中國大企業(yè)稅務(wù)管理模式的理論與實踐

摘 要：中國政府推行大企業(yè)稅務(wù)管理尚處于探索階段，問題與矛盾并存，進一步研究具有充分必要性和實踐可行性，加強大企業(yè)稅收管理與服務(wù)工作，是順應(yīng)稅收管理國際化發(fā)展趨勢，推進中國稅收管理現(xiàn)代化的重要途徑，是完善稅務(wù)管理方式轉(zhuǎn)變的重要舉措。不斷完善大企業(yè)稅務(wù)管理制度與政策，以保障稅收收入質(zhì)量和提升大企業(yè)稅收征管水平和大企業(yè)稅收服務(wù)水平，實現(xiàn)既促進提高大企業(yè)經(jīng)濟效益，又能降低大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險之目的。

關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅務(wù)管理；稅務(wù)風(fēng)險；收入質(zhì)量

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）04-0011-04

引言

大企業(yè)的稅務(wù)問題通常較為復(fù)雜，如何降低稅務(wù)風(fēng)險以滿足稅務(wù)合規(guī)性要求以及在此基礎(chǔ)上進行一定的稅務(wù)安排，爭取合法的稅收利益，已經(jīng)成為中國大陸大企業(yè)所面臨的一個重要問題。為適應(yīng)中國經(jīng)濟社會發(fā)展所需求的稅收管理方式的轉(zhuǎn)變，在2008年國家稅務(wù)總局新組建大企業(yè)稅收管理部門，試點將國內(nèi)大企業(yè)納入專門管理，以提高稅收收入質(zhì)量，提升大企業(yè)稅收征管和服務(wù)水平。當(dāng)前國內(nèi)外大企業(yè)稅務(wù)管理研究還顯得十分薄弱，有待于進一步強化研究。因此，本文篇頭分析中國大企業(yè)稅務(wù)管理的基本現(xiàn)狀及其存在的問題與成因，為政策建議的提出打下實證研究基礎(chǔ)，進而提出完善大企業(yè)稅務(wù)管理的路徑與政策建議。

一、大企業(yè)稅務(wù)管理的現(xiàn)狀

自從2009年5月《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》發(fā)布以來，控制大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)逐步得以提高，可以說，這是中國大陸稅務(wù)部門加強大企業(yè)管理的實踐開端，理論與實踐研究的開始。

1.深入開展調(diào)查研究，積極謀劃稅務(wù)管理工作思路。在總局黨組的領(lǐng)導(dǎo)下，大企業(yè)管理司不斷克服機構(gòu)成立之初人員短缺，省以下大企業(yè)管理機構(gòu)和人員沒有到位等諸多困難，積極開展工作。通過召開稅企座談會、走訪大企業(yè)等方式，收集整理大企業(yè)對稅收管理和服務(wù)工作的建議，了解大企業(yè)的需求。更新大企業(yè)稅收管理與服務(wù)的理念，深入思考，主動探索。因此，工作目標不斷明確，思路日益清晰，為下一步工作的開展打下了良好的基礎(chǔ)。

2.堅持專業(yè)化管理，開展納稅服務(wù)，提高納稅遵從度。近年來，各級稅務(wù)機關(guān)在分行業(yè)、分稅種開展專業(yè)化稅收管理方面進行了大膽探索，積累了寶貴經(jīng)驗，也取得了較為明顯的成效。大企業(yè)從納稅服務(wù)、稅源監(jiān)控、納稅評估、風(fēng)險防控、反避稅調(diào)查及總局安排的有關(guān)日常檢查等事項進行專業(yè)化管理。以大企業(yè)的服務(wù)需求為導(dǎo)向，把納稅服務(wù)建立在對企業(yè)深入了解和深度參與的基礎(chǔ)上，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，為其提供針對性較強的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。及時受理和解決企業(yè)涉稅訴求，引導(dǎo)、幫助企業(yè)建立和完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系。寓管理于服務(wù)之中，構(gòu)建稅企之間相互理解、相互支持、合作共贏的和諧征納關(guān)系，不斷提高大企業(yè)自覺遵從意識和自我遵從能力。

3.試行以風(fēng)險為導(dǎo)向的稅收管理，做好稅收檢查工作?！洞笃髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》的發(fā)布，獲得了有關(guān)企業(yè)的普遍認可，并且認為應(yīng)將風(fēng)險管理理論應(yīng)用于稅收管理實踐，引導(dǎo)和幫助大企業(yè)從內(nèi)部控制入手，把企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營全過程，強化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的自我防控。以風(fēng)險為導(dǎo)向，前移管理重心，加強事前管理和事中監(jiān)督，通過執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，及時發(fā)現(xiàn)和控制稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。做好稅收檢查工作，開展自查督導(dǎo)和企業(yè)復(fù)查，提高企業(yè)對稅收風(fēng)險的防范能力和對稅法的遵從度，在各個部門的配合和企業(yè)復(fù)查工作的協(xié)同下，提高稅收檢查工作的透明度與準確度。

4.積極推動大企業(yè)稅務(wù)管理信息化建設(shè)。要求開展大企業(yè)稅源分析、納稅評估和各層級工作聯(lián)動、信息共享，編寫大企業(yè)稅收管理信息平臺建設(shè)，總局信息辦已經(jīng)審核確立為總局信息化建設(shè)重點項目。根據(jù)當(dāng)前工作需要，利用現(xiàn)有信息化資源，在有關(guān)部門支持下，開發(fā)建設(shè)過渡期大企業(yè)簡易信息平臺，通過該平臺實現(xiàn)對大企業(yè)主要稅種歷史數(shù)據(jù)的查詢和相關(guān)分析。在原有涉外稅務(wù)審計軟件的基礎(chǔ)上，組織開發(fā)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理和審計軟件。

5.堅持統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，促使大企業(yè)各部門分工協(xié)作。建立稅務(wù)機關(guān)上下層之間、內(nèi)部職能部門之間、國地稅之間以及全國各地區(qū)之間的工作聯(lián)動協(xié)調(diào)機制，確保管理與服務(wù)的高質(zhì)量、高效率。在涉稅信息傳遞，回應(yīng)企業(yè)訴求，實施稅務(wù)風(fēng)險防控等方面，加強企業(yè)管理部門上下各層之間的溝通與配合。各職能部門，要按照各自的職責(zé)，對相關(guān)涉稅訴求進行研究，并提出處理意見。大企業(yè)稅收管理部門既要積極主動地開展工作，發(fā)揮統(tǒng)一對外的“窗口”作用，又要尊重各有關(guān)職能部門的工作意見，形成工作合力，探索建立既有分工又有合作的協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)機制。

二、存在的問題及成因

1.企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險過高，納稅遵從較低。大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險更多地來自企業(yè)管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確、內(nèi)部控制不夠健全、經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境的異常壓力等。此外，一些大企業(yè)沒有建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機制，部分企業(yè)盡管建立了風(fēng)險內(nèi)控制度，但仍不能有效運用到日常管理和業(yè)務(wù)工作中，可以說是“有制度，零實踐”。這些情況的存在，給稅務(wù)機關(guān)稅收風(fēng)險管理、涉稅風(fēng)險服務(wù)帶來了嚴峻挑戰(zhàn)。另外，由于稅法不透明、稅法的誤讀、內(nèi)部控制不健全、稅收籌劃不當(dāng)及一些特殊原因造成的忽視，造成中國大陸大企業(yè)稅務(wù)管理的選擇遵從仍然存在不遵從。

2.信息共享程度低，制約深層次納稅服務(wù)。有些大企業(yè)的征管信息散布于國、地稅兩系統(tǒng)，或同一稅務(wù)局的不同部門，信息共享程度及利用效率低。目前，稅務(wù)機關(guān)獲取企業(yè)服務(wù)需求信息存在不少困難。如在稅企溝通方面：交流方式較單一，渠道較窄，不能充分運用網(wǎng)站等信息化手段構(gòu)建快捷、便利的互動平臺，對稅企之間的信息傳遞缺乏系統(tǒng)管理，獲取的信息往往是零散、滯后的，不能清晰、準確地反映大企業(yè)需求，嚴重阻礙了納稅服務(wù)的縱深發(fā)展。在稅務(wù)部門之間，雖然普遍搭建起了征管信息平臺，但受功能不完善、系統(tǒng)不兼容等因素影響，登記、管理、評估、稽查環(huán)節(jié)的信息沒有實現(xiàn)有效共享，納稅人向各職能部門重復(fù)報送同一涉稅資料的情況時有發(fā)生，增加了企業(yè)的納稅成本和負擔(dān)。

3.專業(yè)服務(wù)要求高，服務(wù)水平的提升受到制約。稅務(wù)機關(guān)對大企業(yè)不同層級和部門采取無差異的管理方式，忽視了納稅人自身組織核算的特點和不同發(fā)展需要，產(chǎn)生普遍撒網(wǎng)、忽視重點的現(xiàn)象。屬地分散管理使稅務(wù)機關(guān)無法滿足大企業(yè)高層次、個性化的服務(wù)需求，企業(yè)的許多具體問題得不到稅務(wù)機關(guān)針對性的解答。企業(yè)希望稅務(wù)機關(guān)能夠提供更多的專業(yè)化服務(wù)，以滿足其不斷擴大的經(jīng)營規(guī)模和不斷拓展的經(jīng)營范圍。因此，要真正滿足大企業(yè)這方面的要求，除了要具備扎實的會計知識和稅務(wù)技能、熟練掌握國際稅收知識外，還需要熟悉一定的行業(yè)知識。然而，目前稅務(wù)干部數(shù)量和素質(zhì)的現(xiàn)狀與這一要求還有較大的距離，稅務(wù)機關(guān)進一步提升納稅服務(wù)水平存在一定的瓶頸。

4.尚未真正發(fā)揮中介機構(gòu)的作用，協(xié)同服務(wù)亟待加強。稅務(wù)機關(guān)大企業(yè)管理部門存在“各自為政，單打獨干”的工作行為，缺乏利用社會資源管理的意識，缺乏部門間的協(xié)調(diào)配合。大企業(yè)管理團隊，必須跨省市協(xié)同作戰(zhàn)，既要科學(xué)分工，又要密切合作，既要上下聯(lián)動，又要左右互動，充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的作用。相關(guān)統(tǒng)計顯示，由于法規(guī)不健全、定位不清晰等原因，中國稅務(wù)代理率普遍較低，全國委托稅務(wù)代理的納稅人約占9%，而日本、美國分別達到85%和50%。如此低的稅務(wù)代理率表明，稅務(wù)代理等中介機構(gòu)在延伸納稅服務(wù)、降低稅收風(fēng)險、進行稅法宣傳的良性引導(dǎo)作用并沒有得到廣泛、充分的發(fā)揮。另外，由于定期溝通的互動機制未建立、軟件不兼容、數(shù)據(jù)不統(tǒng)一、信息不能共享等原因，造成政府部門之間資源共享、協(xié)同服務(wù)的效率和水平較低。

5.稅務(wù)管理手段薄弱，企業(yè)管理人員素質(zhì)有待提高。薄弱的稅務(wù)管理手段，致使很多大企業(yè)無法開展深層次的稅收管理活動。大企業(yè)部門、環(huán)節(jié)間的相互監(jiān)督制約，流轉(zhuǎn)程序繁雜，重復(fù)勞動過多，在很大程度上降低了稅務(wù)管理工作的效率。由于稅企雙方利益上的不一致，對稅法和會計知識以及對二者之間的差異了解不夠，納稅人對依法納稅重要性的認識不足等原因，使稅務(wù)管理的過程問題凸顯，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

三、完善大企業(yè)稅務(wù)管理的路徑及其政策建議

（一）完善大企業(yè)稅務(wù)管理的路徑

1.明確大企業(yè)鑒定標準。明確大企業(yè)定義和統(tǒng)一規(guī)范大企業(yè)標準是大企業(yè)稅收管理的邏輯起點和理論基石。根據(jù)國際經(jīng)驗，稅收意義上的大企業(yè)是指因其運營背景的國際性、經(jīng)營范圍的多元性、從事業(yè)務(wù)的特殊性、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性、財務(wù)核算的相對規(guī)范性等特點和特質(zhì)而在稅收服務(wù)管理上顯現(xiàn)出特殊要求的特定納稅人。 大企業(yè)的本質(zhì)特征為：大企業(yè)對各種資源的系統(tǒng)整合能力強；注重層次性高，制度化高；部門分工細化，形成系統(tǒng)化；強調(diào)計劃性、步調(diào)一致、統(tǒng)一指揮；有較高的企業(yè)文化建設(shè)；自組織狀態(tài)被壓縮到最低層次。明確大企業(yè)標準的內(nèi)容、特征，考慮經(jīng)濟、稅收發(fā)展的要求，解決納稅人涉稅的個性化問題，提高納稅遵從度，進而降低稅收風(fēng)險。

2.建設(shè)大企業(yè)稅收管理信息平臺，推進信息化建設(shè)。改善稅務(wù)機關(guān)計算機的配備，開發(fā)相應(yīng)的應(yīng)用軟件，大力推行電子化服務(wù)、管理和分析，充分運用現(xiàn)代信息技術(shù)，改善管理手段，提高綜合管理水平。建立大企業(yè)會計、稅收信息數(shù)據(jù)庫，充分發(fā)揮信息分析處理能力，及時掌握大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中稅收異動情況，進行有效防范。以稅收征管信息系統(tǒng)（CTAIS）、重點稅源信息系統(tǒng)（TRAIS）、匯總納稅企業(yè)信息系統(tǒng)中有關(guān)大企業(yè)的企業(yè)信息和稅收征管信息為基礎(chǔ)，及時掌握大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況。利用大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)采集分析系統(tǒng)軟件，做好數(shù)據(jù)采集工作，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量并及時上報，形成大企業(yè)稅收管理信息化的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。

3.完善稅務(wù)機關(guān)檢查與監(jiān)督機制。稅務(wù)機關(guān)通過加強稅源管理、稅務(wù)檢查、監(jiān)督考核機制來不斷的完善大企業(yè)的稅務(wù)管理（見下頁表1）。稅務(wù)局針對大企業(yè)的特點，從數(shù)據(jù)管稅、動態(tài)監(jiān)控、分析預(yù)警、優(yōu)化服務(wù)等方面入手，認真開展調(diào)研，查找存在問題和薄弱環(huán)節(jié)，積極采取相關(guān)措施，全面把握重點稅源生產(chǎn)經(jīng)營、稅款交納及入庫情況。稅務(wù)管理部門會確定大企業(yè)作為服務(wù)對象，定期或不定期的對其基本情況進行調(diào)查摸底，加強對其財務(wù)核算過程的監(jiān)管。順應(yīng)當(dāng)前大企業(yè)財務(wù)人員較高知識層次的要求，加大教育培訓(xùn)力度，加快知識的更新，迅速培養(yǎng)一批適合大企業(yè)管理的高素質(zhì)復(fù)合型人才，完善稅務(wù)管理監(jiān)督機制。

4.完善中央、地方稅務(wù)機關(guān)各自職責(zé)。自2008年7月，按照國務(wù)院批準的國家稅務(wù)總局“三定方案”，中央政府對國家稅務(wù)總局進行了機構(gòu)改革。機構(gòu)改革后，國家稅務(wù)總局內(nèi)設(shè)機構(gòu)中新組建了納稅服務(wù)司、征管與科技發(fā)展司、大企業(yè)稅收管理司、貨物和勞務(wù)管理司、監(jiān)督內(nèi)審司。即改革后，國家開始重視對大企業(yè)的稅務(wù)管理，力求進一步完善中國對大企業(yè)的稅務(wù)管理體系。大企業(yè)與國際稅務(wù)管理處是在原國際稅收管理不變的基礎(chǔ)上擴充進行大企業(yè)管理，具體的工作職責(zé)（見表2）和方案還在不斷的完善當(dāng)中。

（二）完善大企業(yè)稅務(wù)管理的政策建議

1.不斷轉(zhuǎn)變納稅服務(wù)理念，提供專業(yè)化納稅服務(wù)。在理念上，應(yīng)進一步增強納稅服務(wù)意識，牢固樹立征納雙方法律地位平等，始終堅持把納稅人放在稅收管理和服務(wù)的重要位置。充分發(fā)揮各級大企業(yè)管理部門的服務(wù)窗口作用，及時受理、解決和回復(fù)各級定點聯(lián)系企業(yè)的涉稅訴求，重點關(guān)注政策透明度和執(zhí)行一致性問題，為企業(yè)提供更加便捷、高效、專業(yè)化的辦稅服務(wù)。通過專業(yè)化的管理和服務(wù)，全面改善大企業(yè)稅收遵從狀況，使大企業(yè)成為誠信納稅、引領(lǐng)遵從的模范，最后輻射帶動中小企業(yè)和全社會，提高稅法遵從水平。

2.加強領(lǐng)導(dǎo)，充實力量，建設(shè)一支過硬的大企業(yè)稅收管理隊伍。建設(shè)一支政治過硬，業(yè)務(wù)熟練、作風(fēng)優(yōu)良的大企業(yè)稅收管理隊伍，是做好大企業(yè)稅收管理工作的關(guān)鍵。要把業(yè)務(wù)能力強、綜合素質(zhì)高、作風(fēng)過硬、有一定稅收管理經(jīng)驗，特別是具備稅收、財會、法律、外語、計算機等多學(xué)科知識背景的復(fù)合型人才選配到大企業(yè)稅收管理部門來，并保持干部隊伍的相對穩(wěn)定。把優(yōu)質(zhì)的人力資源配置到大企業(yè)管理部門中來，確保人員的數(shù)量和質(zhì)量；根據(jù)實際，分層級劃定大企業(yè)的具體標準，明確管理對象；從橫向和縱向兩個方面科學(xué)地界定大企業(yè)管理部門的工作職責(zé)，明確其業(yè)務(wù)邊界；高效整合管理鏈條，推行立體化的團隊管理。

3.從溝通協(xié)調(diào)入手，充分利用社會資源促進納稅服務(wù)社會化。稅務(wù)總局為了落實大企業(yè)稅收管理與服務(wù)的職責(zé)并順利實施，積極主動做好大企業(yè)稅收管理機構(gòu)和人員配備工作，做到機構(gòu)、職責(zé)明確，人員數(shù)量、結(jié)構(gòu)合理，能夠真正與所承擔(dān)的工作任務(wù)相適應(yīng)。地稅系統(tǒng)參照國稅系統(tǒng)的做法與要求，明確各級承擔(dān)大企業(yè)稅收管理工作的責(zé)任單位和人員。協(xié)調(diào)好稅務(wù)部門關(guān)系，爭取得到稅務(wù)部門在稅法執(zhí)行方面的指導(dǎo)和幫助，以充分運用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，利用中介機構(gòu)，爭取稅務(wù)部門幫助。納稅服務(wù)雖然寓于整個稅收征管過程中，但稅務(wù)機關(guān)不能無所不包地搞無限服務(wù)，而是應(yīng)該加強與政府有關(guān)部門、中介服務(wù)組織的溝通協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會、與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)好關(guān)系。

4.鎖定關(guān)聯(lián)交易，在大企業(yè)集團總部層面實施有效的反避稅監(jiān)控。加強反避稅工作，既是維護稅收權(quán)益的需要，也是在全球化背景下維護商業(yè)利益的需要。在經(jīng)濟全球化和國際產(chǎn)業(yè)分工體系中，中國一直處在產(chǎn)業(yè)鏈的低端，而發(fā)達國家則利用資本、技術(shù)、專利、品牌等優(yōu)勢一直占據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈的高端，大肆占有中國稀缺的土地、優(yōu)質(zhì)的資源和廉價的勞動力，以高進低出等各種避稅方式掠奪中國經(jīng)濟騰飛階段的紅利。因此，各級稅務(wù)機關(guān)要明確工作職責(zé)，從維護國家經(jīng)濟安全和稅法權(quán)威的高度全面加強反避稅管理，拓寬信息來源，加強關(guān)聯(lián)申報管理，探索反避稅工作途徑，推動雙邊磋商，提高案件調(diào)查質(zhì)量，切實提高反避稅的能力和水平。

5.加強大企業(yè)風(fēng)險管理，加大自查與針對性檢查的強度。要定期對風(fēng)險管理進行考核，考核內(nèi)容包括數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險評估、策略和措施的運用、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)的操作以及其他各環(huán)節(jié)工作。總局布置的任務(wù)由總局統(tǒng)一考核，考核結(jié)果要定期通報。對總局下發(fā)的重點復(fù)核企業(yè)名單，復(fù)核內(nèi)容，自查要點以及稅務(wù)自查軟件等，要嚴格保密，不得用作此次大企業(yè)自查以外的其他目的。要督促企業(yè)及時將查補稅款上繳入庫，對企業(yè)自查和重點檢查中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，要引導(dǎo)和幫助企業(yè)按照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》的要求，建立健全防范稅務(wù)風(fēng)險控制機制（見表3）。

鑒于國際稅收管理還處于初創(chuàng)模式，加之各國的財政體制和稅收管理模式的不盡相同，所以稅務(wù)管理和服務(wù)的模式多種多樣，但在稅務(wù)管理和服務(wù)中引入先進管理模式，將稅收管理服務(wù)前移到企業(yè)的管理決策中，并加以防范控制的要求基本上是一致的。因此，中國在完善大企業(yè)稅務(wù)管理，應(yīng)借鑒國外大企業(yè)的稅務(wù)管理，“取其精華，棄其糟粕”，探索一套適合中國大企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)管理工作和服務(wù)。中國大企業(yè)發(fā)展應(yīng)以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，認真貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，圍繞服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收，堅持依法治稅，優(yōu)化納稅服務(wù)，防控稅務(wù)風(fēng)險，實施專業(yè)管理，加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，不斷改革創(chuàng)新，探索適合中國國情的大企業(yè)稅收管理新思路，提高稅收征管的整體質(zhì)量與效率；實行縱橫聯(lián)動機制，以確保征收、管理、稽查在完全信息下，對大企業(yè)實施高質(zhì)量的管理和服務(wù)。

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[8] 國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司.大企業(yè)稅收管理司關(guān)于征求《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理暫行辦法(征求意見稿)》意見[Z].企便函[2010]10號.

[9] 大連市國家稅務(wù)局課題組.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理：現(xiàn)狀、原因及對策[J].涉外稅務(wù)，2011，(6).

[責(zé)任編輯 吳高君]