關于質量成本問題的探討

【摘要】 產品質量和服務質量是企業(yè)贏得競爭優(yōu)勢的重要組成部分，對企業(yè)的生存和發(fā)展具有重要意義。但質量是有成本的，質量成本的控制和改進是非常值得探討的問題。本文對如何在我國企業(yè)加強質量成本管理工作做了深刻探討。

【關鍵詞】 質量成本 現(xiàn)狀 質量成本核算 分析改進

一、質量成本

1、質量成本的含義

二十世紀五十年代，美國質量管理專家朱蘭和菲根堡姆等人首先提出了質量成本的概念，進而把產品質量同企業(yè)的經濟效益密切聯(lián)系在一起。其主張是把質量預防費用和檢驗費用與因產品不符合要求所造成的廠內損失和廠外損失一起加以考慮。此后，世界上許多質量管理專家相繼對質量成本進行了論述。國外有人把質量成本比喻為“礦中黃金”，企業(yè)減少不合格品的損失，就象在挖掘這座金礦，它是降低成本，增加企業(yè)盈利的有效途徑。質量成本理論就此形成。質量成本將質量管理和會計管理結合起來，用價值量來說明企業(yè)質量管理的優(yōu)劣，為企業(yè)提供了一種質量管理的方法。

2、質量成本的構成

質量成本包括確保和保證滿意的質量時所發(fā)生的費用，以及未達到滿意的質量時所造成的損失。構成如下。

（1）預防成本：指用于預防不合格品與故障等所支付的費用。包括：質量培訓費、質量管理活動費、質量改進措施費、質量評審費、職工薪酬。

（2）鑒定成本：指評定產品是否滿足規(guī)定的質量要求所支付的費用。包括：試驗檢驗費、質量檢驗部門辦公費、職工薪酬、檢測設備維修折舊費。

（3）內部損失成本：指產品交貨前因不滿足規(guī)定的質量要求所損失的費用。包括：報廢損失費、返修費、降級損失費、停工損失費、產品質量事故處理費。

（4）外部損失成本：指產品交貨后因不滿足規(guī)定的質量要求，導致索賠、修理、更換或信譽損失等所損失的費用。包括：索賠費、退貨損失費、折價損失費、保修費等。

（5）外部質量保證成本：指為提供用戶要求的客觀證據(jù)所支付的費用。它包括附加的質量保證措施、程序、數(shù)據(jù)、證實試驗和評定的費用（如由認可的獨立試驗機構對特殊的安全性能進行試驗的費用）。

二、質量成本的現(xiàn)狀和意義

1、我國實施質量成本的現(xiàn)狀分析

我國是在1991年頒布實施了GB/T13339—91《質量成本管理導則》。我國企業(yè)開展質量成本管理存在的問題，常見的可歸納為以下幾個方面。

（1）質量成本責任分不清。目前一些企業(yè)中存在的問題是，出了質量問題后難以分清責任的承擔者。

（2）質量成本核算失實失效。由于對有些質量成本內容的定義不夠明確，且質量成本科目的設置又不夠妥當，使企業(yè)質量成本核算難以真實反映企業(yè)的質量狀況。同時，許多已經開展質量成本管理的企業(yè)沒有很好地建立相應的質量成本核算體制和工作程序。

（3）質量損失分析方法、思路不當。質量損失成本分析是企業(yè)質量成本管理中的重要工作內容，多數(shù)企業(yè)是在數(shù)字上作簡單比較后就下結論了，未能很好地利用有關數(shù)據(jù)進行深層次地分析，使得一些可能避免或削減的損失未能幸免，質量成本預測和管理方案決策的方法沒有很好研究。

2、實施質量成本的意義

質量是企業(yè)的生存之本，全面提高產品質量，是我國企業(yè)在全球大市場下面臨的挑戰(zhàn)而應采取的重要措施?！耙再|取勝”已成為我國以至世界各國各企業(yè)謀求生存和發(fā)展的戰(zhàn)略措施，也是世界各國振興經濟中采取的一種極為重要的戰(zhàn)略方針。而開展質量成本管理活動就是揭示從產品設計、制造、售后服務過程中存在的問題，有利于改善企業(yè)生產經營管理水平，使產品質量進一步提高，從而增加產品市場占有率，為企業(yè)帶來更多的效益。

三、質量成本科目設置及計算方法

質量成本管理工作有關部門與財務部門相互協(xié)調，在不違背現(xiàn)行成本核算制度的前提下，采用會計核算為主，統(tǒng)計核算為輔的辦法。要使質量成本管理有效進行，必須做好以下各項準備工作。

1、質量成本前期工作

宣傳工作是推行質量成本管理的首要工作，因為質量成本管理必須要有扎實的基礎管理工作，如定額管理、原始記錄、信息管理和核算體系。

2、質量成本科目設置

合理設置質量成本科目，是推行質量成本管理又一項重要準備工作。應遵循以下原則：符合國家現(xiàn)行成本核算制度；能夠具體反映質量管理和經濟核算的要求；便于統(tǒng)計、核算、比較、分析，有利于質量改進；依據(jù)質量費用的用途和發(fā)生范圍確定。

通常包括三級科目。一級科目：質量成本；二級科目：預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本，如有特殊要求增設外部質量保證成本。明細科目參照以下各項的規(guī)定：預防成本包括的三級科目：質量培訓費、質量管理活動費、質量改進措施費、質量評審費、職工薪酬。鑒定成本包括的三級科目：試驗檢驗費、質量檢驗部門辦公費、職工薪酬、檢測設備維修折舊費。內部損失成本包括的三級科目：報廢損失費、返修費、降級損失費、停工損失費、產品質量事故處理費。外部損失成本包括的三級科目：索賠費、退貨損失費、折價損失費、保修費。外部質量保證成本包括的三級科目：質量保證措施費、產品質量證實試驗費、評定費。

3、質量成本科目的分配、還原

在會計核算期末對質量成本進行分配、還原，轉入有關費用項目，如管理費用、銷售費用、制造費用、生產成本等。

4、計算質量成本的方法

質量成本計算方法，是將與質量相關的成本按科目類別劃分。根據(jù)各項目具體內容、費用開支范圍和費用發(fā)生區(qū)域，歸口到有關部門，建立核算點，明確傳遞程序，進行責任歸口管理。部門、財務應建立完善的費用歸集、分配體系及相應的費用數(shù)據(jù)報表。各質量成本歸口管理部門應建立相應的質量成本科目賬戶，明確質量成本數(shù)據(jù)的收集范圍和渠道及有關的原始憑證，按期將報表逐級上報財務部門。

四、實施質量成本應做好的工作

1、質量成本管理的分析

企業(yè)在發(fā)生的關于質量成本的數(shù)據(jù)基礎上開展分析，挖掘數(shù)據(jù)背后的深層次的東西是質量成本管理分析的主要內容。質量成本管理分析的目的就是進行數(shù)據(jù)挖掘，為質量改進或者變革提供分析依據(jù)。質量成本分析的主要內容包括以下方面。

（1）質量損失成本總額分析。質量損失成本總額分析的基本方法就是匯集所有的內部損失和外部損失數(shù)據(jù)，把這些數(shù)據(jù)和總銷售額、總利潤額進行比較，得出相關的百分比的關系，再分析幾個統(tǒng)計期間內這些數(shù)據(jù)的變動。通過幾年或季度的比較，監(jiān)控企業(yè)質量損失的狀態(tài)，并以此為一項重要的管理指標。

（2）質量損失差異分析。質量損失差異分析就是在質量損失成本總額分析的基礎上，對構成質量損失的各個項目進行分析，找出對質量損失影響最大的項目，再對這些項目進行重點的改進。質量損失差異分析的方法主要有：依據(jù)產品進行的損失差異分析；依據(jù)部門進行的損失差異分析；依據(jù)流程的損失差異分析。

（3）核心產品流通合格率分析。在質量成本管理中進行核心產品流通合格率分析，為企業(yè)開展先進管理，或是進行流程改進、抓住最主要的損失源、為質量成本管理決策提供了依據(jù)。企業(yè)進行核心產品流通合格率分析的步驟為：確定要分析的核心產品；依據(jù)過程的方法劃分產品的流程；依據(jù)質量成本核算的數(shù)據(jù)進行流通合格率分析；計算不同產品的總流通合格率。

2、質量成本的評價

質量成本管理的效果，可以從定性、定量兩個方面進行評價。質量成本效果的定性評價有：管理體系的科學性，實效性；對企業(yè)質量管理工作的影響；對產品質量的影響；為企業(yè)和社會帶來的直接或間接經濟效益。質量成本管理定量效果評價主要內容有：優(yōu)質優(yōu)價質量收益評價；增加銷量質量收益評價；降低損失質量收益評價。

3、質量成本管理方案的實施辦法

質量成本管理方案確定以后，其有效性還有賴于持續(xù)的質量改進活動。一般來講，質量成本管理方案的實施辦法包括以下一些質量持續(xù)改進活動。

（1）增強質量意識。在企業(yè)展開聲勢浩大的增強質量意識行動，全面普及ISO質量管理體系。為了建立全新的產品意識、質量觀念，樹立企業(yè)的企業(yè)文化和員工行為規(guī)范，應該在固定時間對員工進行系統(tǒng)的質量意識培訓。

（2）規(guī)范自檢與專檢。為了加強企業(yè)員工對自己完成的產品進行有意識的質量檢查和質量檢驗人員對產品加工過程中關鍵點的專檢，建立質量控制計劃，實現(xiàn)全過程可追溯。

（3）加強基礎管理。企業(yè)生產現(xiàn)場管理的混亂不但容易造成產品的不合格而且會嚴重影響產品的生產效率。為了有效地加強現(xiàn)場管理，企業(yè)要對現(xiàn)場采用5S的管理方式，進行整理、整頓、清掃、清潔、素養(yǎng)全方位的管理。培養(yǎng)全體員工良好的工作習慣、組織紀律和敬業(yè)精神，努力創(chuàng)造一個具有良好氛圍的工作場所。

（4）持續(xù)改進加工工藝能力。質量持續(xù)改進活動主要是針對過程的偏差進行持續(xù)改進，使企業(yè)生產、制造的產品特性值盡可能地靠近目標值，同進也包括對過程的生產周期和產出進行改進。企業(yè)應該針對關鍵過程、出現(xiàn)產品不合格率較高的過程以及有較大改進價值的過程開展專項質量持續(xù)改進活動。

五、結論

質量成本管理工作是一項系統(tǒng)工程，它是一門邊緣學科，它涉及成本管理、責任會計、企業(yè)質量管理等多個相關領域。其推廣應用應從思想意識上入手，而建立企業(yè)質量文化正是這項系統(tǒng)工程順利開展的重要前提。企業(yè)應根據(jù)實際情況及時地調整、改進影響產品成本的各項因素。質量代表著企業(yè)的技術優(yōu)勢，成本是企業(yè)管理水平的體現(xiàn)。把二者結合起來的管理方法就是將質量成本理論應用于企業(yè)的生產經營管理，即進行質量成本管理。將質量成本理論與我國企業(yè)的現(xiàn)實情況結合起來，找到某種適當?shù)膽梅椒?，它是能夠為我國的企業(yè)管理發(fā)揮其作用的?，F(xiàn)實中，各個企業(yè)的具體情況會有所不同，企業(yè)需要在此基礎上結合企業(yè)的實際情況進行實施。

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