遞延收益核算的演變與應(yīng)用分析

陳少炎

摘要：“遞延收益”被《企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)用指南》進(jìn)行闡述時(shí)強(qiáng)調(diào)：“是政府補(bǔ)助要計(jì)入以后期間的當(dāng)期損益中并經(jīng)企業(yè)確認(rèn)的核算科目”，核算本科目要想明細(xì)點(diǎn)可把政府補(bǔ)助的具體項(xiàng)目作為依據(jù)。從以上闡述不難看出，對于“政府補(bǔ)助”的核算要用“遞延收益”這一科目來核算。但有時(shí)實(shí)際情況是，可以擴(kuò)展“遞延收益”的核算內(nèi)容例如：“售后租回”、“接受捐贈(zèng)”等方面。

關(guān)鍵詞:遞延收益；核算演變；應(yīng)用

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

一、不斷演變的遞延收益核算

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是最先提及遞延收益內(nèi)容的，雖然它還不夠成熟，在會(huì)計(jì)科目表中沒被統(tǒng)一的列入。但主營業(yè)務(wù)收入科目在該制度中被闡述時(shí)，當(dāng)遞延收入在售后租回、特許權(quán)費(fèi)所得收入、允許企業(yè)針對、入會(huì)跟會(huì)員申請費(fèi)所得收入、高爾夫果嶺券所得收入、商品售價(jià)內(nèi)包括的服務(wù)費(fèi)被涉及到時(shí)，“遞延收益”科目要被增設(shè)進(jìn)行核算。

有關(guān)文件還提出要求，遞延收益還要計(jì)入企業(yè)在某些場所對客戶提供的公共服務(wù)并收取一定的一次性入網(wǎng)費(fèi)，還要對費(fèi)用攤銷不能是一次性而是分期進(jìn)行。收入跟利得是對收益內(nèi)容習(xí)慣上的理解，但遞延收益只對遞延收入進(jìn)行核算，對遞延利得不進(jìn)行核算。因?yàn)閷?shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則讓這種處理規(guī)則在潛移默化中變化著。

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》的要求下，遞延收益是政府補(bǔ)助要計(jì)入以后期間的當(dāng)期損益中并經(jīng)企業(yè)確認(rèn)的核算科目，實(shí)際上就是要以該科目為窗口，對所要遞延的政府方面的補(bǔ)助利得進(jìn)行核算。在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的應(yīng)用指南并沒有指出，對相關(guān)的遞延營業(yè)所得收入的核算是否繼續(xù)使用遞延收益科目來核算，通過判斷科目在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的對應(yīng)關(guān)系，新產(chǎn)生的遞延收益會(huì)計(jì)科目并沒有采納遞延收入核算。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要如何處理上述遞延收入呢?

二、遞延收入在會(huì)計(jì)制度中涉及的核算內(nèi)容

1.入會(huì)跟會(huì)員的申請費(fèi)所得收入。所得收入應(yīng)依據(jù)所提供服務(wù)具有的性質(zhì)。要是所收費(fèi)用只針對會(huì)籍來說，對于其他服務(wù)跟商品都要采取另行收費(fèi)方式，那么對于不確定的確認(rèn)收入在款項(xiàng)收回中就不存在。要是提供的服務(wù)跟出版物是會(huì)員在所屬的會(huì)員期內(nèi)繳納的費(fèi)用，或者是說所購買得商品或勞務(wù)價(jià)格低于不是會(huì)員所承受的。則要在整個(gè)受益期內(nèi)對該項(xiàng)收入進(jìn)行分期確認(rèn)，此種狀況，對于還不能確認(rèn)的那些收入要記入預(yù)收賬款這個(gè)科目進(jìn)行核算。

2.對于特許權(quán)費(fèi)所取得收入。對于在最初跟后續(xù)過程中所提供的設(shè)備、服務(wù)，還有關(guān)于其他的資產(chǎn)以及有關(guān)的專門技術(shù)等所取得的收入都屬于特許權(quán)費(fèi)收入，對于提供設(shè)備或者是提供其他有形資產(chǎn)的服務(wù)所得的收入，在進(jìn)行轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)的時(shí)候，收入就要確認(rèn)；對于在初始或者后續(xù)服務(wù)中所得收入，收入要在服務(wù)提供時(shí)得以確認(rèn)，對于那些特許權(quán)費(fèi)還不能確認(rèn)收入的，收到費(fèi)用時(shí)要用預(yù)收賬款這一科目核算。

3.在高爾夫球場購買果嶺券所得收入。會(huì)員在高爾夫球場一次買了很多的果嶺券，有關(guān)款項(xiàng)被企業(yè)收到時(shí)，要先用預(yù)收賬款這一科目核算，待果嶺券在提供服務(wù)后不斷的收回時(shí)，收入才能被確認(rèn)；合同到期，對于那些還沒有消費(fèi)完的果嶺券要全部以收入進(jìn)行確認(rèn)。果嶺券款被企業(yè)收到時(shí)，要用庫存現(xiàn)金等科目把收入記入借方，貸方要記入預(yù)收賬款這一科目；服務(wù)被提供給客戶時(shí)，當(dāng)期收入要轉(zhuǎn)入果嶺券應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，科目預(yù)收賬款中的有關(guān)收入就會(huì)記入借方被沖出，貸方則記入主營業(yè)務(wù)收入等，確認(rèn)收入增加。合同到期，收入轉(zhuǎn)入全部還沒有消費(fèi)完的果嶺券，預(yù)收賬款記入借方，主營業(yè)務(wù)收入等記入貸方。果嶺券在會(huì)員消費(fèi)時(shí)購買，也就是說會(huì)員在接受企業(yè)所提供得服務(wù)時(shí)，要在果嶺券購買時(shí)收入就要被確認(rèn)。

4.服務(wù)費(fèi)是在商品售價(jià)內(nèi)發(fā)生的。如對于商品的售價(jià)還包括規(guī)定期限內(nèi)的一定的服務(wù)費(fèi)。商品被企業(yè)賣出時(shí)，銷售收入要按售價(jià)把服務(wù)費(fèi)扣除后的余額記入。在提供服務(wù)期內(nèi)服務(wù)費(fèi)要遞延確認(rèn)收入。商品被企業(yè)銷售，銀行存款等科目借方記入收到的實(shí)際款項(xiàng)，收入確認(rèn)時(shí)，貸方記入主營業(yè)務(wù)收入，遞延服務(wù)費(fèi)確認(rèn)時(shí)，貸方記入科目預(yù)收賬款，按增值稅在專用發(fā)票上所顯示的數(shù)額，貸方要記在應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)上；遞延收入在以后各期進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借方記入預(yù)收賬款，貸方記入主營業(yè)務(wù)收入。遞延收入在以上預(yù)收賬款中所涉及到的，遞延期要比一個(gè)會(huì)計(jì)年度長，實(shí)際上它屬于長期負(fù)債的范疇，仍可用預(yù)收賬款進(jìn)行核算，沒有必要記入長期負(fù)債類進(jìn)行核算。財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表中可將預(yù)收賬款期限超過一年的記入其他非流動(dòng)負(fù)債顯示。

5.對一次性入網(wǎng)費(fèi)所得收入。企業(yè)在提供某些公共服務(wù)時(shí)，按照國家相關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)客戶要交納一定的一次性入網(wǎng)費(fèi)。收取一次性入網(wǎng)費(fèi)后，不管發(fā)生什么情況，退還義務(wù)企業(yè)均不再對客戶負(fù)責(zé)。在入網(wǎng)費(fèi)收入取得時(shí)，銀行存款等幾個(gè)科目要記入借方，在預(yù)收賬款中記貸方。在預(yù)收賬款中記入的金額應(yīng)在合理的期限內(nèi)攤銷并且要平均進(jìn)行，收入要分期確認(rèn)。收入確認(rèn)時(shí)，預(yù)收賬款科目記入借方，主營業(yè)務(wù)收入等記入貸方。如果所提供得服務(wù)在服務(wù)期間內(nèi)被終止或者是企業(yè)將轉(zhuǎn)讓服務(wù)的公共設(shè)施，在預(yù)收賬款上所顯示的余額要全部作為當(dāng)期的收入，預(yù)收賬款記入借方，主營業(yè)務(wù)收入等則記入貸方。

三、列表中的遞延收益

資產(chǎn)負(fù)債表日的到來，資產(chǎn)負(fù)債表中企業(yè)要正確的列示遞延收益科目中的余額。有人根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，遞延收益顯示的余額要被列入其他流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行核算，在會(huì)計(jì)科目中，因?yàn)?401是遞延收益的代碼，長期借款在其后，代碼是2501，這就說明長期負(fù)債不包括遞延收益。從根本上說，以上是錯(cuò)誤的觀點(diǎn)，因?yàn)閷怂氵f延收益的內(nèi)容分析不夠認(rèn)真。遞延收益核算具有比較長的期限，在以后的期限內(nèi)不可避免的要進(jìn)行攤銷，特別要指出的是遞延收益的確認(rèn)是政府對資產(chǎn)做出的相關(guān)補(bǔ)助，要區(qū)分對待以上的情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中其他流動(dòng)負(fù)債科目要記入1年內(nèi)到期的遞延收益，對于其他部分要記入其他非流動(dòng)負(fù)債科目。同時(shí)還要在附注中，把政府補(bǔ)助要進(jìn)行遞延的金額有所顯示。

四、結(jié)語

對收入或收益暫時(shí)還不能確認(rèn)的屬于遞延收益，在權(quán)責(zé)發(fā)生制中確認(rèn)收益要用到遞延收益。比較我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則，在我國是在有限的范圍內(nèi)運(yùn)用遞延收益的，租賃跟收入準(zhǔn)則所反映的內(nèi)容是它的主要體現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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