試論集團化企業(yè)會計集中核算和財務(wù)管理的變革

李 濤

（中國電子科技集團公司第二十九研究所，四川 成都 610036）

企業(yè)會計集中核算是一種集合了會計服務(wù)和監(jiān)督的新型會計核算模式，通過標準、高效、流程化的會計核算方式的變革，給集團化企業(yè)的財務(wù)管理方式變革帶來了更多的可能。集團企業(yè)財務(wù)管理在發(fā)展與風險控制并存的新形勢要下，勢必會出現(xiàn)較大的改變，實施會計集中核算制，有助于財務(wù)管理縱深式發(fā)展。為此，使集團化企業(yè)保持其核心競爭力，在財務(wù)管理方面，考慮構(gòu)建會計集中核算實現(xiàn)精準及時的財務(wù)信息，推進基于業(yè)務(wù)活動的財務(wù)管理，以預(yù)算配置資源，通過會計集中核算，在大數(shù)據(jù)處理中嵌入風險控制手段，從而找到最佳的會計核算及財務(wù)管理措施，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟運營中遇到的問題，進行調(diào)整與控制，以此全面提高企業(yè)經(jīng)營能力和財務(wù)風險的把控能力，推動企業(yè)健康發(fā)展。

一、會計集中核算概述

會計集中核算在業(yè)界中又被稱為一級核算，這種核算模式是將會計服務(wù)與監(jiān)督管理相結(jié)合，實施一體化的新型財務(wù)管理模式。會計集中核算是以核算為基礎(chǔ)，以集中資金為方法，同時兼顧強化財務(wù)管理收支目標的財務(wù)管理形式，這種模式立足于財務(wù)管理的自主權(quán)，在資金所有權(quán)不發(fā)生任何變化的前提下實施集中化管理，以統(tǒng)一的管理模式實施分戶核算的機制，同時能集中辦理集團化企業(yè)旗下各個分公司的財務(wù)核算以及財務(wù)監(jiān)督業(yè)務(wù)，能夠及時且有針對性地給各個部門提供階段性財務(wù)數(shù)據(jù)，提高財務(wù)核算的整體運行效率，提供高質(zhì)量標準的財務(wù)信息，推動財務(wù)管理發(fā)展。

現(xiàn)今集團化企業(yè)要實現(xiàn)會計集中核算需要通過兩種方式：一種是共享式的會計集中核算理念，另一種則是分布式會計集中核算理念。共享式的會計集中核算理念就是借助于構(gòu)建一個會計共享平臺，將所有的財務(wù)數(shù)據(jù)集中起來收集到同一個數(shù)據(jù)庫當中，要求每個數(shù)據(jù)實時到位，存在的方式是以賬套為主，輸入內(nèi)容的賬戶不僅能夠在責任中心查找到本部門的賬戶處理，還可以了解跨責任中心的財務(wù)處理。這種方式對企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的要求較高，除了要保持暢通之外還需要防止外界入侵，因此存在較大商業(yè)風險。分布式會計集中理念是指建立一個統(tǒng)一的中心數(shù)據(jù)庫，在由各個分公司依照相關(guān)標準建立自己的賬套，通過軟件進行管控工作，分公司只需要每天上傳相關(guān)的交易、支出等資金流向信息并共享到數(shù)據(jù)庫即可，這種模式下財務(wù)管理數(shù)據(jù)實時傳輸較為困難，存在一定管理風險。

二、集團化企業(yè)中會計集中核算和財務(wù)管理工作創(chuàng)新的重要性

我國經(jīng)濟發(fā)展水平不斷提高，各個行業(yè)都有著良好的發(fā)展平臺，企業(yè)發(fā)展速度很快。然而，受到經(jīng)濟社會環(huán)境、自身管理理念、財務(wù)管理水平的影響，不同企業(yè)在會計核算和財務(wù)管理方面依然存在一些問題，例如制度不完善、內(nèi)控管理力度小、管理人員素質(zhì)參差不齊等，均制約了企業(yè)的健康發(fā)展。針對集團化企業(yè)而言，企業(yè)的規(guī)模比較大、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜、管理需求多等因素影響，財務(wù)管理工作范圍廣、涉及內(nèi)容多，只有不斷提高運營效率，加強內(nèi)部控制，實現(xiàn)集團企業(yè)整體管理水平的提高，最有效的方式就是積極探索有助于企業(yè)經(jīng)濟效益提高的會計和財務(wù)管理方法，從而使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟效益。

三、集團化企業(yè)中會計集中核算存在問題

在實施會計集中核算這種模式的過程中會出現(xiàn)以下幾個方面的問題：

首先，財務(wù)管理的監(jiān)督職能在會計集中核算中并未充分體現(xiàn)。為了提升會計集中核算的效率，財務(wù)采用的方式多為實時報賬，因此在核算的過程中要對各個下屬企業(yè)以及分公司的收支情況進行了解，關(guān)注的焦點一般在審批手續(xù)、票據(jù)齊備、開票手續(xù)是否符合規(guī)章制度等，對于業(yè)務(wù)的真實性審核責任以及票據(jù)的合法性往往不會多作驗證。這就導(dǎo)致在會計集中核算之后，不少下屬單位或者分公司仍舊能夠依賴小團體的力量私設(shè)小金庫，形成公司賬目外的資金循環(huán)，同時巧立名目，以虛假手段進行賬目報銷，以便于套取資金，這也是現(xiàn)今會計集中核算無法形成有效監(jiān)督體制帶來的主要后果。

其次，在針對經(jīng)費開支方面缺乏統(tǒng)一標準。在會計集中核算開始實施之后，即便預(yù)算單位對于資金還是持有一定的支配權(quán)限，單位負責人對財務(wù)的管理和審批需要承擔最終的責任，但是財務(wù)的支付權(quán)限已經(jīng)交到集團級的會計核算中心，因此就需要核算中心對財務(wù)的支出進行更為高效、合理的管理，同時要注意現(xiàn)行的經(jīng)費開支標準是否與實際的業(yè)務(wù)活動相符。因此不少預(yù)算單位也會經(jīng)常利用其他的名目，進行財務(wù)開支。

再次，會計集中核算需要針對專業(yè)人員的崗位進行合理配置。當前，在進行會計集中核算改革之后，不少單位都抽調(diào)會計部門中較為優(yōu)秀的會計人員來擔任會計中心的職務(wù)。這就可能導(dǎo)致分公司或部門需任用一些沒有任何財務(wù)基礎(chǔ)的報賬經(jīng)辦人員實際上要充當下屬企業(yè)或者分公司中的財務(wù)相關(guān)人員，同時完成會計、出納、預(yù)算管理以及資產(chǎn)管理的工作，并且還要配合完成項目評價、財務(wù)管理、成本、造價預(yù)算、編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表等諸多工作內(nèi)容。而由于人員沒有達到專業(yè)標準，或者未經(jīng)過相關(guān)培訓(xùn)，則會給整個財務(wù)管理體系帶來不可估量的危害，減緩會計集中核算推進的步伐。

最后，目前不少企業(yè)處于自身管理需求和便利性，往往采用分賬管理模式，但這種財務(wù)管理模式存在著一定風險。會計中心只是具備一級的核算功能，如果要對顯示出來的賬務(wù)進行分層、分級核算，還需要構(gòu)建多級次的業(yè)務(wù)流程。部分企業(yè)本身的賬務(wù)明細核算不清，同時還存在著不對賬或?qū)~不及時的情況，在實際運行過程中，有些企業(yè)只注重資金收支正常、規(guī)范運作，而忽視了財務(wù)管理這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，一旦資金出現(xiàn)問題，核算及內(nèi)控問題隨即也會出現(xiàn)。

四、財務(wù)會計集中核算帶來的財務(wù)管理變革

1.企業(yè)財務(wù)會計集中核算制度落實難點

（1）集團級統(tǒng)一的信息系統(tǒng)集成和規(guī)范化建設(shè)。集團化企業(yè)下的子公司系統(tǒng)有不同的建設(shè)標準，且一直存在業(yè)務(wù)系統(tǒng)多樣化問題，且此問題在會計集中核算模式中更顯著，縱觀實際工作，子公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的風險重點各有不同，財務(wù)共享中心信息系統(tǒng)需與子公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成發(fā)展，為更好地實施集團企業(yè)集中核算模式，需要對集團級的信息系統(tǒng)進行集成化、規(guī)范化建設(shè)。

（2）財務(wù)人員轉(zhuǎn)型難度。建設(shè)集團化企業(yè)財務(wù)共享中心十分復(fù)雜，同時，也對財務(wù)管理者提出了更高的標準和要求。然而，企業(yè)財務(wù)人員早對傳統(tǒng)財務(wù)模式熟悉，加之無法有效理解財務(wù)核算的共享模式，進而使其對會計集中核算模式內(nèi)容，標準化流程無法有效適應(yīng)。通常，企業(yè)需投入大量的時間及資金對財務(wù)人員進行培訓(xùn)，建立財務(wù)人員發(fā)展通道，構(gòu)建多層級的財務(wù)人才隊伍，為人員轉(zhuǎn)型提供多種途徑。

2.集中核算后的新型核算模式

會計集中核算作為一種新的核算方式，通常建立在業(yè)務(wù)處理流程標準化、核算準則標準化以及會計處理標準化的前提下，確保及時地產(chǎn)出高質(zhì)量的會計信息。對于集團化企業(yè)而言，會計集中核算有不同的程度，其主要可分成收入成本確認，資金收付、成本管理及財務(wù)報表管理等，集中核算使集團企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)更加及時、準確、標準、可比，集中核算后的新核算模式隨著不斷落實的財務(wù)管理需求，新型核算體系逐漸成型于完善，在流程和制度的統(tǒng)一下，這種核算模式規(guī)避了業(yè)務(wù)銜接帶來的效率浪費，會計信息更加透明，會計核算成為財務(wù)管理的基礎(chǔ)能力。

五、集團化企業(yè)會計集中核算和財務(wù)管理創(chuàng)新方式

1.集團企業(yè)會計核算與財務(wù)管理責任中心重新規(guī)劃

集團化企業(yè)通常擁有多個子公司，每個子公司涉獵的經(jīng)營范圍和管理模式都存在很大不同，總公司只得到最終的財務(wù)報表，因?qū)嬓畔⒄莆盏臏螅狈ψ庸矩攧?wù)管理的直接干預(yù)，也無法及時、準確地獲悉子公司的實際經(jīng)營狀況，十分不利于集團化企業(yè)的整體發(fā)展，容易發(fā)生虛報、漏報、財務(wù)作假等問題，對集團化企業(yè)的經(jīng)濟收益造成嚴重影響。為此，集團化企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)有的會計核算和財務(wù)管理責任進行重新的梳理，諸如對資金進行集中管理，集中核算，重新劃分財務(wù)崗位，梳理相關(guān)崗位職責，等等，將分散化、重復(fù)的、易于規(guī)范化標準化的財務(wù)工作進行整合，以達到集中控制管理，降本增效目的，進而推動企業(yè)的財務(wù)管理走向標準化和現(xiàn)代化。

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，集團化企業(yè)應(yīng)該朝著多元化、多領(lǐng)域的方向發(fā)展，并且逐漸加強企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理內(nèi)控力度，將傳統(tǒng)的會計核算和財務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)橄冗M的一體化管理模式，形成一種依托于利潤和成本為中心的管理模式，對各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一匯總，并且對企業(yè)當下所具有的各個工作單元職能進行重新規(guī)定與劃分，明確每一個部門的工作責任，落實部門責任制，全面提高成本預(yù)算和財務(wù)監(jiān)管的水平，構(gòu)建科學(xué)、完善的會計核算和財務(wù)管理體系，有效地推動企業(yè)的健康發(fā)展。

2.加強集團企業(yè)內(nèi)部的會計核算和財務(wù)管理控制

集團化企業(yè)要想順利實現(xiàn)經(jīng)營目標，提高企業(yè)管理水平，并在經(jīng)濟高速發(fā)展、激烈競爭中站穩(wěn)腳跟，就必須強化企業(yè)內(nèi)部核算和財務(wù)管理，梳理和優(yōu)化流程與制度，定期進行經(jīng)營項目的會計核算審查工作，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中產(chǎn)生的財務(wù)管理數(shù)據(jù)的真實性和準確性進行全面審查，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題，積極采取有效的應(yīng)對措施進行解決，以此保證企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的有效性和科學(xué)性。

集團化企業(yè)的財務(wù)管理須重點做好資金、預(yù)算、內(nèi)控、成本、績效、資本運營等多維度管理，除此還需重點關(guān)注集團的市場價格、資金流動性、經(jīng)營、政策、法律等一系列潛在風險，做好風險識別和管控，做好財務(wù)相關(guān)分析工作。以此來為企業(yè)創(chuàng)造更多價值，整體提升企業(yè)綜合管理水平。

3.財務(wù)團隊能力素質(zhì)的全面提升

企業(yè)的發(fā)展離不開團隊建設(shè)，要打造一流的財務(wù)團隊，就必須從財務(wù)框架及流程、執(zhí)行力、學(xué)習(xí)力、創(chuàng)新力、凝聚力、目標定位等方面進行建設(shè)。例如：在財務(wù)框架搭建過程中，要結(jié)合管理人員的業(yè)務(wù)水平和工作特點，對工作內(nèi)容和崗位設(shè)定進行合理安排，對工作人員的具體職責進行明確，保證會計核算和財務(wù)管理工作能夠有效的落實；在凝聚力建設(shè)上，鼓勵員工學(xué)習(xí)與成長，并給予一定的激勵。團隊實力的提升，除了管理人員自身經(jīng)驗累積及知識庫更新，引入高素質(zhì)財務(wù)管理人才也是一種捷徑，通過對高端人才引入，借助新的力量，充實團隊實力，快速提升財務(wù)管理水平。

4.建立科學(xué)、完善的財務(wù)管理制度

俗話說：“無規(guī)矩不以成方圓。”建立科學(xué)、完善的財務(wù)管理制度，一是要建立健全集團公司內(nèi)部的財務(wù)管理制度并不斷完善；二是要建立具有約束性的全資和控股子公司的財務(wù)管理制度。集團企業(yè)會計、財務(wù)管理部門應(yīng)在集團公司內(nèi)部建立廣泛、實用、統(tǒng)一的財務(wù)管理制度，還應(yīng)該對企業(yè)各個子公司的實際經(jīng)營情況和財務(wù)管理工作內(nèi)容進行收集、整理，并且通過子公司財務(wù)管理人員集中討論和分析，制定一套具有約束全資和控股子公司的財務(wù)管理制度手冊。對集團化企業(yè)下屬的分公司財務(wù)管理工作進行有效的監(jiān)管和干預(yù)，通過總公司的集中管理和控制，切實提高企業(yè)整體的管理水平。同時，要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展實際和財務(wù)管理現(xiàn)狀進行適當?shù)恼{(diào)整，進而提高集團化企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的整體效果。

5.財務(wù)管理中強化內(nèi)部控制

集團化企業(yè)的會計集中核算制度落實的優(yōu)勢顯而易見。在這種情況下我們必須考慮到會計集中核算制度的需求，集中核算要求集團內(nèi)部制度、流程規(guī)范一致，這給集團化企業(yè)的內(nèi)部控制提出了更高的要求。在這種情況下不斷強化內(nèi)部控制策略，利用行之有效的手段和策略，對過去執(zhí)行的內(nèi)部管理制度進行調(diào)整勢在必行。這樣一來，在開展內(nèi)部控制的時候，不同部門的工作人員才能更好地協(xié)調(diào)，配合集中核算制度的落實，這對于集團化企業(yè)管理質(zhì)量的提升有著不可估量的積極意義。與此同時，建立一個完整的內(nèi)部控制體系，還能讓集團化企業(yè)的管理質(zhì)量、經(jīng)營效率得到提升，為企業(yè)以后的發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。另外，在會計集中核算制度落實的過程中，除了強化內(nèi)部控制之外，還需要對集中核算的范圍和程度進行定期審查，從而達到集團內(nèi)資源利用最大化，效率最高的目標，這對于集團化企業(yè)的長遠進步也有一定的積極作用。整體來說，會計集中核算離不開各部門工作人員的共同努力，否則其數(shù)據(jù)信息將會出現(xiàn)失真的問題，這將帶動集團化企業(yè)內(nèi)部合作體系的發(fā)展。如果能夠讓會計集中核算制度真正發(fā)揮作用，那么集團化企業(yè)的管理效益必將更上一層樓。

六、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，勢必會使集團企業(yè)會計和財務(wù)管理出現(xiàn)變革，其也為我國企業(yè)管理的持續(xù)完善代表。既推動了會計工作的有效及合理，也是傳統(tǒng)的會計模式得以改善，最終有助于企業(yè)財務(wù)管理與新經(jīng)濟增長方式更為適用，全面推動我國企業(yè)的穩(wěn)定長期發(fā)展。為此，集團化企業(yè)會計集中核算與財務(wù)管理的創(chuàng)新路徑，需要立足于實際，充分認識到企業(yè)發(fā)展問題和方向，從工作內(nèi)容規(guī)劃、加強內(nèi)部控制、提高管理水平以及完善制度等方面入手，全面提升企業(yè)財務(wù)管理效率與質(zhì)量，推動集團化企業(yè)財務(wù)管理變革。