新形勢(shì)下加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目審理工作探析

摘要：審計(jì)項(xiàng)目審理工作是審計(jì)質(zhì)量控制體系的一個(gè)重要組成部分，它對(duì)完善審計(jì)程序、提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的作用。文章結(jié)合審計(jì)審理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從審計(jì)項(xiàng)目審理工作的定義、特點(diǎn)和必要性出發(fā)，分析了現(xiàn)階段審計(jì)項(xiàng)目審理工作存在的主要問(wèn)題，提出了新形勢(shì)下做好審計(jì)項(xiàng)目審理工作的思路和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：審計(jì)項(xiàng)目；審理工作；審計(jì)質(zhì)量；審理對(duì)策

一、 引言

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展及審計(jì)責(zé)任、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不斷擴(kuò)大，審計(jì)地位和審計(jì)影響力在不斷提升，如何全面加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，做好審計(jì)項(xiàng)目審理工作，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，是擺在審計(jì)機(jī)構(gòu)面前的一個(gè)現(xiàn)實(shí)而緊迫的重要課題。筆者結(jié)合在大型石化企業(yè)審計(jì)部門(mén)多年的工作實(shí)踐，對(duì)新形勢(shì)下加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目審理工作作一探析。

二、 審計(jì)項(xiàng)目審理概述

審計(jì)項(xiàng)目審理是指審計(jì)部門(mén)為了保證審計(jì)質(zhì)量，由內(nèi)部獨(dú)立的審理機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職審理人員，按照一定的原則、標(biāo)準(zhǔn)、范圍、內(nèi)容和程序，對(duì)審計(jì)組實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行跟蹤式的復(fù)核、審查、監(jiān)督、指導(dǎo)和評(píng)價(jià)，并提出審理意見(jiàn)的一種內(nèi)部管理行為，是審計(jì)質(zhì)量控制體系的一個(gè)重要組成部分。審計(jì)項(xiàng)目審理不同于簡(jiǎn)單的審計(jì)復(fù)核，它所涵蓋的范圍更廣，通過(guò)在審前、審中、審后的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，有效落實(shí)項(xiàng)目審理的新機(jī)制、新制度 ，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、 審計(jì)項(xiàng)目審理工作的主要特點(diǎn)

1. 具有動(dòng)態(tài)性。審計(jì)項(xiàng)目審理工作既屬于審計(jì)質(zhì)量控制體系范疇，也屬于審計(jì)權(quán)力約束范疇。它是對(duì)審計(jì)工作開(kāi)展的計(jì)劃安排和方案編制、審計(jì)事項(xiàng)的查實(shí)及交流等審計(jì)工作的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)的跟蹤式審理，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過(guò)程和結(jié)果，依此對(duì)審計(jì)的質(zhì)量水平及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)估。

2. 具有主動(dòng)性。實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目審理，改變了審理人員坐等復(fù)核材料上門(mén)、被動(dòng)復(fù)核的工作模式。由審理部門(mén)主動(dòng)安排相對(duì)應(yīng)的審理計(jì)劃，參與到審計(jì)意見(jiàn)的交流過(guò)程中，對(duì)被審計(jì)單位的各種審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行實(shí)地審查及核實(shí)，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)項(xiàng)目審理工作的計(jì)劃性和主動(dòng)性。

3. 更具實(shí)際性。實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目審理，除了要對(duì)審計(jì)結(jié)果中各種書(shū)面性文件中所涉及到事實(shí)問(wèn)題表述情況、適用法規(guī)的準(zhǔn)確性以及處理方式的科學(xué)性和合理性等問(wèn)題進(jìn)行審理之外，還需要通過(guò)對(duì)各種證據(jù)的適當(dāng)性和充分性進(jìn)行判定，進(jìn)而對(duì)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性進(jìn)行評(píng)判，有效避免了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、 審計(jì)項(xiàng)目審理工作的必要性分析

1. 提高審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)需要。審計(jì)項(xiàng)目審理工作是對(duì)審計(jì)情況的再分析，是對(duì)查出問(wèn)題的再認(rèn)識(shí)，更是對(duì)審計(jì)成果的再提升。審理工作的質(zhì)量和效率與審計(jì)工作整體質(zhì)量息息相關(guān)，是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量保障的重要關(guān)口，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的意義。

2. 審計(jì)工作規(guī)范化的客觀要求。為了提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)制定執(zhí)行規(guī)范的審計(jì)程序和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)程序的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)覆蓋審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和后續(xù)階段的全過(guò)程。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序的執(zhí)行情況及效果，必須有專(zhuān)門(mén)的崗位和人員實(shí)施檢查和監(jiān)督，使審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中熟知審計(jì)工作步驟和工作目標(biāo)，確保審計(jì)工作規(guī)范化。

3. 促進(jìn)審計(jì)工作可持續(xù)發(fā)展的根本保證。實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目審理是我國(guó)審計(jì)發(fā)展史上的一次重要機(jī)制和制度創(chuàng)新，通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平，確保審計(jì)的執(zhí)行力和公信力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的可持續(xù)發(fā)展。

五、 現(xiàn)階段審計(jì)項(xiàng)目審理工作存在的主要問(wèn)題

1. 審計(jì)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題直接制約審理質(zhì)量。目前大部分審理工作局限于案頭審理，導(dǎo)致不同的審理人員對(duì)審計(jì)方案的理解存在差異，對(duì)審計(jì)的原則、重點(diǎn)和內(nèi)容的判斷缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員之間業(yè)務(wù)水平和工作能力存在差異，在審計(jì)取證方面存在局限性，證據(jù)的證明力不強(qiáng)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題挖掘、分析不深，法律、法規(guī)依據(jù)引用缺乏準(zhǔn)確性，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論、審計(jì)定性不準(zhǔn)確。

2. 業(yè)務(wù)理解差異缺乏協(xié)調(diào)解決機(jī)制，相關(guān)政策經(jīng)常變動(dòng)，制約項(xiàng)目審理工作。審理過(guò)程中，當(dāng)出現(xiàn)一些法律法規(guī)、政策邊緣性的問(wèn)題時(shí)，由于審理人員個(gè)體理解存在差異，往往對(duì)同一問(wèn)題的定性難以達(dá)成共識(shí)。同時(shí)，政策的經(jīng)常變動(dòng)要求在審理過(guò)程中要區(qū)分不同時(shí)段所適用不同的政策，這就增加了審理的難度和工作量，不可避免地增大了項(xiàng)目審理過(guò)程中的差錯(cuò)率。

3. 人情因素干擾，導(dǎo)致審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)功能弱化。在審理環(huán)節(jié)中，參與審理的人員需要相互配合、相互制約，有些審理人員可能因受人情因素干擾，礙于情面關(guān)系，對(duì)審理工作把關(guān)不嚴(yán)，存在敷衍和妥協(xié)。內(nèi)部之間很難起到監(jiān)督作用，難以完全做到公正、客觀，從而不可避免地削弱了審理的審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)功能，降低了審理質(zhì)量。

4. 審理報(bào)告對(duì)同類(lèi)問(wèn)題事項(xiàng)缺乏歸納、總結(jié)，審理的規(guī)范指導(dǎo)作用發(fā)揮不力。在審計(jì)項(xiàng)目審理工作結(jié)束以后，大多是以固定的格式化用語(yǔ)在審理報(bào)告中體現(xiàn)審理結(jié)果，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、苗頭性、傾向性等問(wèn)題，缺乏從多角度、多方位、多層面進(jìn)行深入歸納、提煉、分析，未從根本上提出加強(qiáng)和改進(jìn)管理的建設(shè)性意見(jiàn)和具體措施，審理的規(guī)范指導(dǎo)作用發(fā)揮不力。

5. 審理力量相對(duì)薄弱，審理人員的素質(zhì)和能力有待進(jìn)一步提高。審計(jì)業(yè)務(wù)涉及多行業(yè)、多領(lǐng)域，審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)核向?qū)徖磙D(zhuǎn)變后，大大拓寬了審理工作的廣度和深度，這就要求審理人員必須具備法律、稅收、財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，業(yè)務(wù)水平要求高。但目前審理人員所具備的具體工作經(jīng)驗(yàn)較少，也沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)全面的綜合知識(shí)培訓(xùn)，審理人員的素質(zhì)和能力還有待于進(jìn)一步提高。

六、 新形勢(shì)下做好審計(jì)項(xiàng)目審理工作的對(duì)策

1. 健全制度，規(guī)范行為，確保審理工作的有序開(kāi)展。以往的審計(jì)，雖然是通過(guò)三級(jí)復(fù)核來(lái)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行層層控制，多年的實(shí)踐表明，很多項(xiàng)目的復(fù)核特別是一二級(jí)復(fù)核還存在流于形式、走過(guò)場(chǎng)現(xiàn)象，無(wú)論是業(yè)務(wù)部門(mén)還是法制部門(mén)，都只是事后復(fù)核，不能改變既成的事實(shí)，致使審計(jì)工作質(zhì)量難以保證。審理工作是由《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》提出的，具有一定的法律效應(yīng)，各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)審理的必要性，高度重視審理制度建設(shè)。要建立完善的審理機(jī)制，并依照相關(guān)的審計(jì)法則及國(guó)家在審計(jì)方面的標(biāo)準(zhǔn)要求，建立健全能夠與審計(jì)項(xiàng)目審理相匹配的三級(jí)復(fù)核、三級(jí)審理、審理現(xiàn)場(chǎng)控制、審理會(huì)議、審計(jì)報(bào)告、審理責(zé)任追究等制度，明確審理的對(duì)象、主體、內(nèi)容、范圍、重點(diǎn)、流程、權(quán)責(zé)等，并結(jié)合實(shí)際操作，對(duì)這些制度進(jìn)行不斷的修訂和完善，以便于規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目審理行為，確保審理工作的有序開(kāi)展，做實(shí)做精每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。

2. 明確權(quán)責(zé)的界定范圍，確保審計(jì)質(zhì)量的全面改善。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任的界定有明確規(guī)定，對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)中，諸如數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、程序不合規(guī)、事實(shí)不真實(shí)、證據(jù)不充分等情況，其責(zé)任應(yīng)當(dāng)由審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行人員來(lái)承擔(dān)；審理工作是對(duì)審計(jì)方法執(zhí)行的有效性、審計(jì)實(shí)施的真實(shí)性、審計(jì)定性的準(zhǔn)確性、審計(jì)處理的合法性等進(jìn)行審計(jì)管理，對(duì)于應(yīng)發(fā)現(xiàn)卻未發(fā)現(xiàn)以及審理意見(jiàn)不合理等情況，應(yīng)審理人員負(fù)相關(guān)責(zé)任。但是在實(shí)際操作中，并沒(méi)有按照審計(jì)人員、審計(jì)組、審計(jì)部門(mén)、審理人員、審理部門(mén)等不同的級(jí)次明確和落實(shí)責(zé)任，造成了審計(jì)質(zhì)量的降低。明確界定不同級(jí)次的權(quán)利及責(zé)任，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任追究機(jī)制，有助于各個(gè)崗位人員自覺(jué)承擔(dān)責(zé)任，確保審計(jì)質(zhì)量的全面改善。

3. 加強(qiáng)信息化管理，提高審理效率。采用信息化的審理模式，能夠有效地解放勞動(dòng)力，使審計(jì)項(xiàng)目審理人員能夠有更多的時(shí)間和精力，對(duì)審計(jì)事實(shí)的真實(shí)性、取證的充分性、評(píng)價(jià)的客觀性、定性的準(zhǔn)確定以及法規(guī)引用的恰當(dāng)性等問(wèn)題進(jìn)行更合理更準(zhǔn)確的管理。因此，審理機(jī)構(gòu)必須將審計(jì)項(xiàng)目審理的模式與當(dāng)前我國(guó)審計(jì)信息化系統(tǒng)相結(jié)合，做好審計(jì)項(xiàng)目審理工作的信息化平臺(tái)對(duì)接與建設(shè)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目審理的信息化。通過(guò)信息化系統(tǒng)平臺(tái)進(jìn)行審計(jì)資料的交換與審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的跟蹤，確保審理工作效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的全面優(yōu)化和提升。

4. 牢固樹(shù)立全過(guò)程審理的觀念，由結(jié)果控制向過(guò)程控制轉(zhuǎn)變。在審計(jì)工作中，經(jīng)常會(huì)存在審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)片面追求查處違法違規(guī)問(wèn)題，忽視從體制、機(jī)制、制度層面研究分析違法違規(guī)現(xiàn)象背后的深層次原因，審計(jì)結(jié)果就事論事、見(jiàn)微而不知著，導(dǎo)致了審計(jì)工作層次低等情況。這就要求將審理工作的著力點(diǎn)前移，致力于源頭管理、過(guò)程控制、全程監(jiān)督，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中增加必要的現(xiàn)場(chǎng)審理程序，嚴(yán)格實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度和交叉復(fù)核制度等審計(jì)內(nèi)控制度，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感和質(zhì)量意識(shí)。同時(shí)可以對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，加大審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行力度，并通過(guò)補(bǔ)救措施確保審計(jì)證據(jù)收集到位，以提出高層次的審計(jì)報(bào)告，確保高質(zhì)量地完成各項(xiàng)審計(jì)工作。

5. 加強(qiáng)審理人員隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)項(xiàng)目審理質(zhì)量。審理工作要涉及多個(gè)領(lǐng)域，需要熟悉企業(yè)、投資、財(cái)政、金融、行政事業(yè)、環(huán)保等多方面的國(guó)家方針政策、行業(yè)制度、法律法規(guī)等，對(duì)審理人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。在審理人員隊(duì)伍的建設(shè)上，要加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)審理人員的選配，從專(zhuān)業(yè)資質(zhì)、工作經(jīng)歷、業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面提高審理人員的選配標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)審理人員既要重視基礎(chǔ)培訓(xùn)，使審理人員了解掌握審理工作程序、方法、技巧及審理文書(shū)的制作，更要強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，特別是要加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的定期培訓(xùn)，增強(qiáng)審理人員敏銳的洞察力及科學(xué)分析問(wèn)題的能力，以滿(mǎn)足審理工作的專(zhuān)業(yè)化要求，為防范審計(jì)及審理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生提供最基礎(chǔ)性地保障，確保審計(jì)項(xiàng)目審理質(zhì)量。

七、 結(jié)束語(yǔ)

作為一種新型的審計(jì)工作管理方式，審計(jì)項(xiàng)目審理工作的全面推行對(duì)完善審計(jì)程序、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率，確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量起著十分重要作用。因此，只有在實(shí)踐中不斷加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目審理工作，才能盡快適應(yīng)新形勢(shì)下發(fā)展變化的審計(jì)環(huán)境，才能為提高審計(jì)質(zhì)量、提升審計(jì)工作水平提高可靠的保證。

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作者簡(jiǎn)介：張慧珍，中石化南京工程有限公司審計(jì)處副主任師。

收稿日期：2012-05-20。