淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度

摘要：文章闡述了企業(yè)內(nèi)部控制制度的涵義及目標，并從貨幣資金管理、采購、銷售業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)等方面，提出了保證內(nèi)控制度有效執(zhí)行的主要措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計；內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序，其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力為原則，進行組織上的職責分工，從而使該項業(yè)務(wù)權(quán)利通過發(fā)揮其他個人或部門的職能進行交叉檢查或交叉控制。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的目標

第一，建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。

第二，建立行之有效的風險控制系統(tǒng)，強化風險管理，確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的健康運行。

第三，堵塞漏洞、消除隱患；防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。

第四，規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量。

第五，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部制度的貫徹執(zhí)行。

二、內(nèi)部控制的基本要點

（一）貨幣資金的內(nèi)部控制

貨幣資金內(nèi)部控制的基本原則是必須將現(xiàn)金業(yè)務(wù)的實際處理工作與記錄業(yè)務(wù)的會計工作相互獨立。

1.建立嚴格的職責分工和審批授權(quán)制度。主要包括現(xiàn)金的保管職責與記賬職責相分離，業(yè)務(wù)要由不同職責的人員共同完成，以便相互制約；加強款項收付的稽核，確保貨幣資金的安全。貨幣資產(chǎn)的使用與支付要有嚴格的授權(quán)和審批制度，在企業(yè)內(nèi)部實行“一支筆”審批制度，即針對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其開支，強化總經(jīng)理審批職能。

2.建立貨幣資金的記錄制度。日記賬應(yīng)做到日清月結(jié)，確保資金的完整，對庫存現(xiàn)金要定期進行賬實核對，對銀行存款要定期進行賬單核對，以正確核算銀行存款的可用余額。

3.嚴格現(xiàn)金收支憑證的管理。企業(yè)要建立現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票等各種結(jié)算收支憑證的保管、使用、簽發(fā)、復核、登記和廢除等管理制度。

（二）采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

采購業(yè)務(wù)是企業(yè)整個經(jīng)營活動過程的一個基本環(huán)節(jié)，處理采購業(yè)務(wù)通常有三個環(huán)節(jié)：一是簽定經(jīng)濟合同或發(fā)出購貨單。二是收到所購買的貨物和發(fā)票。三是承付結(jié)算憑證上的款項或直接支付貨款。采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求是：采購業(yè)務(wù)的三個環(huán)節(jié)應(yīng)該由三個不同職能部門即采購部門、倉庫部門和財務(wù)部門分別負責，構(gòu)成相互制約的關(guān)系，而會計部門則要對這三個部門的活動進行監(jiān)督檢查和記錄。采購業(yè)務(wù)中，采購人員抬高物資采購價格收受回扣的情況極為普遍。要堵絕此類情況的發(fā)生，對采購價格的控制就顯得極為重要。企業(yè)可以從以下方面入手：

1.了解市場信息，掌握市場行情。企業(yè)可利用計算機信息網(wǎng)絡(luò)，搜集市場價格信息，并進行加工整理歸類。對市場價格進行跟蹤監(jiān)測。對材料價格變化走勢，做到信息靈、傳遞快、判斷準，指導、監(jiān)控本企業(yè)的材料采購價格，實施動態(tài)管理，減少失誤。

2.材料采購應(yīng)堅持“三比一定”的原則。“三比一定”也就是比質(zhì)、比價、比運費，最后確定質(zhì)量合格、價格最低者為供貨單位。對有條件適合招標的材料物資，可實行招標采購制。

3.嚴格實行采購物資的審批制度，規(guī)定數(shù)額多少以內(nèi)的由哪一級領(lǐng)導審批，便于明確責任，有效控制每一筆采購業(yè)務(wù)的價格。

（三）銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求是必須對銷售業(yè)務(wù)進行完整的記錄，使得各種形式的銷售在發(fā)生時能正確、全部、及時地記錄下來。根據(jù)這一要求，企業(yè)必須設(shè)計出一套規(guī)范的銷售業(yè)務(wù)處理程序。銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的一般方法是：

1.由營銷部門負責銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)必須設(shè)置獨立的營銷部門負責企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)，它不應(yīng)與其他業(yè)務(wù)部門和管理部門合并，這是銷售內(nèi)部控制的基本要求。根據(jù)職務(wù)分管要求，銷售部門及其工作人員不應(yīng)兼辦采購、保管或出納、會計等工作。

2.采用銷售單據(jù)。企業(yè)的任何銷售業(yè)務(wù)都要開出一張單獨的銷售單據(jù)，銷售單據(jù)經(jīng)開單據(jù)以外的人審核。除零售企業(yè)外，無論現(xiàn)銷或賒銷都應(yīng)由直接經(jīng)手銷貨以外的人開發(fā)票，以防止在價格或金額上發(fā)生差錯。

3.采用購買單位定貨的辦法。企業(yè)同購貨單位簽訂定貨單，可以更好地控制銷售業(yè)務(wù)。定貨單要記錄客戶名稱、定貨日期、貨物名稱、數(shù)量、價格、付款方式等，企業(yè)照定單發(fā)貨，并將定單保存以備核查。銷售業(yè)務(wù)在企業(yè)中一般可以分為現(xiàn)銷和賒銷兩個部分，它們的內(nèi)部控制也要分別給予考慮。

（四）實物資產(chǎn)的內(nèi)部控制

實物資產(chǎn)內(nèi)部控制的基本原則是：設(shè)置專門的倉庫，專人負責倉庫業(yè)務(wù)和記錄，也就是貨物進入或運出倉庫都要有正式手續(xù)、記錄和負責人。各項資產(chǎn)的增減變動、保管、維護和記錄，都要進行嚴格的控制。限制非授權(quán)人員觸動和處置，防止發(fā)生盜竊、損失和偽造、篡改記錄的行為。永續(xù)盤存制度對于實地實物數(shù)量控制是一個較好的手段，是用作防止偷盜貪污和浪費、損失的有效辦法。采用永續(xù)盤存制度控制實物資產(chǎn)就是要隨時查明庫存數(shù)量和金額，并將這個記錄數(shù)字與實物盤存的結(jié)果相對照以形成一種牽制關(guān)系。實行永續(xù)盤存制度，可以由會計部門設(shè)控制賬戶，倉庫部門設(shè)分類明細賬的方法進行內(nèi)部控制，在貨物收、發(fā)、存業(yè)務(wù)中，所有有關(guān)收發(fā)業(yè)務(wù)的手續(xù)憑證都應(yīng)有一聯(lián)送交會計部門進行記錄，從而形成一個完整的倉庫內(nèi)部控制。

（五）對其他重大財務(wù)事項的內(nèi)部控制

企業(yè)融資方案、對外投資以及對外擔保等重大財務(wù)事項也應(yīng)加強內(nèi)部控制。對外投資業(yè)務(wù)必須合理分工，一項投資業(yè)務(wù)可分為授權(quán)、執(zhí)行、記錄和保管等，應(yīng)由不同部門的人員執(zhí)行，這種合理的職責分工所形成的相互機制，有利于避免或減少投資業(yè)務(wù)中發(fā)生錯誤的可能性；融資決策內(nèi)部控制的目的在于選擇合理的籌資渠道和籌資方式，在籌資決策時必須考慮籌資成本、籌資風險、資本結(jié)構(gòu)、籌資時機、籌資的社會效應(yīng)以及對控制權(quán)的影響；對外擔保內(nèi)部控制其目的在于減少或避免企業(yè)產(chǎn)生債務(wù)連帶責任，所以在對外提供擔保時，必須嚴格信用評估，充分了解被擔保單位的債務(wù)清償能力和財務(wù)適應(yīng)性，以避免擔保風險。

三、保證內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行，促進企業(yè)發(fā)展的主要措施

（一）領(lǐng)導重視，是嚴格有效執(zhí)行內(nèi)控制度的保證

內(nèi)部控制能否落到實處，而不流于形式，最重要的在于企業(yè)領(lǐng)導層能統(tǒng)一思想，力排干擾，敢于碰硬。實際工作中，企業(yè)領(lǐng)導應(yīng)重視會計核算和會計監(jiān)督工作，在經(jīng)營管理的一切過程和環(huán)節(jié)，支持和督促照章辦事，并明確財務(wù)負責人參與企業(yè)重大決策，要求任何部門和人員發(fā)現(xiàn)違反內(nèi)控制度的行為都要及時匯報，并提出處理意見；同時實施財務(wù)集中管理體制，加大對企業(yè)各業(yè)務(wù)部門監(jiān)控的力度。

（二）企業(yè)內(nèi)部必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的了解、培養(yǎng)和選用

企業(yè)領(lǐng)導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。

（三）企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)設(shè)的經(jīng)濟監(jiān)督服務(wù)部門，它是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，內(nèi)部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，它是內(nèi)部控制的再監(jiān)督、再控制，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴密。

（四）點面控制有機結(jié)合

企業(yè)內(nèi)部控制的點應(yīng)該設(shè)在三個位置上：一是資金。對企業(yè)資金籌集、調(diào)度、使用、分配等實行嚴格控制，防止資金體外循環(huán)。二是成本費用。對企業(yè)的各項成本費用支出實施嚴格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為。三是權(quán)力使用。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)經(jīng)濟活動操作者的權(quán)力實施有效監(jiān)控，防止權(quán)力亂用，造成經(jīng)濟損失。

參考文獻：

1.李俊榮.論內(nèi)部控制制度的運用[J].科技進步與對策，2005(6).

2.李群.企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考[J].天津財會，2005(4).

3.裴竹筠，管繼榮.建立和完善內(nèi)部控制的幾點建議[J].會計研究，2005(1).

4.萬君康.科技經(jīng)濟一體化的理論與實踐[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2005.

5.錢時惕，張炳亮.企業(yè)內(nèi)部控制的原則和辯證關(guān)系[J].現(xiàn)代企業(yè)，1998.

6.財政部.企業(yè)會計制度[M].經(jīng)濟科學出版社，2001.

[作者單位：呼和浩特市煙草專賣局（公司）審計科]