企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督探析

江景

[摘 要]財務(wù)監(jiān)督作為企業(yè)財務(wù)管理的一項保障性手段，是財務(wù)管理的基本內(nèi)容之一。內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督是財務(wù)監(jiān)督的基礎(chǔ)。強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，對形成企業(yè)的自我約束機制，加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力至關(guān)重要。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的方法主要包括建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，建立利用信息系統(tǒng)進行持續(xù)性監(jiān)督的機制，制度監(jiān)督、預(yù)算監(jiān)督、核算監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督。基于會計信息化和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實施，這些方法正得以不斷改進和完善。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督； 必要性； 方法；

內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督是企業(yè)投資者、經(jīng)營者按照法律規(guī)范或者根據(jù)其自身情況，設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)或人員，依法對企業(yè)財務(wù)活動進行的監(jiān)察和督促。實施企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)活動是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)和制度的規(guī)定；監(jiān)督企業(yè)資金的籌集、運用、收回和分配是否合理、有效；監(jiān)督企業(yè)各項資產(chǎn)是否安全、完整；監(jiān)督企業(yè)實施內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，識別各類風(fēng)險，采取有效措施，提高經(jīng)營效率和效果。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督有其獨特的功能，它與社會監(jiān)督、國家監(jiān)督不同，具有日常監(jiān)督和實時監(jiān)督的特點，是外部監(jiān)督所無法替代的。強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的主要意義在于形成企業(yè)的自我約束機制，在維護企業(yè)合法權(quán)益的同時，也有利于維護其他相關(guān)利益主體的合法權(quán)益。

一、強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的必要性

從當(dāng)前來看，強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的必要性在于：

1.強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督有利于從源頭上預(yù)防和制止違法違規(guī)行為

在我國企業(yè)改革和發(fā)展的進程中，出現(xiàn)了一些問題，如利用企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動的機會中飽私囊的；在辦理采購、銷售、工程項目等業(yè)務(wù)中營私舞弊；還有弄虛作假、偷逃稅款等。導(dǎo)致上述問題存在的原因固然很復(fù)雜，但企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督弱化是重要原因之一。為了從源頭上預(yù)防和制止違法違規(guī)行為，必須十分重視和強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，形成企業(yè)的自我約束機制,以便及時發(fā)現(xiàn)和制止企業(yè)財務(wù)活動中的違法違規(guī)行為，保證相關(guān)法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章以及企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度得以貫徹執(zhí)行。

2.強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督對提高企業(yè)財務(wù)管理水平具有重要作用

強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)財務(wù)活動中預(yù)算執(zhí)行的偏差，保證企業(yè)財務(wù)活動按照經(jīng)營規(guī)劃和財務(wù)目標(biāo)正常開展；可以規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，明確經(jīng)濟責(zé)任，防止出現(xiàn)工作差錯和舞弊，避免發(fā)生因責(zé)任不清而互相扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控的現(xiàn)象；可以為企業(yè)實施財務(wù)控制、改進財務(wù)管理、提高經(jīng)濟效益提供保障，對提高企業(yè)財務(wù)管理水平具有重要作用。

3.企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督與社會監(jiān)督、國家監(jiān)督三位一體，構(gòu)成完整的財務(wù)監(jiān)督體系

財務(wù)監(jiān)督是內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的統(tǒng)一體。要充分、有效地實施財務(wù)監(jiān)督，首先必須做好企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督工作。國內(nèi)外的實踐經(jīng)驗表明，內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督是財務(wù)監(jiān)督的基礎(chǔ)，高效和完善的內(nèi)部監(jiān)督能夠提高外部監(jiān)督的效率與效果。外部財務(wù)監(jiān)督包括社會監(jiān)督和國家監(jiān)督，社會監(jiān)督是指社會中介機構(gòu)，如以會計師事務(wù)所的注冊會計師為監(jiān)督主體，依法對受托企業(yè)財務(wù)活動進行的監(jiān)督；國家監(jiān)督是指政府有關(guān)部門根據(jù)法律、行政法規(guī)等規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對企業(yè)財務(wù)活動進行的監(jiān)督。外部財務(wù)監(jiān)督是對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的一種再監(jiān)督。其目的是為了克服“內(nèi)部人控制”的弊端，督促企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督落實到位，保證企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法行之有效，保護國家和社會公眾的利益不受侵犯。因此，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三者相互聯(lián)系，又各有特定的職能范圍，它們?nèi)灰惑w，構(gòu)成完整的財務(wù)監(jiān)督體系。

二、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的方法

強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，需要綜合運用多種方法。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的方法主要有：

1.建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是實施企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的組織保證。投資者通過企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)來保障對企業(yè)的最終控制權(quán)。在公司制企業(yè)，為使財務(wù)監(jiān)督行之有效，公司要明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。股東（大）會是公司的權(quán)力機構(gòu)，它由全體股東組成。董事會執(zhí)行股東（大）會的決議，對股東（大）會負責(zé)。董事會進行重大問題決策，聘任公司經(jīng)理。經(jīng)理主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，組織實施董事會的決議，對董事會負責(zé)。監(jiān)事會是對董事和經(jīng)理的經(jīng)營管理行為及公司財務(wù)進行監(jiān)督的常設(shè)機構(gòu)，它代表全體股東對公司經(jīng)營管理進行監(jiān)督，行使監(jiān)督職能。在完善的公司治理結(jié)構(gòu)中，通過一系列控制權(quán)的配置和行使以及有效的激勵措施和合理的評價體系，每一層次的委托方將產(chǎn)生監(jiān)督的內(nèi)在動力，因而能有效地對代理方實行監(jiān)督。

《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令【2006】第41號）規(guī)定：“企業(yè)設(shè)立監(jiān)事會或者監(jiān)事人員的，監(jiān)事會或者監(jiān)事人員依照法律、行政法規(guī)、本通則和企業(yè)章程的規(guī)定，履行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督職責(zé)?！币行У貙嵤┢髽I(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，必須強化監(jiān)事會或者監(jiān)事人員的監(jiān)督功能，發(fā)揮監(jiān)事會或者監(jiān)事人員對企業(yè)財務(wù)和董事、經(jīng)營者行為的監(jiān)督作用。在完善的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系中，應(yīng)形成一個中心，協(xié)調(diào)各組成部分的工作，匯總處理各部分反饋的信息，保證監(jiān)督機制的高效運作，節(jié)約監(jiān)督成本。我國《公司法》已明確規(guī)定，監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構(gòu)，與董事會在組織結(jié)構(gòu)中處于同一層次，可見在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系中，監(jiān)事會是最高財務(wù)監(jiān)督機構(gòu)，應(yīng)成為監(jiān)督體系的中心。

2.建立利用信息系統(tǒng)進行持續(xù)性監(jiān)督的機制

建立利用信息系統(tǒng)進行持續(xù)性監(jiān)督的機制是實現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督持續(xù)有效的重要方式。美國全國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（COSO）2009年發(fā)布了《內(nèi)部控制體系監(jiān)督指南》，以幫助各類組織更好地監(jiān)督本單位內(nèi)部控制體系的有效性，并在必要時及時采取糾正行動。COSO主席Larry E.Rittenberg 博士表示：“COS0董事會相信許多組織可以通過在其持續(xù)內(nèi)部控制過程中建立監(jiān)督機制，從而實現(xiàn)更有效運營的目標(biāo)。該指南對利用信息系統(tǒng)進行持續(xù)性監(jiān)督概括了四種方式，具體包括：利于誤差管理的工具（記錄誤差的日志、后續(xù)跟進、處理情況分析）、監(jiān)督應(yīng)用程序變更的工具（變更認證、溝通、適當(dāng)評價）、評價系統(tǒng)狀況的工具（包括內(nèi)置參數(shù)、可容忍水平、不相容職責(zé)分離、管理權(quán)限）及評價過程完整性的工具（包括標(biāo)準(zhǔn)及協(xié)同、數(shù)據(jù)加總、文檔完整性）。

3.制度監(jiān)督、預(yù)算監(jiān)督和核算監(jiān)督密切配合

在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督活動中，制度監(jiān)督、預(yù)算監(jiān)督和核算監(jiān)督的密切配合，能夠具體體現(xiàn)日常監(jiān)督和實時監(jiān)督的特點。

(1)制度監(jiān)督

《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度?！?企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，它通過投資者、經(jīng)營者及企業(yè)有關(guān)內(nèi)部機構(gòu)之間的相互制約，以及在企業(yè)財務(wù)活動各環(huán)節(jié)設(shè)置的復(fù)核、審計、檢查等程序，確保企業(yè)財務(wù)行為符合法律法規(guī)和財務(wù)目標(biāo)的要求。建立、健全并執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度，用制度管權(quán)管事管人，切實做到有人負責(zé)、有據(jù)可查、有章可循，實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)活動的全面控制和約束。

(2)預(yù)算監(jiān)督

預(yù)算監(jiān)督是實行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的有效形式，應(yīng)充分發(fā)揮預(yù)算的導(dǎo)向與控制作用。企業(yè)財務(wù)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達，在企業(yè)內(nèi)部便具有約束力。各預(yù)算執(zhí)行單位必須認真組織實施，將財務(wù)預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，對照已確定的責(zé)任指標(biāo)，定期或不定期地對相關(guān)部門及人員責(zé)任指標(biāo)完成情況進行檢查，實施考評，以便適時采取必要的財務(wù)制約手段，把財務(wù)監(jiān)督貫穿于執(zhí)行財務(wù)預(yù)算的全過程中。

(3)核算監(jiān)督

核算監(jiān)督是企業(yè)會計機構(gòu)和會計人員對企業(yè)財務(wù)活動全過程的監(jiān)督。它可分為事前、事中、事后三個環(huán)節(jié)。事前核算監(jiān)督是審核將要進行的財務(wù)活動是否符合法律規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的規(guī)定，是否合理、有效，并據(jù)以施加限制或促進的影響作用。事中核算監(jiān)督是對正在進行的財務(wù)活動進行審查，以及時糾正財務(wù)活動中的違法行為和偏離財務(wù)目標(biāo)的行為。事后核算監(jiān)督是對已經(jīng)結(jié)束的財務(wù)活動進行審查，它是在財務(wù)活動完成后對其結(jié)果的監(jiān)督，檢查已經(jīng)完成的財務(wù)活動是否符合法律規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的規(guī)定，檢查財務(wù)目標(biāo)的完成情況。

4.內(nèi)部審計監(jiān)督

內(nèi)部審計監(jiān)督是由企業(yè)獨立于會計機構(gòu)之外的專職審計機構(gòu)和審計人員進行的審計監(jiān)督，是在核算監(jiān)督基礎(chǔ)上實施的再監(jiān)督。健全內(nèi)部審計機構(gòu)、加強內(nèi)部審計監(jiān)督是營造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性和權(quán)威性。在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的良好氛圍。

(1)明確工作重點。內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員應(yīng)熟悉企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，以風(fēng)險審計、效績審計和經(jīng)濟責(zé)任審計為重點，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的經(jīng)濟監(jiān)督作用。

(2)突出評價功能。在市場經(jīng)濟條件下，大量的經(jīng)濟決策依賴于對經(jīng)濟活動的執(zhí)行及其結(jié)果的檢查和評價等信息的反饋。要拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，規(guī)范審計行為，突出內(nèi)部審計的評價功能，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。隨著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實施，內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員在履行其職責(zé)時，應(yīng)加強對企業(yè)內(nèi)部控制的評審，定期對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

(3)做好后續(xù)審計。應(yīng)建立對審計事項的后續(xù)審計制度，對企業(yè)重大經(jīng)濟活動實施跟蹤審計辦法，通過后續(xù)審計，對其合法性與合規(guī)性進行審計認定，以保證內(nèi)部審計工作的延續(xù)性和規(guī)范性。

(4)改進審計方法。近年來，會計信息化建設(shè)步伐加快。順應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展趨勢，企業(yè)內(nèi)部審計工作只有與先進的信息技術(shù)手段相結(jié)合，才能充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。內(nèi)部審計工作要引入和運用現(xiàn)代信息技術(shù)，提高檢查手段的科技含量，努力實現(xiàn)會計監(jiān)督信息化，提高內(nèi)部審計的效率和效能。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進步，我國會計信息化和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實施加快推進，按照企業(yè)財務(wù)管理創(chuàng)新的要求，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的手段和方法正在不斷改進和完善。需要強調(diào)的是，在強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的同時，必須切實有效地開展社會監(jiān)督和國家監(jiān)督，以推動企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的充分開展，努力降低財務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定、健康、有序地發(fā)展。在維護企業(yè)合法權(quán)益的同時，維護其他相關(guān)利益主體的合法權(quán)益。

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