生產(chǎn)制造企業(yè)材料暫估入庫核算實例探討

【摘要】 工業(yè)企業(yè)會計成本核算是企業(yè)經(jīng)濟工作的核心，是企業(yè)管理的重要組成部分，為保證企業(yè)和諧發(fā)展，必須加強企業(yè)成本核算管理，其中企業(yè)存貨的暫估，對于存貨核算的影響是非常大的，暫估材料會在當(dāng)期使這類材料的成本差異產(chǎn)生偏差，進(jìn)而使分?jǐn)傔M(jìn)入成本的差異產(chǎn)生偏差，本期發(fā)出材料的實際成本發(fā)生偏差，就不能準(zhǔn)確地反映會計核算的經(jīng)濟實質(zhì)。筆者所在一大型制造企業(yè)，其各項成本核算復(fù)雜，經(jīng)過多年的核算實踐，對于材料暫估入庫核算從理論到實踐都很完善，形成了一套刪繁去簡、行之有效、核算及時準(zhǔn)確的方法，現(xiàn)筆者以工作中的實例來逐一詳細(xì)介紹這一成熟有效的核算辦法，供同行們參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】 工業(yè)企業(yè)成本管理 暫估材料核算 實例

一、暫估入庫核算概述

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于付款不及時等多種原因，購入的存貨常常會出現(xiàn)發(fā)票不能及時到達(dá)的情形，為了準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)、負(fù)債、成本以及管理方面的需要，應(yīng)對此類存貨做暫估入賬。會計制度規(guī)定的這種暫估材料的做法既保證了生產(chǎn)的正常領(lǐng)用料，又保證了產(chǎn)品成本的及時結(jié)轉(zhuǎn)。按照相應(yīng)會計政策和制度規(guī)定，企業(yè)在作對外購入庫材料核算時，必須基于材料已經(jīng)驗收入庫，材料貨款已經(jīng)結(jié)算，要有外購發(fā)票、外購入庫單等相關(guān)單據(jù)票據(jù)。而暫估入庫是指那些材料的實務(wù)已到公司，可其發(fā)票沒有取得，財務(wù)這邊沒法進(jìn)行正常外購入庫核算處理時，而采用的一種方式。簡言之，這是由于會計分期造成的。正常情況下，企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，其業(yè)務(wù)都是隨著時間的自然順序而發(fā)生，貨到票到、貨到票未到、票到貨未到，在企業(yè)購銷業(yè)務(wù)中，一般都算正常。但會計核算是有期間的，且根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，在月底，即使是對于貨物已收到、但尚未正式取得供應(yīng)商發(fā)票的，但為了盡可能真實地體現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況、保證財務(wù)報表真實性和完整性，也必須對這種業(yè)務(wù)也要進(jìn)行核算，先進(jìn)行暫估，待收到相應(yīng)的發(fā)票后予以沖銷，會計業(yè)務(wù)上把這種作業(yè)方式稱為“暫估入庫核算”。

應(yīng)當(dāng)說，大凡會計師事務(wù)所對企業(yè)會計業(yè)務(wù)審計，對暫估核算的審核還是比較重視的，譬如筆者所在的企業(yè)，是一家國有大型制造業(yè)企業(yè)集團與外資合資企業(yè)，每季度會有著名的安永國際會計事務(wù)所人員來審計，每次均要求材料核算會計提供季末各材料暫估金額及相應(yīng)的供應(yīng)商，因為存貨的暫估，對于存貨核算的影響是非常大的，其核算結(jié)果，不僅影響到各期的利潤結(jié)果是否真實，更會影響到企業(yè)各期的資產(chǎn)權(quán)益是否真實。實務(wù)中，利用存貨進(jìn)行會計舞弊的企業(yè)也不少。關(guān)于成本調(diào)整，舉個例子：期初A材料無庫存。2012年2月1日外購A材料1000公斤，未取得發(fā)票，暫估600元/公斤。2012年2月15日生產(chǎn)領(lǐng)用1000公斤，生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)月已全部銷售。2012年3月6日取得發(fā)票單據(jù)，實際金額為1000？鄢800元/公斤=800000元。在2012年3月在做完暫估沖回，外購入庫核算之后，我們還有存貨出庫成本差異的調(diào)整。顯然，即便是我們做完存貨出庫成本差異的調(diào)整，2012年2月、3月的會計利潤，與真實的業(yè)務(wù)仍有差異，這個差異，就是暫估業(yè)務(wù)造成的。

隨著隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，企業(yè)中需要暫估材料的業(yè)務(wù)越來越多，進(jìn)行暫估材料的核算工作越來越普遍，也越來越重要。而實際情況卻是材料采購的發(fā)票賬單不一定會在下月確定到來，有的是隔兩、三個月才來發(fā)票，有的是因為其他經(jīng)濟糾紛，隔著兩、三年才來發(fā)票，有的往來單位甚至因涉及重大法律事件始終不給開發(fā)票。另外，隨著專用增值稅票的普及，銷售方由于擔(dān)心開出發(fā)票后不能及時收回貨款，而不愿及時開票，有的因?qū)Ψ狡髽I(yè)業(yè)務(wù)員，會計員等相關(guān)人員更換頻繁，相互一些業(yè)務(wù)單據(jù)交接不當(dāng)，也始終不給開發(fā)票；還有可能是因雙方業(yè)務(wù)員，會計員工作失誤，互有遺漏結(jié)算單據(jù)，也始終開不出發(fā)票，這樣既使得銷售方少核算收入，又使得購貨方不得抵扣進(jìn)項稅金，對于一些想故意拖延付款的單位也是一種預(yù)防性措施。這些原因造成了企業(yè)在管理中出現(xiàn)大量的暫估材料業(yè)務(wù)。

二、暫估入庫核算實例

實務(wù)中由于企業(yè)的業(yè)務(wù)特點、會計核算方式、會計環(huán)境的不同以及會計人員的見解不一致，各企業(yè)“暫估入賬”的具體操作方法也多不相同。筆者所在企業(yè)2010年主營業(yè)務(wù)銷售收入7.58億元人民幣，其中外購材料有九千多種類，（當(dāng)然產(chǎn)成品是不算在內(nèi)），供應(yīng)商有上千家往來，每月材料暫估入庫合計金額平均達(dá)到2900萬元，暫估業(yè)務(wù)不可謂不多，采用計劃成本法核算材料，外購材料暫估核算詳細(xì)步驟如下。

第一，收到實物驗收入庫，同時開具驗收入庫五聯(lián)單。采購或倉庫部門收到實物時，按計劃價填制一式五聯(lián)驗收入庫單，分別五種顏色各異：存根聯(lián)白色（采購員留存）；報銷聯(lián)紅色（跟發(fā)票后）；記賬聯(lián)綠色（庫管員）；計劃員留存（黃色）；財務(wù)核對聯(lián)（藍(lán)色），實物驗收入庫，驗收單據(jù)如表1所示。

驗收入庫單上實際采購價（不含進(jìn)項稅）和計劃價、供應(yīng)商名稱等信息齊全。這里要說明一下，筆者企業(yè)沒有貨到而不知材料價格的情況，一律視為貨和單據(jù)同時到達(dá)的理想狀況。原因是：筆者企業(yè)內(nèi)部存貨管理制度健全，同時采取采購、驗收崗位職責(zé)分離，使其相互監(jiān)督，相互制約的內(nèi)部會計控制規(guī)范。采購員事先要根據(jù)倉庫計劃員提出的購買計劃來進(jìn)行采購，然后簽訂采購合同，價格審核批準(zhǔn)后，再向財務(wù)申請付款，采購材料。貨到后，采購員和倉庫人員填制驗收入庫單據(jù)，辦理入庫手續(xù)。

第二，月末庫管人員匯總當(dāng)月所有驗收入庫單，材料生產(chǎn)領(lǐng)用單，由財務(wù)會計員收回做賬。月末庫管人員制作本倉庫外購材料當(dāng)月收、發(fā)、存匯總表，如表2所示。

本表連同第三聯(lián)庫管記賬（綠色）的驗收入庫單和發(fā)出生產(chǎn)領(lǐng)用單交給財務(wù)會計人員，這就是財務(wù)人員下倉庫簽單，財務(wù)人員要根據(jù)以上當(dāng)月收、發(fā)、存匯總表核對：倉庫存貨明細(xì)賬月初金額是否與財務(wù)賬上的月初相同；匯總表中的“收”的合計金額要與所有驗收入庫單第三聯(lián)（綠色）按計劃價的合計數(shù)相一致；匯總表中的“發(fā)”的合計金額要與所有發(fā)出生產(chǎn)領(lǐng)用單的合計數(shù)相一致。這些核對審核準(zhǔn)確無誤后，會計人員把所有驗收入庫單再根據(jù)供應(yīng)商進(jìn)行分類匯總制作如表3。

以表3為附件，做暫估入庫：

借：原材料或庫存商品（計劃價）

貸：應(yīng)付帳款——暫估應(yīng)付款

倉庫管理員（倉管）必須以第三聯(lián)（綠色）驗收入庫單登記倉庫帳。發(fā)出材料領(lǐng)用也正常做賬（這里略過）

第三，次月或下幾個月采取發(fā)票到回沖方式處理暫估入庫。筆者企業(yè)經(jīng)常會有一份合同或發(fā)票的外購材料，經(jīng)常是陸陸續(xù)續(xù)的分好幾個月才能全部驗收入庫，等這些驗收單據(jù)都到齊了，采購員按合同開來發(fā)票，甚至有些企業(yè)專用增值稅發(fā)票份數(shù)也有限，也喜歡累積幾月或半年一起來開發(fā)票，這樣取得發(fā)票的周期比較長，跨期超過兩個月及兩個月以上，并且筆者所在企業(yè)材料品種多，收發(fā)頻繁，估采取發(fā)票收到再回沖方式處理暫估入庫。

首先，次月或下幾個月月初，會計員收到發(fā)票（注：筆者企業(yè)發(fā)票后有采購合同、材料驗收入庫單第二聯(lián)發(fā)票報銷聯(lián)紅色和第五聯(lián)財務(wù)核對聯(lián)），以發(fā)票和第二聯(lián)報銷聯(lián)（紅色）為附件，會計做賬：

借：物資采購（實際價格）

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

銀行存款

其次，材料入庫。抽出發(fā)票后驗收入庫單第五聯(lián)，財務(wù)核對聯(lián)（藍(lán)色），再從上月或前幾月中從倉庫取到的眾多驗收入庫單第三聯(lián)倉庫記賬聯(lián)（綠色），找出向?qū)?yīng)的第三聯(lián)，要日期，金額等所有信息相一致，這兩聯(lián)相核對到一起，做賬：

借：外購材料（計劃價格）

材料成本差異

貸：物資采購（實際價格）

再次，沖暫估。根據(jù)“外購材料”科目明細(xì)賬，制作1張當(dāng)期所有“外購材料”入庫明細(xì)表（按計劃價格）如表4。即將本月所有收到發(fā)票做“材料入庫”的“外購材料”科目（按計劃價格）本月發(fā)生的入庫合計數(shù)，沖減暫估，做賬：

借：物資采購 —15598978.18紅字金額

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款（材料）—15598978.18紅字金額

倉庫不必進(jìn)行處理。

《企業(yè)會計制度》的規(guī)定是單獨設(shè)應(yīng)付賬款—暫估入賬戶，這種方法應(yīng)用也較廣，筆者企業(yè)采用的是這種做法，其優(yōu)點是便于查詢核對未取得發(fā)票的入庫材料的情況。但此法的缺點是：賬務(wù)中不能全面準(zhǔn)確反映應(yīng)付每個供應(yīng)商的款項。但使用這種方法財務(wù)人員應(yīng)再設(shè)一套備查賬，對估入的金額、供應(yīng)商戶名等都要逐筆登記，以便發(fā)票到達(dá)時逐筆查找，找到后劃銷，防止漏戶，錯戶。

筆者所在企業(yè)的這套“外購材料”暫估入庫的核算方法總結(jié)如下：在企業(yè)內(nèi)部存貨管理制度健全，同時采取采購、驗收崗位職責(zé)分離，使其相互監(jiān)督，相互制約的內(nèi)部會計控制規(guī)范的這個首要前提下，以每個庫房為核算單位，庫房在采購和計劃員的配合下，保證材料收發(fā)單據(jù)每月及時上傳財務(wù)部門，財務(wù)部門審核準(zhǔn)確無誤后，所有驗收入庫單據(jù)一律做暫估入庫，再根據(jù)會計員手中收到的發(fā)票材料入庫做賬，最后這部分根據(jù)發(fā)票做賬的入庫金額再沖減暫估。

【參考文獻(xiàn)】

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