企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的幾點(diǎn)思考

蔡文婷

[摘 要] 隨著國(guó)家一系列內(nèi)部控制規(guī)范的出臺(tái)，揭起了企業(yè)新一輪加強(qiáng)和改善內(nèi)部控制的熱潮，本文先從暴露問(wèn)題入手，闡明了內(nèi)部控制定位和運(yùn)行兩個(gè)基本問(wèn)題，對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制提出了五點(diǎn)建議：一是領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)必須高度重視。二是從小處著眼，由點(diǎn)到面，避免“空大全”。三是加強(qiáng)事后監(jiān)督，既提意見(jiàn)又提建議。四是定期進(jìn)行評(píng)價(jià)，不斷發(fā)展完善。五是注意成本效益原則。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制； 定位 ；運(yùn)行；

在過(guò)去的十年中，世界經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了高速發(fā)展、金融危機(jī)、緩慢復(fù)蘇幾個(gè)階段，在這意味明顯的跌蕩起伏中，促使企業(yè)高層清醒地意識(shí)到競(jìng)爭(zhēng)的兩面性：外擴(kuò)市場(chǎng)，內(nèi)強(qiáng)管理。2008年6月28日財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)），2010年五部門又聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制18項(xiàng)應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引等配套文件，這些文件的出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)管理規(guī)范化又進(jìn)入了一個(gè)新時(shí)代。

內(nèi)部控制顧名思議，是指在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱，其目的是為了更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。內(nèi)部控制既是一項(xiàng)管理制度，又是一種監(jiān)督機(jī)制。任何一個(gè)單位從開(kāi)始設(shè)立就存在內(nèi)部控制，只是在嚴(yán)密性、保障性、執(zhí)行力等方面不同。目前在國(guó)家規(guī)范性文件的指引下，各個(gè)企業(yè)逐漸把加強(qiáng)和改善內(nèi)部控制做為一項(xiàng)重要工作，從而也就暴露出現(xiàn)有內(nèi)部控制的一些顯著問(wèn)題：（1）現(xiàn)有制度大多是“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”，缺乏系統(tǒng)性和完整性；（2）過(guò)于冗長(zhǎng)而煩雜，沒(méi)有形成清晰的流程圖和配套表單，操作性差；（3）企業(yè)內(nèi)部由上到下、由下到上缺乏內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力和保障力；（4）由于歷史原因或習(xí)慣力量，制度存在不同程度的漏洞。

在新一輪的內(nèi)部控制熱潮中，要想克服上述問(wèn)題，首先必須明確以下兩方面內(nèi)容：

一、內(nèi)部控制的定位

內(nèi)部控制從組成部分來(lái)說(shuō)，一般分為三個(gè)層面：一是企業(yè)整體層面的內(nèi)部控制，二是部門層面的內(nèi)部控制，三是業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。這三個(gè)部分有獨(dú)立又有交叉，企業(yè)層面統(tǒng)領(lǐng)部門和業(yè)務(wù)層面，部門和業(yè)務(wù)層面又遵循企業(yè)層面的軌跡并行。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制既涉及企業(yè)的人財(cái)物，又涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是凌駕于所有管理活動(dòng)之上的一整套規(guī)范體系。

二、內(nèi)部控制的運(yùn)行

一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制分為事前防范、事中控制、事后監(jiān)督三個(gè)環(huán)節(jié)：

1.事前防范。首先要建立一套嚴(yán)格而全面的內(nèi)控規(guī)章制度，使企業(yè)任何活動(dòng)都有規(guī)可依；其次要合理設(shè)置職能，各部門分工清晰、業(yè)務(wù)明確，同時(shí)還要考慮不兼容職務(wù)相互分離、相互制約；第三，明確部門和個(gè)人職責(zé)，責(zé)任層層落實(shí)，全面貫徹執(zhí)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審批手續(xù)和授權(quán)制度。事前防范是傳統(tǒng)監(jiān)督控制體系的一種向前延伸，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的基本思想是為了經(jīng)濟(jì)有效的運(yùn)行，而不是為了監(jiān)督和懲罰。正如管理大師德魯克所說(shuō)的，管理好的企業(yè)，通常很平淡，沒(méi)有什么轟動(dòng)的大事，因?yàn)榉彩强梢员活A(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，都已經(jīng)一一化解了。

2.事中控制。事中控制主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和完善情況上，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都按預(yù)先設(shè)置好的程序進(jìn)行，每一個(gè)人都按自身職責(zé)開(kāi)展工作，按照風(fēng)險(xiǎn)控制、規(guī)范運(yùn)行和相互約束的模式可達(dá)到優(yōu)良的內(nèi)部控制。體現(xiàn)在單純的控制要求上，一是定期召開(kāi)分析例會(huì)，排查和消除風(fēng)險(xiǎn)隱患，尤其對(duì)本部門的內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)運(yùn)作尋找漏洞，防患于未然；二是經(jīng)常交流和學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)防范類的案例，生動(dòng)詳實(shí)的案例更能規(guī)范辦事人員的日常行為，通過(guò)細(xì)節(jié)解剖，使大家提高警惕，引以為戒；三是通過(guò)日常檢查，有針對(duì)性地幫助和提醒員工，確保第一時(shí)間解決隱患。

3.事后監(jiān)督。監(jiān)督可以由內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門來(lái)進(jìn)行，也可以主動(dòng)地邀請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展，還包括被動(dòng)地接受上級(jí)部門和政府機(jī)構(gòu)的檢查，企業(yè)應(yīng)把內(nèi)部監(jiān)督作為主體，定期或不定期地進(jìn)行。在每個(gè)會(huì)計(jì)期間或每項(xiàng)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成之后，內(nèi)部監(jiān)督部門都應(yīng)按照科學(xué)的工作方法進(jìn)行了解和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并從專業(yè)角度提出合理化建議，更有利于控制的完善和發(fā)展。另外各業(yè)務(wù)部門也要進(jìn)行自查，開(kāi)展自我評(píng)價(jià)。最終監(jiān)督結(jié)果可以作為內(nèi)部控制的一項(xiàng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整后重新再次投入防范、控制、監(jiān)督的有效循環(huán)中。

三、內(nèi)部控制建議

基于上述內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)其構(gòu)建和運(yùn)行提出以下建議：

第一，內(nèi)部控制既是構(gòu)成企業(yè)各項(xiàng)管理的基礎(chǔ)，又是凌駕與各項(xiàng)制度之上的統(tǒng)率，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層必須高度重視，身體力行地遵守、推廣和監(jiān)督，才能確保各級(jí)人員的執(zhí)行和遵守。

第二，內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜整體，對(duì)于初建或現(xiàn)有制度陳舊的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以先從小處著眼，從一個(gè)點(diǎn)開(kāi)始，從點(diǎn)到線，從線到面，一開(kāi)始不求面面俱到，但應(yīng)要求建立一個(gè)，就要完善一個(gè)，執(zhí)行一個(gè)。大部分企業(yè)在實(shí)踐中以財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制為圓心，一步一步展開(kāi)，避免了“空大全”的老套路。最終形成一個(gè)各項(xiàng)活動(dòng)、各種情況都有規(guī)可依、有章可循有內(nèi)部環(huán)境。對(duì)于例外情況，也要制定一套應(yīng)急制度，使之處于內(nèi)部控制之中，不能因?yàn)椤疤厥绿剞k”而脫離管控。

第三，加強(qiáng)事后監(jiān)督，既提意見(jiàn)又提建議。首先要選調(diào)業(yè)務(wù)精、思想純、品質(zhì)好、技術(shù)硬的人員到事后監(jiān)督崗位，從人才力量上予以保證；其次要完善組織機(jī)構(gòu)，進(jìn)行定崗定責(zé)、專人專責(zé)、職責(zé)明確的管理，充分發(fā)揮監(jiān)督功效；最后要分析解決問(wèn)題，提出合理化建議，從監(jiān)督落實(shí)到服務(wù)上。

第四，定期對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，不斷發(fā)展完善。再完善的內(nèi)部控制，在運(yùn)行過(guò)程中由于主觀和客觀原因，逐漸會(huì)出現(xiàn)漏洞，有了問(wèn)題并不可怕，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題再解決問(wèn)題才是發(fā)展的途徑，重要的是發(fā)現(xiàn)之后要積極經(jīng)過(guò)一定程序進(jìn)行彌補(bǔ)和調(diào)整，才能使內(nèi)部控制常保有效性。

第五，內(nèi)部控制應(yīng)注意成本效益原則，不應(yīng)使執(zhí)行內(nèi)部控制的成本高于因執(zhí)行內(nèi)部控制而取得的效益，但對(duì)于某些性質(zhì)嚴(yán)重的問(wèn)題，應(yīng)從嚴(yán)肅法律法規(guī)的角度出發(fā)，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。