淺析醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中成本核算與管理控制的手段

摘要：醫(yī)院成本核算與成本控制在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中有著極其重要的作用，然而，目前醫(yī)院成本管理上還存在著一些弊端，因此，應(yīng)大力實(shí)行成本核算管理制度，正確反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)，有利于提高醫(yī)院的技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理；成本核算；成本管理

實(shí)行成本核算與管理是醫(yī)院適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中其重要性日益凸顯。我國(guó)醫(yī)院有著特殊的管理體制和運(yùn)行機(jī)制，醫(yī)院的成本核算存在很多問(wèn)題，一些醫(yī)院的成本核算工作實(shí)施不力，成本管理水平落后等等。這些問(wèn)題都影響著醫(yī)院的健康、可持續(xù)發(fā)展。因此，建立和完善成本監(jiān)控措施，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，將使醫(yī)院擁有更大的發(fā)展空間和更多的發(fā)展機(jī)遇。

一、醫(yī)院成本核算與成本管理的重要作用

在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中，成本核算與成本管理的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，是確定合理補(bǔ)償醫(yī)療服務(wù)消耗的尺度。財(cái)政補(bǔ)償是國(guó)家對(duì)醫(yī)療事業(yè)發(fā)展承擔(dān)責(zé)任的具體體現(xiàn)，如果醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中缺乏實(shí)際成本消耗的成本證據(jù)，將使醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)償處于被動(dòng)局面。

第二，是確定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的重要依據(jù)。由于價(jià)格對(duì)醫(yī)療需求有很大的影響，根據(jù)成本核算信息制定的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，將有利于醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)管理。

第三，是建立健全醫(yī)院激勵(lì)機(jī)制的基礎(chǔ)。通過(guò)科室全成本核算，調(diào)動(dòng)科室節(jié)約成本的積極性，主動(dòng)加強(qiáng)科室內(nèi)部管理，將有利于維護(hù)醫(yī)院內(nèi)部正常的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)。

第四，是完善醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制的平臺(tái)。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理與成本核算的根本目的是如何以最少量的消耗成本，提供最大化的服務(wù)產(chǎn)出，將為完善醫(yī)院內(nèi)部的運(yùn)行機(jī)制提供改革平臺(tái)，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的科學(xué)化。

二、醫(yī)院成本核算與管理控制存在的弊端

目前，大多數(shù)醫(yī)院的成本核算不能滿(mǎn)足醫(yī)院成本核算與經(jīng)濟(jì)管理工作進(jìn)一步深入的需要，顯現(xiàn)出一些弊端。

（一）成本核算只進(jìn)行了科室成本核算

許多醫(yī)院的科室成本核算其實(shí)是一種科室收支核算，而不是真正意義上的成本核算。在成本核算對(duì)象的確定及核算流程的設(shè)計(jì)等方面均存在較大的差異，而且很不規(guī)范，缺乏統(tǒng)一性、標(biāo)準(zhǔn)性和可比性。不同醫(yī)院所進(jìn)行的成本核算只能作為其個(gè)體核算結(jié)果，而不能作為政府制定補(bǔ)償政策和宏觀(guān)衛(wèi)生調(diào)控政策的依據(jù)。

（二）費(fèi)用核算不完整

部分醫(yī)院在進(jìn)行科室成本核算時(shí)，列入的成本僅僅是消耗材料的成本和少數(shù)的固定成本，并未對(duì)管理費(fèi)用、輔助科室的費(fèi)用進(jìn)行分配。如有的醫(yī)院沒(méi)有安裝各種水電氣的量表，無(wú)法把可以成為直接成本的消耗直接化。有的醫(yī)院即便對(duì)管理費(fèi)用和輔助科室的費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，也都?zhí)行各自的分配比例。所以，實(shí)際參加核算的成本并不完全，難以達(dá)到減支增收的目標(biāo)。

（三）醫(yī)院人員配置不當(dāng)

醫(yī)院內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理，行政部門(mén)的設(shè)置過(guò)于細(xì)化，在數(shù)量上遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)作為醫(yī)院業(yè)務(wù)支柱的一級(jí)醫(yī)療管理科室。由于組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的不合理帶來(lái)了人員配置比例的不合理，多數(shù)醫(yī)院臟、累、險(xiǎn)的崗位雇有不少人員去干；某些醫(yī)技科室的工作人員勞動(dòng)生產(chǎn)率很低，一些檢查儀器的操作人員日均有效工作不足3小時(shí)，形成人力資源的能力閑置。

（四）醫(yī)院管理費(fèi)用控制問(wèn)題突出

一般大型醫(yī)院的行政管理部門(mén)有十多個(gè)，對(duì)這些部門(mén)的管理是醫(yī)院成本控制中最復(fù)雜、難度最大的工作。由于醫(yī)院行政管理部門(mén)的績(jī)效評(píng)估缺乏合理的量化指標(biāo)，獎(jiǎng)金分配只是采取全院平均獎(jiǎng)或臨床科室獎(jiǎng)金的一定比例的方式。這種方法缺少理論依據(jù)，既沒(méi)能體現(xiàn)行政管理部門(mén)的管理效益，又沒(méi)有和管理成本控制的業(yè)績(jī)掛鉤，起不到充分調(diào)動(dòng)行政管理人員積極性的作用。

三、完善醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中成本核算與管理控制的手段

通過(guò)對(duì)以上問(wèn)題的分析，筆者認(rèn)為，實(shí)行成本核算管理制度，正確反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)，對(duì)于提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，將產(chǎn)生積極的推動(dòng)作用。

（一）準(zhǔn)確界定醫(yī)院成本核算的對(duì)象

依據(jù)醫(yī)院成本核算和管理控制的需要，將醫(yī)院成本核算對(duì)象劃分為醫(yī)院總成本、科室成本、項(xiàng)目成本三個(gè)類(lèi)別。

首先，醫(yī)院總成本核算。醫(yī)院總成本是指醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中所消耗的費(fèi)用總和。醫(yī)院總成本是以整個(gè)醫(yī)院作為成本核算對(duì)象，但要進(jìn)行有效的成本控制，還必須將各科室的成本核算清楚，所以應(yīng)把各科室作為成本核算的二級(jí)核算對(duì)象。

其次，科室成本核算?？剖页杀竞怂闶且钥剖覟楠?dú)立成本核算單位，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整、系統(tǒng)地記錄、運(yùn)算、分析、控制與考核的過(guò)程。通過(guò)科室成本核算，可以找出經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的癥結(jié)，從而為控制成本提供方便，可以節(jié)省開(kāi)支，減少衛(wèi)生資源浪費(fèi)，加強(qiáng)醫(yī)院對(duì)科室醫(yī)療投入、產(chǎn)出的管理。應(yīng)該明確的是，醫(yī)院的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表是按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分的，而成本項(xiàng)目是按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途劃分的。兩種劃分方法雖不一致，但可以將費(fèi)用要素作為成本項(xiàng)目來(lái)核算成本。

最后，醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算。醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目作為醫(yī)療技術(shù)科室下的又一級(jí)成本計(jì)算對(duì)象，其目的是通過(guò)核算項(xiàng)目成本，正確計(jì)算大型醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的實(shí)際費(fèi)用消耗，合理制定其收費(fèi)價(jià)格。醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目可以看作是醫(yī)院提供給患者的“產(chǎn)品”，做好醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本核算工作，有助于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)合理地選擇競(jìng)爭(zhēng)手段、科學(xué)地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，有助于上級(jí)有關(guān)部門(mén)客觀(guān)地評(píng)價(jià)醫(yī)院管理水平、恰當(dāng)?shù)刂贫▋r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。

（二）建立醫(yī)院全成本核算信息體系

建立醫(yī)院全成本核算信息體系，要以會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，按成本核算對(duì)象歸集分配各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算醫(yī)療過(guò)程中的全部資金耗費(fèi)，以保證成本核算結(jié)果和會(huì)計(jì)核算結(jié)果一致，實(shí)現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的一致性。醫(yī)院全成本核算信息體系分為收入指標(biāo)體系、成本指標(biāo)體系、效益指標(biāo)體系、質(zhì)量指標(biāo)體系，其中收入指標(biāo)體系預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)；成本指標(biāo)體系實(shí)現(xiàn)高效、低耗的成本指標(biāo)控制；效益指標(biāo)體系實(shí)現(xiàn)效能、效率與效益的統(tǒng)一；質(zhì)量指標(biāo)體系對(duì)不同專(zhuān)業(yè)崗位人員的工作質(zhì)量、效益進(jìn)行有效監(jiān)控。

（三）加強(qiáng)醫(yī)院人力資源對(duì)成本的控制

醫(yī)院以專(zhuān)業(yè)技術(shù)提供社會(huì)公益服務(wù)，應(yīng)保證專(zhuān)業(yè)技術(shù)崗位占主體，行政管理和工勤技能崗位數(shù)量控制在全院崗位的20%以?xún)?nèi)。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要，遵循精簡(jiǎn)、高效的原則，合理設(shè)置科室，合理確定崗位，科學(xué)核定人員編制，競(jìng)爭(zhēng)上崗，減員分流，壓縮行政、后勤人員，在保證醫(yī)院各項(xiàng)醫(yī)療任務(wù)完成的前提下，合理配置人力資源；依據(jù)各崗位特點(diǎn)，結(jié)合每個(gè)員工的知識(shí)能力和業(yè)務(wù)水平，進(jìn)行崗位分工，做到人盡其才，最大限度地挖掘員工潛力，提高人力資源的使用效率；在分配上實(shí)行按崗位、按任務(wù)、按業(yè)績(jī)計(jì)酬，合理體現(xiàn)技術(shù)勞務(wù)的價(jià)值，發(fā)揮員工的積極性。

（四）完善管理費(fèi)用核算

醫(yī)院成本的多層性和多樣性，增加了成本分?jǐn)偟膹?fù)雜性，而成本分?jǐn)偡椒ㄊ欠窨茖W(xué)合理，直接影響著成本核算的質(zhì)量。應(yīng)參照企業(yè)財(cái)務(wù)制度實(shí)行“制造成本法”，將醫(yī)療成本、藥品成本劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用（管理費(fèi)用），前者包括醫(yī)療科室和藥品部門(mén)開(kāi)支的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、修繕費(fèi)、購(gòu)置費(fèi)和其他費(fèi)用，后者包括醫(yī)院行政管理部門(mén)和后勤部門(mén)的各項(xiàng)支出以及職工教育費(fèi)、咨詢(xún)?cè)V訟費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、科研費(fèi)、報(bào)刊雜志費(fèi)、租賃費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等，并在醫(yī)療支出和藥品支出中逐項(xiàng)合理分?jǐn)?，?zhǔn)確核算成本。

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（作者單位：山東省臨沂市人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科）