勝劣汰的結(jié)果，其基本法則是收益獲得必須大于為其付出的成本。通過一系列公司案例介紹，說明了一項(xiàng)新的會(huì)計(jì)革新如作業(yè)成本法（Activity-based costing）是如何經(jīng)過持續(xù)的發(fā)展和變化而來。經(jīng)濟(jì)進(jìn)化論的觀點(diǎn)有助于當(dāng)代管理者更進(jìn)一步地了解前人所面對的、今天仍然必須面對的許多問題，如會(huì)計(jì)決策性和控制性的權(quán)衡選擇問題。（4）合理的邏輯順序。首先，作者圍繞機(jī)會(huì)成本和組織結(jié)構(gòu)兩個(gè)概念的構(gòu)建堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)；接著，以此理論為基礎(chǔ)在提供了產(chǎn)品成本分配的一般性分析；然后，用成本分配的一般性分析框架來介紹各類成本模式的選擇問題。與其他同類書籍模塊化的章節(jié)安排相比，該書形成完整的邏輯體系。

《決策與控制會(huì)計(jì)》一書受到國內(nèi)外理論界和實(shí)務(wù)界的欣賞，不僅因?yàn)槠涮厣r明而且因?yàn)槠鋬?nèi)容充實(shí)。2006年出版的英文第5版共設(shè)十四章。第一章簡介，通過一個(gè)簡單的決策過程介紹了全書的概念框架，闡釋了經(jīng)濟(jì)進(jìn)化論的理念，其具體內(nèi)容有決策制定與控制、成本系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)用、土撥鼠與大灰熊的啟示、管理會(huì)計(jì)在組織中的作用和地位、沃太克藥品制造公司案例分析。第二章~五章進(jìn)一步詳細(xì)地描述了由機(jī)會(huì)成本和組織結(jié)構(gòu)為核心的基礎(chǔ)概念框架。第二章成本的屬性，討論了決策行為中機(jī)會(huì)成本及其與會(huì)計(jì)成本的差異，其具體內(nèi)容為機(jī)會(huì)成本、成本的變動(dòng)性、本-量-利分析、機(jī)會(huì)成本與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本比較和成本的估算。第三章通過將機(jī)會(huì)成本拓展到多個(gè)期間，介紹了資金預(yù)算，包括基本情況下的資本預(yù)算、復(fù)雜情況下的資本預(yù)算和不同投資評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。第四章組織架構(gòu)，綜合描述了組織理論的最新進(jìn)展，包括組織理論的基本概念、組織結(jié)構(gòu)、主管報(bào)酬合同的會(huì)計(jì)作用示例。第五章責(zé)任會(huì)計(jì)與轉(zhuǎn)移定價(jià)，闡述了會(huì)計(jì)在組織結(jié)構(gòu)中的計(jì)量作用、責(zé)任會(huì)計(jì)和轉(zhuǎn)移定價(jià)等。第六章預(yù)算，運(yùn)用基礎(chǔ)概念框架剖析了在預(yù)算管理中需要進(jìn)行的會(huì)計(jì)決策性和控制性的權(quán)衡問題。預(yù)算管理作為一種決策工具協(xié)調(diào)公司內(nèi)的各種活動(dòng)，同時(shí)也作為一種機(jī)制實(shí)現(xiàn)行為控制。第七章成本分配理論，對成分配成本的動(dòng)機(jī)以及成本分配的行為暗示進(jìn)行一般性的分析。成本分配既影響決策制定又影響激勵(lì)機(jī)制，是非常重要的一個(gè)決策和控制的權(quán)衡問題。該章具體內(nèi)容為成本分配的領(lǐng)域、成本分配的理由和組織內(nèi)部分配成本的原因等。第八章成本分配實(shí)務(wù)，繼續(xù)討論成本分配，但其重點(diǎn)在于對未充分利用和過度投資的權(quán)衡問題進(jìn)行深度分析，探討如何對待機(jī)會(huì)成本。其具體包括惡性循環(huán)、服務(wù)部門成本分配、聯(lián)合成本和分部報(bào)告與聯(lián)合效益。第九章完全成本法，運(yùn)用第七章介紹的一般性分析框架和第八章提出的機(jī)會(huì)成本分析策略，解析制造業(yè)的成本問題。具體內(nèi)容有分批成本法、成本流程賬務(wù)處理、制造費(fèi)用分配、永久性變化與臨時(shí)性變化、全廠單一制造費(fèi)用分配率與分類制造費(fèi)用分配率和成本計(jì)算過程。第十章對吸收成本系統(tǒng)的批評—過度生產(chǎn)的激勵(lì)，通過對過度生產(chǎn)的產(chǎn)生、變動(dòng)成本計(jì)算法、變動(dòng)成本法存在的問題等方面討論，從經(jīng)濟(jì)進(jìn)化論角度對變動(dòng)成本進(jìn)行了詳細(xì)分析。一方面，變動(dòng)成本支持者基于變動(dòng)成本不會(huì)影響決策制定的認(rèn)識(shí)，積極倡導(dǎo)采用變動(dòng)成本；另一方面，由于稅、財(cái)務(wù)報(bào)告和控制等方面的考量，變動(dòng)成本在實(shí)務(wù)中沒有得到大范圍應(yīng)用。第十一章對吸收成本系統(tǒng)的批評—不準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本，從產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確、作業(yè)成本法、對作業(yè)成本法的分析和作業(yè)成本法的實(shí)踐角度分析了作業(yè)成本法。第十二章標(biāo)準(zhǔn)成本—直接人工與直接材料，分別從標(biāo)準(zhǔn)成本含義、直接人工差異和直接材料差異、直接人工差異和直接材料差異的激勵(lì)作用和標(biāo)準(zhǔn)成本差異總結(jié)等角度，討論了決策和控制在標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和材料成本方面的作用。第十三章管理費(fèi)用與營銷費(fèi)用差異，從預(yù)算量、標(biāo)準(zhǔn)量和實(shí)際量、制造費(fèi)用差異、營銷差異等角度進(jìn)行了討論。第十四章多變環(huán)境中的管理會(huì)計(jì)，通過回顧基礎(chǔ)概念框架并將其應(yīng)用于全面質(zhì)量管理（Total Quality Management）、準(zhǔn)時(shí)化生產(chǎn)（Just-in-time production）和平衡計(jì)分卡（the balanced scorecard）三個(gè)重要的組織革新而將整個(gè)內(nèi)容進(jìn)行了體系化。

全書以企業(yè)經(jīng)營決策中的機(jī)會(huì)成本入手，強(qiáng)調(diào)機(jī)會(huì)成本是建立在未來情況預(yù)測基礎(chǔ)之上的，是企業(yè)管理人員進(jìn)行經(jīng)營決策的一項(xiàng)重要指標(biāo)。但目前企業(yè)機(jī)會(huì)成本是難以準(zhǔn)確計(jì)算的，因此試圖用企業(yè)的會(huì)計(jì)成本來估算機(jī)會(huì)成本，進(jìn)一步將會(huì)計(jì)與企業(yè)經(jīng)營決策緊密聯(lián)系起來，并指出應(yīng)根據(jù)不同決策目標(biāo)，計(jì)算不同成本數(shù)據(jù)。企業(yè)日常經(jīng)營管理中，資本是最為重要的，資本機(jī)會(huì)成本的計(jì)算與預(yù)算是第一位的。會(huì)計(jì)系統(tǒng)除了參與到相關(guān)經(jīng)營決策外，還是衡量員工執(zhí)行活動(dòng)價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)之一，主要是通過責(zé)任會(huì)計(jì)和轉(zhuǎn)移定價(jià)評價(jià)在企業(yè)內(nèi)部員工活動(dòng)的增值。

控制是會(huì)計(jì)的重要功能之一，全書的另一內(nèi)容是闡釋會(huì)計(jì)與控制的聯(lián)系?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度分離，基于理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，管理者會(huì)為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，通常會(huì)做出一些損害所有者利益而利于自己的經(jīng)營決策，由此產(chǎn)生的所有者與管理者之間代理問題，成為了企業(yè)經(jīng)營管理中難以避免的問題。為了有效的解決代理問題、降低代理成本、使企業(yè)價(jià)值和所有者價(jià)值最大化，企業(yè)通常會(huì)完善其組織結(jié)構(gòu)，評價(jià)管理者經(jīng)營業(yè)績，并以此進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，從而進(jìn)行后續(xù)的權(quán)利分配。評價(jià)管理者經(jīng)營業(yè)績的主要手段之一就是進(jìn)行預(yù)算，通過預(yù)算可以有效的約束并評價(jià)管理者活動(dòng)。

最后，該書重點(diǎn)討論了企業(yè)成本控制以及成本分配的內(nèi)容。成本作為企業(yè)運(yùn)營的支出，是衡量管理者經(jīng)營成果的標(biāo)準(zhǔn)之一，成本分配能刺激管理者制定更優(yōu)的決策并實(shí)施控制。但實(shí)務(wù)中，企業(yè)常用的完全成本法不能準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本，而且還容易刺激企業(yè)過度生產(chǎn)。因此，提倡企業(yè)使用作業(yè)成本法分配成本加強(qiáng)經(jīng)營決策。全書帶給我們的啟示就是基于企業(yè)決策和控制，企業(yè)應(yīng)該權(quán)衡決策和控制角色在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的應(yīng)用，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)扮演的決策和控制角色，并結(jié)合企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化，進(jìn)一步豐富、發(fā)展管理會(huì)計(jì)。

［1］http://www.simon.rochester.edu/executive-education/nyc-conference/speakers/jerold-l-zimmerman/index.aspx，2012-05-10.

［2］http://en.w ikipedia.org/w iki/Activity-based_costing2012-5-21.

［3］http://asq.org/learn-about-quality/total-quality-manage ment/overview/overview.htm l，2012-5-10.

［4］Ross L.Watts，and Jerold L.Zimmerman.Positive Accounting Theory，Englewood Cliffs，N.J.:Prentice-Hall，Inc.，1986.

［5］Cooper R.and R.S.Kap lan.Profit Priorities from Activity-Based Costing.Harvard Business Review，（3）.1991.

［6］Zimmerman，Jerold L.Accounting for Decision Making and Control，Richard D.Irw in，Inc.1995.