小微企業(yè)財稅金融支持的需求與政策

摘要 小微企業(yè)的生存和發(fā)展受制于資金有限及技術(shù)條件薄弱，抵抗社會風(fēng)險的能力差，在激烈的市場競爭中，無法與大中企業(yè)抗衡，政府應(yīng)該在小微企業(yè)發(fā)展的不同階段給予不同的政策扶持，如在創(chuàng)建期以減免所得稅、延長虧損抵免；發(fā)展期以鼓勵自主創(chuàng)新；成熟期以投資抵免等相應(yīng)財政稅收政策予以扶持，更好地促進(jìn)小微企業(yè)的健康成長。

關(guān)鍵詞 小微企業(yè) 政府扶持 政府采購

中圖分類號 F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼 A 文章編號 1004-6623(2012)04-0067-04

小微企業(yè)是支撐經(jīng)濟增長的基石，是推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的底層力量，小微企業(yè)在市場競爭中的弱勢決定了比大中企業(yè)更需要財稅金融支持。對小微企業(yè)予以稅收及其他財政措施扶持，更能夠激勵私人資本投資，促進(jìn)就業(yè)，保持經(jīng)濟發(fā)展的活力。對小微企業(yè)予以財稅金融支持，也是國際上普遍的做法。本文結(jié)合小微企業(yè)經(jīng)營中存在困難，闡述了財稅金融支持小微企業(yè)的必要性，并針對現(xiàn)行政策的不足，提出較為可行的促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的財稅政策建議。

一、財稅金融支持小微企業(yè)的理論基礎(chǔ)

政府的稅收政策對小微企業(yè)的影響大于對大中企業(yè)的影響，對小微企業(yè)所產(chǎn)生的稅收效應(yīng)大于對大中企業(yè)的影響，這可以用福利經(jīng)濟學(xué)理論及稅收效應(yīng)理論來闡明。

英國福利經(jīng)濟學(xué)之父庇古將功利主義邊沁的“最大多數(shù)人的最大幸?！痹瓌t運用于經(jīng)濟學(xué)當(dāng)中，提出，社會總福利即GDP是社會中所有人福利的加總，而個人福利是個人從消費各種商品和服務(wù)中所獲得的效用，直接取決于個人的收入和財富。該理論基于三個核心假設(shè)：一是個人福利可以用基數(shù)的形式進(jìn)行衡量，收入和財富越多的人，福利也就越大；二是如果受益者在充分補償受損者以后，還能夠有所剩余，那么這種政策就是符合公共利益的，這實質(zhì)上就是社會總福利的增加；三是不同人的福利可以加總，得出社會總福利。所得稅制度就是基于這一假設(shè)實現(xiàn)的。庇古提出“收入從較富裕者轉(zhuǎn)移給具有類似氣質(zhì)的較貧困者，必定會使?jié)M足的總和增加，因為它以犧牲較弱的需求而滿足了較強的需求?！庇纱宋覀兛梢酝瞥?，稅收扶持對小微企業(yè)意義更大，對小微企業(yè)稅收扶持相對于對大中企業(yè)稅收優(yōu)惠，會發(fā)揮出更好的稅收效應(yīng)，就社會總福利分析，會使社會總福利增加。

再從政府征稅對企業(yè)經(jīng)濟效應(yīng)分析，征稅一般會產(chǎn)生替代效應(yīng)。政府征收企業(yè)所得稅，會降低企業(yè)的投資收益率，如果因此而減低了投資對投資者的吸引力，就會導(dǎo)致其減少投資，就會發(fā)生稅收對投資的替代效應(yīng)。

二、政府稅收扶持小微企業(yè)的現(xiàn)實需求

1 小微企業(yè)成長中的需求。企業(yè)總是經(jīng)過起步、成長到成熟發(fā)展，大中型企業(yè)一般是從小規(guī)模發(fā)展而來，在達(dá)到一定規(guī)模之后進(jìn)入成熟發(fā)展期，而小微企業(yè)大多處于創(chuàng)業(yè)期，起步期是最為艱難的時期，產(chǎn)品有待推廣，技術(shù)有待完善，資金不夠雄厚，與現(xiàn)存的成熟企業(yè)相比，競爭處于劣勢。此外，受制于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與分工，小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營較為困難，一方面，小微企業(yè)的分工協(xié)作較少，單個企業(yè)的經(jīng)營成本很高；另一方面，小微企業(yè)也難以從大中企業(yè)獲得資金、技術(shù)和管理方面的支持。

2 原材料價格上漲帶來生產(chǎn)成本提高。除了自身的弱勢以外，目前原材料價格波動，市場需求不足，勞動力成本上升，小微企業(yè)在市場上沒有話語權(quán)，通脹的壓力無法轉(zhuǎn)嫁，小微企業(yè)經(jīng)營更加困難。2011年11月，生產(chǎn)經(jīng)營成本持續(xù)升高，能源原材料價格大幅上漲，原油購進(jìn)價格指數(shù)上漲24.5％，煤、油等動力燃料價格同比上漲10％。在通脹背景下，小微企業(yè)成本增加是一個長期趨勢。由于小微企業(yè)在市場定價方面缺少話語權(quán)，上升的成本又無法通過提高產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)嫁，或者轉(zhuǎn)嫁數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于原材料價格上漲帶來的成本增加，小微企業(yè)普遍陷入生存困境。

3 勞動力成本加大，利潤空間受擠壓。小微企業(yè)還必須面對勞動力成本提高的環(huán)境。2010年，有30個省區(qū)市上調(diào)最低工資標(biāo)準(zhǔn)。2011年全國又有24個省份上調(diào)了最低工資標(biāo)準(zhǔn)，平均增幅22％。全國27個省份發(fā)布了2011年度工資指導(dǎo)線，增幅多在14％以上。經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)如北京、上海、廣東、浙江最低工資分別達(dá)到1160元、1280元、1300元和1310元，中部省份如安徽、河北分別達(dá)到1010元和1100元，經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū)勞動力最低工資也大多達(dá)到800元以上，在如此工資標(biāo)準(zhǔn)下小微企業(yè)勞動力成本負(fù)擔(dān)沉重。

三、扶持小微企業(yè)的財稅政策選擇

(一)放寬小微企業(yè)口徑標(biāo)準(zhǔn)，擴大小微企業(yè)的范圍，讓更多的小微企業(yè)享受國家的財稅扶持

我國目前小微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)與發(fā)達(dá)國家相比，口徑偏小，而且2011年，國家頒布的新的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法中小型微利企業(yè)劃分不同，企業(yè)所得稅中使用的是小型微利企業(yè)，除了規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)因素以外，突出以實際盈利作為標(biāo)準(zhǔn)予以稅收優(yōu)惠，《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)口徑小于企業(yè)所得稅法中對小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)口徑。以工業(yè)企業(yè)為例，企業(yè)所得稅法規(guī)定，小微企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元?！吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中，20人以上是小型企業(yè)，20人以下是微型企業(yè)，人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于所得稅法中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；從營業(yè)收入上比較，營業(yè)收入300萬以上是小型，300萬以下是微型；企業(yè)所得稅法中規(guī)定度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，如果按國家規(guī)定一般行業(yè)的盈利率10％計算，那么年度營業(yè)收入就超過300萬。既然國家的稅收扶持主要通過企業(yè)所得稅來實施，建議國家借鑒發(fā)達(dá)國家對小微企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，對小微企業(yè)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂，擴大小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)口徑，且與企業(yè)所得稅法口徑一致，讓更多企業(yè)享受小微企業(yè)的稅收扶持。

(二)加大稅收扶持力度且使稅收優(yōu)惠制度長期化

2012年2月，國家提高增值稅和營業(yè)稅起征點，將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策延長至2015年底并擴大范圍，對金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同三年內(nèi)免征印花稅，將貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策延長至2013年底。國家這些最新的規(guī)定，體現(xiàn)出對小型微利企業(yè)扶持，給小微企業(yè)較為實際的稅收優(yōu)惠，但這些政策存在兩個方面的問題，一是稅收優(yōu)惠措施沒有根據(jù)企業(yè)創(chuàng)建與發(fā)展形成完整的扶持體系；二是國家出臺的這些稅收優(yōu)惠措施是短期的不是長效的稅收制度。本文對這兩方面的問題提出具體的建議。

1 根據(jù)小微企業(yè)成長周期制定全面的稅收扶持制度

小微企業(yè)創(chuàng)建階段。創(chuàng)建階段小微企業(yè)在資金、產(chǎn)品打開銷路方面最為困難，生產(chǎn)成本高，容易虧損，政府具體的稅收扶持可以通過：第一，提高增值稅、營業(yè)稅的起征點。建議增值稅中銷售貨物的起征點由月銷售額5000提高到20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點由月銷售額5000元提高到20000元；將按次納稅的起征點每次(日)由300元提高到500元；營業(yè)稅起征點月營業(yè)額由5000元提高到20000元。第二，針對小微企業(yè)創(chuàng)辦階段成本高、利潤空間小的狀況，地方政府對剛創(chuàng)辦的小微企業(yè)，從創(chuàng)辦起，免除三年企業(yè)所得稅，第四年、第五年享受所得稅減半政策。

小微企業(yè)成長階段。該階段是企業(yè)自主研發(fā)最旺盛的時期，企業(yè)需要購買大量的先進(jìn)設(shè)備，同時必須引進(jìn)大量的科技人才。政府的稅收扶持政策主要體現(xiàn)在對小微企業(yè)自主創(chuàng)新的支持。第一，所得稅方面，在2006年2月國家頒布的支持企業(yè)自主創(chuàng)新政策基礎(chǔ)上，針對小微企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費可以做出進(jìn)一步調(diào)整。我國目前研發(fā)費可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，建議對小微企業(yè)稅收制度中研發(fā)費用的結(jié)轉(zhuǎn)可改為往回追溯3年，往后順延7年。第二，建議我國目前實行的單位在30萬元以上的研發(fā)所用的儀器設(shè)備費，采用適當(dāng)縮短固定資產(chǎn)折舊年限或加速折舊的政策，改為根據(jù)企業(yè)選擇折舊方法，允許發(fā)生當(dāng)年全部在稅前扣除。第三，提高個人技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入扣除比例。小微企業(yè)中，很多專利專有技術(shù)來自個人創(chuàng)新，就我國個人所得稅而言，目前實行的是分類所得稅，對個人轉(zhuǎn)讓專利、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)等特許權(quán)的所得適用稅率以及扣除標(biāo)準(zhǔn)同勞務(wù)報酬、財產(chǎn)租賃所得相同；從高技術(shù)企業(yè)獲得投資分紅等沒有扣除，這些措施顯然不利于小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展，應(yīng)調(diào)整為：對個人轉(zhuǎn)讓的技術(shù)收入按收入額的40％兩倍于勞動報酬、財產(chǎn)租賃的扣除比例征稅個人所得稅；從高新技術(shù)企業(yè)投資分紅等收入因先征過企業(yè)所得稅所以免于征收，以激勵小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

小微企業(yè)進(jìn)入成熟期后，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，產(chǎn)品的市場占有率逐漸提高，企業(yè)盈利增加，企業(yè)也有能力增加自身積累，將盈余轉(zhuǎn)化為資本，同時企業(yè)開始了二次創(chuàng)業(yè)，實行從規(guī)模、管理到技術(shù)的蛻變，企業(yè)要進(jìn)行這種蛻變需要大量的人力、財力投入，國家對小微企業(yè)最好的稅收扶持政策就是再投資抵免政策。對小微企業(yè)前期稅后利潤再投資的部分，按投資金額及所屬年度已納稅額給予全部退稅，激發(fā)小微企業(yè)投資的積極性。

2 實行對小微企業(yè)稅收扶持的長效稅收制度

目前國家出臺的有關(guān)對小微企業(yè)稅收扶持政策有時間節(jié)點，減半征收企業(yè)所得稅政策至2015年底，對金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同三年內(nèi)免征印花稅，將貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策延長至2013年底。這些政策有一定的時效性，不能滿足小微企業(yè)對政府長期稅收扶持的需要。建議修改企業(yè)所得稅及其他稅種法律條例，將對小微企業(yè)的稅收扶持在相關(guān)稅種優(yōu)惠中明確規(guī)定，經(jīng)人民代表大會審議通過，形成稅收制度的重要組成部分，使之具有長效的法律效力。

(三)縮小財政直接投資規(guī)模，發(fā)揮財政支持小微企業(yè)政策效益

財政補貼是政府支持小微企業(yè)的又一種重要渠道，近些年，政府都制定出臺了一系列引導(dǎo)和扶持中小企業(yè)發(fā)展的財政政策，支持中小企業(yè)改革發(fā)展。1999年5月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)中央財政設(shè)立了科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金，截至2010年累計安排139.5億元，支持中小企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新、成果轉(zhuǎn)化等；2000年設(shè)立了中小企業(yè)國際市場開拓資金，鼓勵中小企業(yè)參與國際市場競爭，到2009年，中央財政累計撥付87.5億元支持了21.2萬戶中小企業(yè)開拓國際市場；2003年《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》頒布實施后，設(shè)立了中小企業(yè)發(fā)展專項資金，并逐年擴大資金規(guī)模；2009年中央財政安排用于支持中小企業(yè)發(fā)展專項資金達(dá)109億元；2012年2月，國家決定擴大中小企業(yè)專項資金規(guī)模，中央財政安排150億元設(shè)立中小企業(yè)發(fā)展基金，主要支持初創(chuàng)小型微型企業(yè)。從財政政策沿革看，國家對中小企業(yè)發(fā)展支持力度不斷增大，特別是2012年，明確規(guī)定中小企業(yè)發(fā)展基金主要用于支持初創(chuàng)小微企業(yè)，突顯了對小微企業(yè)的扶持。從另一個方面看，資金使用較分散、使用重點不突出，項目管理透明度有待提高，導(dǎo)致財政專項資金的引導(dǎo)放大作用不夠，整體效益不明顯。各類涉及小微企業(yè)的政策和資金分別在多個政府部門管理，形不成合力，導(dǎo)致財政政策整體效果差，同時，財政資金支持小微企業(yè)的方式主要是無償資助，通過具體項目申報、評審獲得支持，在項目申報過程中，出現(xiàn)重立項和資金分配，輕管理和績效，特別是目前一些支持小微企業(yè)的項目實行全國統(tǒng)一申報評審，既脫離各地發(fā)展的實際，又加大了成本，在評審過程中容易出現(xiàn)尋租行為，滋生腐敗。因此，本文建議，縮小財政資金的直接支持規(guī)模，代之以更為公平的稅收扶持。就目前財政支持來看，應(yīng)統(tǒng)籌整合支持小微企業(yè)的各類財政專項資金，將分散的、針對性不強的以及不適應(yīng)當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展需要的專項資金統(tǒng)籌整合，形成規(guī)模效應(yīng)，同時，嚴(yán)格項目評審程序，增加透明度，采取公開、公正、公平的原則進(jìn)行實施，制定可行的考核體系，客觀地評價資金使用效益，對資金使用效果差、偏離項目的資金使用政府停止對其扶持。

(四)降低政府采購小微企業(yè)準(zhǔn)入門檻，鼓勵小微企業(yè)自主創(chuàng)新

政府支持小微企業(yè)一個非常重要的途徑是政府采購。目前行之有效的措施有，第一，借鑒先進(jìn)國家的做法，采取多種措施，提高采購小微企業(yè)貨物、工程和服務(wù)的比例。我國目前可以借鑒美國的做法，從中央政府到地方政府，將政府采購預(yù)算中25％明確對小微企業(yè)招投標(biāo)，真正體現(xiàn)對小企業(yè)的扶持。第二，制定政府采購中同等條件下優(yōu)先購買小微企業(yè)專利新產(chǎn)品政策，鼓勵小微企業(yè)積極參與政府采購活動。明確將小微企業(yè)專利新產(chǎn)品列入自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄，享受優(yōu)惠政策，提高小微企業(yè)參與政府采購競爭的能力，給小微企業(yè)參與政府采購更多的競爭機會，激發(fā)小微企業(yè)自主創(chuàng)新能力。第三，取消對小微企業(yè)的資質(zhì)要求和注冊資金門檻要求，為更多的小微企業(yè)提供參與機會?，F(xiàn)行政府采購法里沒有明確規(guī)定每項在采購招投標(biāo)過程中對企業(yè)資質(zhì)等級的要求，但實際做法中，地方政府普遍對招標(biāo)項目提出資質(zhì)要求，不僅沒有體現(xiàn)對小微企業(yè)的扶持，反而顯示出對小微企業(yè)的歧視，比如，1000萬元的采購要求注冊資金在5000萬元的企業(yè)才能參與、普通技術(shù)含量的項目也要二級資質(zhì)以上的企業(yè)才能夠承擔(dān)，還有的項目評估過程中，將企業(yè)資質(zhì)作為評分標(biāo)準(zhǔn)，小微企業(yè)自然就處于劣勢中，這些規(guī)定使很多有競爭能力的小微企業(yè)失去了競爭機會。因此，中央政府應(yīng)在政府采購法中明文規(guī)定，地方政府不得過多對政府采購合同提出過高的門檻，不得提出資質(zhì)要求，讓小微企業(yè)與其他企業(yè)公平競爭。

責(zé)任編輯：垠喜