基于現(xiàn)行消費(fèi)現(xiàn)象談消費(fèi)稅的相關(guān)調(diào)整

【摘要】 消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的稅種，是中國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系中三大主體稅種之一?？善鸬较拗粕莩尴M(fèi)、調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、保障財(cái)政收入的作用。隨著社會(huì)的發(fā)展，2008年國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議對(duì)消費(fèi)稅做了修訂但仍然存在一些問(wèn)題。鑒于此，本文針對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)現(xiàn)象進(jìn)行分析，探討消費(fèi)稅征稅存在的一些問(wèn)題并提出一些完善措施，為構(gòu)建“以增值稅為主，消費(fèi)稅為輔，逐步取消營(yíng)業(yè)稅”的流轉(zhuǎn)稅體系提供一些建議。

【關(guān)鍵詞】 消費(fèi)現(xiàn)象 消費(fèi)稅 調(diào)整

隨著社會(huì)的發(fā)展，人們生活水平的提高，消費(fèi)的物品在發(fā)生變化，曾經(jīng)被視為應(yīng)該繳納消費(fèi)稅的物品如今已演化為非應(yīng)稅消費(fèi)品，而有些物品卻變成了應(yīng)該征收消費(fèi)稅的物品。另一方面，根據(jù)《世界奢侈品協(xié)會(huì)2010—2011中國(guó)奢侈行為心理趨向報(bào)告》顯示，目前，中國(guó)內(nèi)地主流奢侈品消費(fèi)人群已經(jīng)達(dá)到總?cè)丝诘?6%，并且還在以每年25%的速度增長(zhǎng)，這些主要的消費(fèi)人群購(gòu)買奢侈品大多是用于新型社交環(huán)境，這是目前中國(guó)大多數(shù)年輕人的消費(fèi)理念。相比國(guó)外，中國(guó)大陸的奢侈品消費(fèi)者大部分是年齡在25—50歲之間的白領(lǐng)人士、私企老板、社會(huì)名流。而在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，40—70歲的中老年人才是奢侈品消費(fèi)的主力。現(xiàn)今的消費(fèi)現(xiàn)象折射出人們消費(fèi)行為不理性、消費(fèi)質(zhì)量不高、消費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理的社會(huì)現(xiàn)象，造成了社會(huì)資源的人為浪費(fèi)，應(yīng)盡早采取措施來(lái)控制現(xiàn)行不良消費(fèi)心理，引導(dǎo)消費(fèi)者理性消費(fèi)。以上兩點(diǎn)可以看出，很有必要利用稅收手段對(duì)當(dāng)前的消費(fèi)現(xiàn)象進(jìn)行引導(dǎo)。

一、消費(fèi)稅存在的相關(guān)問(wèn)題

1、征稅范圍“越位”

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，曾經(jīng)的一些奢侈品演變?yōu)楝F(xiàn)在的生活必需品。如日常化妝品、啤酒黃酒以及摩托車等等已不再屬于限制性消費(fèi)或奢侈品的范圍，已經(jīng)成為人們生活的必需品或常用品，愛美之心人皆有之，不論男女均喜歡以一個(gè)好的形象和氣質(zhì)出現(xiàn)在眾人面前，尤其是當(dāng)今時(shí)代女性在職場(chǎng)上逐漸獨(dú)當(dāng)一面，一個(gè)好的形象給人以舒心愉悅感，所以化妝品已是女性生活中必不可少的，摩托車曾經(jīng)是富貴的象征，如今市區(qū)已成為小轎車的天下，而摩托車也逐漸成為農(nóng)村地區(qū)主要的交通工具，對(duì)其征收消費(fèi)稅，限制人們對(duì)其消費(fèi)，顯然已不符合我國(guó)消費(fèi)稅設(shè)立的原則；另外一些商品，如酒精、汽車輪胎等均屬于現(xiàn)代工業(yè)的生產(chǎn)資料，對(duì)其課稅，并且購(gòu)進(jìn)的已稅酒精用于生產(chǎn)酒精及購(gòu)進(jìn)的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)汽車已納的消費(fèi)稅不允許抵扣。存在重復(fù)征稅問(wèn)題，而且酒精的消費(fèi)稅稅率僅有5%，汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率僅有3%，對(duì)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入的貢獻(xiàn)度非常小，幾乎可以忽略不計(jì)，對(duì)其征稅將影響相關(guān)生產(chǎn)發(fā)展，進(jìn)而減少財(cái)政收入，反而起到逆向作用。

2、征稅范圍“缺位”

經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，社會(huì)在進(jìn)步，生活品質(zhì)越來(lái)越高，與此同時(shí)不斷的涌出一些新事物，而其中的一些就應(yīng)該征消費(fèi)稅，比如一些游戲類電子產(chǎn)品、高檔家具、高檔包包、豪華住宅等，越來(lái)越多的富豪享受高檔的消費(fèi)，這些高檔產(chǎn)品并不是我們生活必須品，而是榮華富貴、身份地位的象征，是上層次的奢侈品，并不是我們的生活必需品，對(duì)其應(yīng)該實(shí)行征收消費(fèi)稅。另一方面，一些消費(fèi)行為如夜總會(huì)、KTV、酒吧、網(wǎng)吧、高檔餐廳等高檔消費(fèi)場(chǎng)所的出現(xiàn)，是高檔娛樂(lè)場(chǎng)所，如果不對(duì)其征收消費(fèi)稅，依然使消費(fèi)調(diào)節(jié)收入分配的功能的得不到發(fā)揮到位，缺乏抑制超前消費(fèi)的作用。

3、征收稅率不盡合理，造成稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用的弱化

例如對(duì)木制筷子的征收稅率太低，起不到限制消費(fèi)的目的。生產(chǎn)和使用木制一次性筷子消耗了大量木材資源，給環(huán)境造成了損害。但木制一次性筷子只征收5%的消費(fèi)稅，對(duì)餐飲行業(yè)沒有太大的影響。在倡導(dǎo)綠色經(jīng)濟(jì)引領(lǐng)低碳生活的今天，這就弱化了消費(fèi)稅抑制消費(fèi)的目標(biāo)。

4、價(jià)內(nèi)稅具有一定的隱蔽性

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及商業(yè)文化不斷加溫，奢侈品消費(fèi)也在迅速增長(zhǎng)，據(jù)世界奢侈品協(xié)會(huì)調(diào)查顯示，中國(guó)消費(fèi)者在境外購(gòu)買奢侈品的消費(fèi)額4倍于國(guó)內(nèi)，每年數(shù)百億美元流失海外。消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象的，相對(duì)于所得稅來(lái)說(shuō)，消費(fèi)稅屬于典型的間接稅，消費(fèi)稅的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，以一支唇彩單價(jià)為240元為例，在我國(guó)消費(fèi)稅=240？鄢30%=72（元），按照我國(guó)消費(fèi)稅的規(guī)定，其應(yīng)該由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，與美國(guó)不同的是，屬于價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)者購(gòu)買消費(fèi)品并不知道自己到底負(fù)擔(dān)多少消費(fèi)稅。美國(guó)的購(gòu)物單上會(huì)標(biāo)明價(jià)格是240元，消費(fèi)稅稅率是30%消費(fèi)稅是72元，都是明明白白告知消費(fèi)者的。由此看出導(dǎo)致數(shù)百億美元流失海外其中原因之一則是中國(guó)目前所處的階段可以歸結(jié)為炫耀性階段，實(shí)踐告訴他們同一款產(chǎn)品12000元的售價(jià)要比定價(jià)9900元好賣，加之關(guān)稅消費(fèi)稅較高，導(dǎo)致奢侈品價(jià)格居高不下。易掩蓋消費(fèi)稅間接稅的性質(zhì)，使消費(fèi)者在選購(gòu)消費(fèi)品時(shí)，不知道自己要負(fù)擔(dān)多少稅，起不到抑制消費(fèi)的作用。同時(shí)，消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅消費(fèi)品的市場(chǎng)價(jià)格信號(hào)，不利于我國(guó)價(jià)格機(jī)制作用的正常發(fā)揮。

5、扣除依據(jù)太復(fù)雜，需要建立臺(tái)賬制

從會(huì)計(jì)核算的角度看，該抵扣方法不像增值稅一樣，可以根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明的稅額進(jìn)行扣除。根據(jù)消費(fèi)稅法規(guī)定，納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲、已稅酒和酒精等8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額。這一規(guī)定說(shuō)明，消費(fèi)稅實(shí)行的是領(lǐng)用扣稅法，即準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額應(yīng)按當(dāng)期消費(fèi)品生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量逐筆計(jì)算，只有實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量才是計(jì)提準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額的唯一依據(jù)。

第一，當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率；當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)—期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)。外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）。例如：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2002年8月生產(chǎn)銷售化妝品計(jì)1000萬(wàn)元，外購(gòu)原材料為已繳過(guò)消費(fèi)稅的原材料A，原材料A期初庫(kù)存買價(jià)為100萬(wàn)元，本期入庫(kù)買價(jià)為300萬(wàn)元，期末庫(kù)存買價(jià)為200萬(wàn)元。假定原材料A的消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率為17%，則在確定進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，作為生產(chǎn)企業(yè)，增值稅按入庫(kù)數(shù)量計(jì)算，該企業(yè)當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為300×17%=54（萬(wàn)元）；消費(fèi)稅按領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算，該企業(yè)當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的已納消費(fèi)稅稅額為（100+300—200）×30%=60（萬(wàn)元）。

第二，當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額—期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額。

根據(jù)消費(fèi)稅計(jì)稅公式可以看出，現(xiàn)行消費(fèi)稅的抵扣方法既不是采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，也不是實(shí)耗扣稅法，而是一種“領(lǐng)用扣稅法”，本身與企業(yè)核算存在著嚴(yán)重的脫節(jié)，因?yàn)閺钠髽I(yè)生產(chǎn)工序上看，購(gòu)進(jìn)的材料不一定領(lǐng)用、領(lǐng)用的不一定完工、完工的不一定銷售。該方法處于企業(yè)購(gòu)產(chǎn)銷的中間環(huán)節(jié)，從理論上講，沒有一種核算原則或計(jì)算方法可作為依據(jù)，它否定了一致性原則、配比性原則等基本會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理原則。

二、消費(fèi)稅的相關(guān)調(diào)整

1、適當(dāng)調(diào)整征稅范圍

我國(guó)消費(fèi)稅征稅范圍的選擇，既要考慮我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況、人民群眾的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)；也要借鑒國(guó)際通行做法，與國(guó)際接軌。從目前我國(guó)的國(guó)情來(lái)看，應(yīng)由有限型向中間型過(guò)渡，消費(fèi)稅的征稅項(xiàng)目可以增加到20—30個(gè)。具體來(lái)說(shuō)，相關(guān)的調(diào)整項(xiàng)目主要集中在三個(gè)方面：一是考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)那些“越位”的消費(fèi)品，如一些生活必需品和部分生產(chǎn)資料（酒精、啤酒黃酒、日常化妝品、汽車輪胎等），最好的辦法實(shí)現(xiàn)減低稅率，在財(cái)力允許的時(shí)候再逐步取消，這樣不會(huì)引起很大的震動(dòng)。二是一些近年來(lái)新興的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，比如一些游戲類電子產(chǎn)品、高檔家具、高檔包包、豪華住宅和夜總會(huì)、KTV、酒吧、網(wǎng)吧、高檔餐廳等高檔消費(fèi)場(chǎng)所等隨著營(yíng)業(yè)稅逐漸轉(zhuǎn)化為消費(fèi)稅，應(yīng)納入征稅范圍。

2、調(diào)整稅率

消費(fèi)稅其中一方面體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)原則，對(duì)奢侈征收高稅率，鑒于此建議消費(fèi)稅稅率采用類似工資薪金所得采用多級(jí)次累進(jìn)稅率。消費(fèi)稅的稅率可以設(shè)定較高檔次，并且盡量采用累進(jìn)稅率制度。消費(fèi)的商品價(jià)值越高，說(shuō)明消費(fèi)者承擔(dān)稅負(fù)的能力越強(qiáng)。尤其是從當(dāng)前消費(fèi)現(xiàn)象來(lái)看，消費(fèi)者對(duì)奢侈品的消費(fèi)本身不夠理性，提高稅率對(duì)異化消費(fèi)的不理智行為能夠起到一定的抑制作用，稅收職能作用也能得到充分發(fā)揮。但從簡(jiǎn)化稅制的角度看，建議取消現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率中的定額稅率。另一方面可以適度提高木制一次性筷子、卷煙、汽油、柴油消費(fèi)品的稅率。抽煙有害人體健康，汽油、柴油對(duì)環(huán)境污染較大，所世界各國(guó)都是采用高稅限制這類消費(fèi)品的。從我國(guó)國(guó)情看，也符合我國(guó)治稅原則。

3、實(shí)行價(jià)外稅

目前我國(guó)消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，有14 個(gè)稅目，除金銀首飾1995 年起改為零售環(huán)節(jié)征稅外，其他均在生產(chǎn)銷售和委托加工環(huán)節(jié)征稅。價(jià)內(nèi)稅的優(yōu)點(diǎn)是，計(jì)算方便，便于征管。但從實(shí)際操作來(lái)看，價(jià)內(nèi)稅形式的消費(fèi)稅不利于納稅人納稅意識(shí)的增強(qiáng)和納稅遵從度的提高。筆者通過(guò)實(shí)地調(diào)研發(fā)現(xiàn)消費(fèi)稅重點(diǎn)稅源應(yīng)稅消費(fèi)品如煙酒、小汽車等由于其生產(chǎn)環(huán)節(jié)與銷售環(huán)節(jié)價(jià)差比較大，消費(fèi)稅稅收流失嚴(yán)重，削弱了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)高收入行業(yè)的力度。因此，可以增值稅擴(kuò)圍改革為契機(jī)，在消費(fèi)稅征稅范圍調(diào)整的同時(shí)，大力推行價(jià)外消費(fèi)稅，同時(shí)將消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榱闶巯M(fèi)環(huán)節(jié)。并且實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)，效仿增值稅，實(shí)行價(jià)稅分離。這既可以趁機(jī)進(jìn)行稅法知識(shí)宣傳，又可以使消費(fèi)者切身感受到稅收占所消費(fèi)的商品價(jià)值的比例大小，降低人們追逐奢侈品的欲望，抑制異化消費(fèi)，促進(jìn)合理消費(fèi)，讓社會(huì)資源重新配置和更有效地得到利用，提高整個(gè)社會(huì)的福利水平，促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步。

針對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅現(xiàn)象，良好的消費(fèi)還有賴于國(guó)民素質(zhì)的整體提高和社會(huì)風(fēng)氣的改善。提出的消費(fèi)稅的相關(guān)調(diào)整意見對(duì)抑制現(xiàn)今過(guò)度消費(fèi)現(xiàn)象的有效性到底如何，還需要通過(guò)消費(fèi)稅征稅范圍調(diào)整后達(dá)到的實(shí)際效果來(lái)檢驗(yàn)。對(duì)一些商品有選擇地開征消費(fèi)稅，只能在一定程度上調(diào)節(jié)高收入人群的高檔消費(fèi)行為，而不能將消費(fèi)不理性不合理行為徹底消滅或杜絕。

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