強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本的會(huì)計(jì)核算與管理措施

摘要：文章以企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本的會(huì)計(jì)核算與管理為切入點(diǎn)，詳細(xì)探討了環(huán)境財(cái)務(wù)成本的含義與作用，初步研究了環(huán)境財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)核算體系，并提出了以綠色供應(yīng)鏈為基礎(chǔ)的管理方法。

關(guān)鍵詞：環(huán)境財(cái)務(wù)成本；會(huì)計(jì)核算；管理

隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和科技的進(jìn)步，人類社會(huì)創(chuàng)造出了極為豐富的物質(zhì)財(cái)富。與此同時(shí)，人類對(duì)資源環(huán)境的破壞也達(dá)到了前所未有的程度。基于這種客觀實(shí)際，有必要對(duì)環(huán)境財(cái)務(wù)成本進(jìn)行深入分析，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際加以研究，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供理論思路與方法指導(dǎo)。

企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本是指企業(yè)本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為了預(yù)防、恢復(fù)或補(bǔ)償因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的環(huán)境影響而采取一系列措施的成本，以及因?yàn)楹馁M(fèi)自然資源或生態(tài)資源所發(fā)生的實(shí)際成本。一方面，環(huán)境向企業(yè)提供了生產(chǎn)的自然資源，同時(shí)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境質(zhì)量的優(yōu)劣又影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方式；另一方面，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)又會(huì)產(chǎn)生大量的廢水、廢氣、廢棄物影響著環(huán)境質(zhì)量。為此，企業(yè)必須承擔(dān)起為環(huán)境負(fù)責(zé)的義務(wù)，有效地利用資源，減少對(duì)環(huán)境的不利影響。

一、強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)核算的措施

第一，企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本的會(huì)計(jì)確認(rèn)。企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本確認(rèn)是環(huán)境財(cái)務(wù)成本核算的關(guān)鍵，只有準(zhǔn)確地確認(rèn)企業(yè)的環(huán)境財(cái)務(wù)成本，才能正確地核算企業(yè)的環(huán)境財(cái)務(wù)成本，從而為環(huán)境財(cái)務(wù)成本控制提供基礎(chǔ)。如果企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本直接或間接地與通過(guò)以下方式流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)，則應(yīng)當(dāng)將其資本化：一是提高企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)的能力，改進(jìn)其安全性或提高效率；二是減少或防止今后經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的環(huán)境污染；三是環(huán)境保護(hù)?？傊还墉h(huán)境財(cái)務(wù)成本是否會(huì)使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加，只要它們能對(duì)企業(yè)的生存與未來(lái)利益有所貢獻(xiàn)，則可以將其視為企業(yè)所支付的一種代價(jià)，進(jìn)行資本化處理。同時(shí)，如果環(huán)境財(cái)務(wù)成本并不會(huì)在來(lái)來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，或者與未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益沒(méi)有足夠密切的聯(lián)系，則不能將其資本化。如廢物處理，與本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的清理成本，清除前期活動(dòng)引起的損害，持續(xù)的環(huán)境管理，環(huán)境審計(jì)成本等，這些成本并不產(chǎn)生未來(lái)收益，因而應(yīng)作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

第二，企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本的會(huì)計(jì)計(jì)量。企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本計(jì)量是會(huì)計(jì)計(jì)量的重要組成部分，其遵循一般的會(huì)計(jì)原則，但是由于環(huán)境財(cái)務(wù)成本的特殊性，環(huán)境財(cái)務(wù)成本的計(jì)量同時(shí)還應(yīng)特別遵循經(jīng)濟(jì)與環(huán)境效益并重的原則。這一原則要求企業(yè)在計(jì)量環(huán)境財(cái)務(wù)成本時(shí)充分考慮可持續(xù)發(fā)展的要求，將經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益結(jié)合起來(lái)。即企業(yè)堅(jiān)持雙贏原則，既不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟(jì)效益，也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時(shí)企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本在計(jì)量尺度的選擇上具有多元性。由于環(huán)境財(cái)務(wù)成本核算和控制的活動(dòng)包含人類活動(dòng)與自然環(huán)境的關(guān)系，既有商品性又不限于商品性。這就要求環(huán)境財(cái)務(wù)成本在計(jì)量尺度的選擇上要超脫傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，不僅要用貨幣作為計(jì)量尺度，同時(shí)在企業(yè)的環(huán)境財(cái)務(wù)成本信息披露過(guò)程中，應(yīng)輔以其他的計(jì)量單位，適當(dāng)考慮使用實(shí)物或與自然環(huán)境相關(guān)指標(biāo)的計(jì)量尺度形式。

第三，企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本的會(huì)計(jì)信息披露。為了使利益相關(guān)人或信息需求者詳細(xì)了解企業(yè)在環(huán)境保護(hù)活動(dòng)中的投入與產(chǎn)出情況，企業(yè)還需以一定的形式對(duì)其進(jìn)行披露，才能使其做出有關(guān)環(huán)境信息的正確決策，企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本的研究才具有實(shí)際意義。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息不同，由于環(huán)境財(cái)務(wù)成本信息中定量信息與定性信息并存，定量信息中貨幣信息與非貨幣信息并存，所以可以將環(huán)境財(cái)務(wù)成本信息劃分為貨幣性信息、非貨幣性信息以及記述性信息三類。貨幣性信息的核算是重點(diǎn)。只有貨幣信息核算才能把環(huán)境保護(hù)與企業(yè)利潤(rùn)相聯(lián)系并統(tǒng)一起來(lái)。

二、強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本管理的措施

企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)核算不是終點(diǎn)，它的最終目的是對(duì)環(huán)境財(cái)務(wù)成本進(jìn)行有效的管理和控制，從而使得企業(yè)的相關(guān)環(huán)境決策達(dá)到最優(yōu)。從這個(gè)意義上講，企業(yè)的環(huán)境財(cái)務(wù)成本管理是環(huán)境財(cái)務(wù)成本核算的延伸。即環(huán)境財(cái)務(wù)成本管理是指企業(yè)通過(guò)對(duì)環(huán)境財(cái)務(wù)成本核算所提供的環(huán)境財(cái)務(wù)成本信息的基本分析，采用一定的方法，對(duì)環(huán)境財(cái)務(wù)成本形成過(guò)程中有關(guān)因素加以控制，達(dá)到相關(guān)環(huán)境法規(guī)的要求和可持續(xù)發(fā)展的需要，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)目的的過(guò)程。其具體措施包括：綠色設(shè)計(jì)、綠色制造。

第一，綠色設(shè)計(jì)。綠色設(shè)計(jì)是指在產(chǎn)品及其生命周期全過(guò)程的設(shè)計(jì)中，充分考慮其環(huán)境資源和環(huán)境屬性，以及與產(chǎn)品相關(guān)的各類信息，利用各種先進(jìn)的設(shè)計(jì)理論，在考慮產(chǎn)品的功能、質(zhì)量、開發(fā)周期和成本的同時(shí)，優(yōu)化各有關(guān)設(shè)計(jì)因素，使產(chǎn)品及其制造過(guò)程對(duì)環(huán)境的總體影響減少到最小，最終設(shè)計(jì)出具有先進(jìn)的技術(shù)性、良好的環(huán)境協(xié)調(diào)性以及合理的經(jīng)濟(jì)性產(chǎn)品的一種系統(tǒng)設(shè)計(jì)方法。

第二，綠色制造。傳統(tǒng)制造活動(dòng)是在其過(guò)程的末端對(duì)污染排放物進(jìn)行處理，使其達(dá)到環(huán)境法規(guī)的正常排放標(biāo)準(zhǔn)要求，減少罰款成本。但是，這種做法一般只能滿足最低環(huán)境法規(guī)的要求，是一種被動(dòng)的、低層次的環(huán)境財(cái)務(wù)成本控制戰(zhàn)略，并且投入大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力。綠色制造是指對(duì)高效、清潔制造方法的開發(fā)及應(yīng)用，以達(dá)到綠色設(shè)計(jì)的目標(biāo)要求，即在滿足企業(yè)需要的同時(shí)，合理使用自然資源和能源并保護(hù)環(huán)境，將廢物減量化、循環(huán)利用化或消滅于生產(chǎn)過(guò)程之中。在綠色制造中，綠色采用是重中之重。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)持有“生態(tài)”的觀念，尤其是對(duì)某些食品企業(yè)來(lái)說(shuō)，每一種添加劑或催化劑原料都極易對(duì)周圍環(huán)境造成污染，對(duì)人身心造成傷害，而不適當(dāng)?shù)牟少?gòu)活動(dòng)會(huì)造成大量的運(yùn)輸包裝費(fèi)，還有儲(chǔ)存保管和處置成本。因此改進(jìn)采購(gòu)活動(dòng)可以達(dá)到減少相關(guān)環(huán)境財(cái)務(wù)成本，增加企業(yè)價(jià)值的目的。

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（作者單位：雞西礦業(yè)集團(tuán)多種經(jīng)營(yíng)總公司）