新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)性分析

摘要：我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施是以往會(huì)計(jì)改革的繼續(xù)，這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立的意義絕不僅僅在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身，而在于促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保護(hù)國(guó)家和企業(yè)的根本利益。對(duì)規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為、增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力等方面有著重要意義。這套準(zhǔn)則體系成為與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)，同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)、能夠獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 差異

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的背景和意義

我國(guó)財(cái)政部在2006年2月構(gòu)建起一套較為完整的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系。2006年8月《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》業(yè)務(wù)指南公開(kāi)發(fā)表，標(biāo)志著我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善建成。這是一次極為深刻的會(huì)計(jì)改革?；仡櫸覈?guó)改革開(kāi)放30多年的歷程，尤其是1993年以來(lái)的會(huì)計(jì)改革歷史，可以看到這次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布是以往會(huì)計(jì)改革的繼續(xù)，其宗旨主要在于以下幾個(gè)問(wèn)題。

一是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。自從實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，我國(guó)的企業(yè)開(kāi)始走上政企分開(kāi)、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的軌道。但是，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶有一定的盲目性，當(dāng)循規(guī)蹈矩的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以取得預(yù)期的盈利效果時(shí)，便有人試圖采取不正當(dāng)?shù)氖侄芜M(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。于是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，假賬目、假報(bào)表也出現(xiàn)了。

二是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位問(wèn)題。自從2001年11月我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以來(lái)，在我國(guó)漫長(zhǎng)的“入世”過(guò)程中，中國(guó)得到的好處是出口貿(mào)易增長(zhǎng)越來(lái)越快，但與此同時(shí)，也有越來(lái)越多的反傾銷訴訟把我國(guó)企業(yè)推上了被告席，進(jìn)而遭到外國(guó)的反傾銷調(diào)查。

三是深化企業(yè)改革的問(wèn)題。改革開(kāi)放30余年來(lái)，全國(guó)企業(yè)已經(jīng)基本上完成了公司制改造，變成了自主經(jīng)營(yíng)的獨(dú)立法人。它們按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法則進(jìn)行國(guó)內(nèi)、國(guó)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，采用甚至創(chuàng)造性地引入一系列競(jìng)爭(zhēng)手段和管理方法，其中包括高級(jí)管理人員的任期目標(biāo)責(zé)任制和年薪制、股票期權(quán)制度等考核與激勵(lì)措施、掉期與套期保值等衍生金融工具，隨著我國(guó)有效市場(chǎng)逐步完善而涌現(xiàn)出托管、代銷、返券、返利、售后三包等多種交易方式，等等，都需要會(huì)計(jì)法規(guī)填補(bǔ)制度上的空白，按照國(guó)際通行的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一實(shí)務(wù)中的混亂做法。

因此，這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立的意義絕不僅僅在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身，其宏觀理論意義可以概括為：有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和政府部門經(jīng)濟(jì)管理水平的增強(qiáng)；有利于完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，尤其是資本市場(chǎng)的健康發(fā)展；有利于提高對(duì)外開(kāi)放水平，保障我國(guó)企業(yè)在世界貿(mào)易組織中應(yīng)有的地位和利益；有利于會(huì)計(jì)工作促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展作用的發(fā)揮。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施后，其范圍、內(nèi)容和約束力等都將得到加強(qiáng)，在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下，最大限度地滿足有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，從而進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)的必然要求，實(shí)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，使國(guó)內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作更加適應(yīng)國(guó)際化發(fā)展的需求，為企業(yè)增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力奠定基礎(chǔ)；新準(zhǔn)則的試行，為國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)海外投資業(yè)務(wù)制定了核算的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范了國(guó)內(nèi)企業(yè)的海外投資行為，節(jié)省了國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)海外業(yè)務(wù)核算的轉(zhuǎn)換時(shí)間和費(fèi)用，極大地提高了新準(zhǔn)則的適用性，同時(shí)為國(guó)內(nèi)企業(yè)的整體評(píng)價(jià)打好了基礎(chǔ)；新準(zhǔn)則體系規(guī)范了特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，為特殊業(yè)務(wù)間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)比和分析提供了依據(jù)，同時(shí)，為特殊行業(yè)的國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)提供了切實(shí)的制度保障；新準(zhǔn)則頒布了金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為完善國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)操作體系，規(guī)范國(guó)內(nèi)金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為等建立了制度的保障。

二、新準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要在以下幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同：存貨周轉(zhuǎn)的計(jì)量方法，取消了后進(jìn)先出法的應(yīng)用；固定資產(chǎn)的成本中要考慮計(jì)入特殊行業(yè)特殊企業(yè)固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)，固定資產(chǎn)凈殘值按現(xiàn)值計(jì)量，固定資產(chǎn)后續(xù)支出按初始確認(rèn)的原則進(jìn)行；無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)，可以劃分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，并且研究階段的支出費(fèi)用化，而開(kāi)發(fā)階段的支出資本化，壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷；資產(chǎn)減值采用了資產(chǎn)組的概念和總部資產(chǎn)的概念，進(jìn)一步明確了資產(chǎn)減值跡象出現(xiàn)后才應(yīng)該繼續(xù)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，并且詳細(xì)規(guī)定了資產(chǎn)可收回金額的計(jì)算方法；金融工具、債務(wù)重組、非貨幣性交換、投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)的計(jì)量，符合條件的應(yīng)采用公允價(jià)值，并且一律納入表內(nèi)反應(yīng)；合并財(cái)務(wù)報(bào)表采用經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論，不再采用母公司理論，合并范圍基于實(shí)際意義上的控制，而不僅僅是法律形式上的控制；同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本按投資企業(yè)占被投資單位凈資產(chǎn)的應(yīng)有份額計(jì)量，而非同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本按投資企業(yè)對(duì)被投資單位支付的對(duì)價(jià)計(jì)量；持有股份比例達(dá)到控股和沒(méi)有重大影響的按照成本法核算，而持有股份比例達(dá)到重大影響的按照權(quán)益法核算；收入的計(jì)量，在遵循五項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，當(dāng)收入的名義金額與公允價(jià)值相差不多時(shí)按名義金額計(jì)量，但當(dāng)收入的名義金額與公允價(jià)值相差很多時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同不等于相同。在一些會(huì)計(jì)處理上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了“中國(guó)特色”。但是，其中實(shí)質(zhì)性差異主要包括兩項(xiàng)：

一是關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求，國(guó)家控制的企業(yè)一律視為關(guān)聯(lián)方。而我國(guó)規(guī)定國(guó)家控制的企業(yè)，除了有投資與被投資關(guān)系的以外，均不視為關(guān)聯(lián)方。實(shí)際上，這些企業(yè)確實(shí)在市場(chǎng)中都是獨(dú)立的法人，他們之間不可能隨便無(wú)償轉(zhuǎn)移股權(quán)。

二是長(zhǎng)期資產(chǎn)減值計(jì)提準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，除了商譽(yù)等壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)以外，其他所有的資產(chǎn)都可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且當(dāng)其價(jià)值回升之時(shí)允許在其計(jì)提的準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)一經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備就不得轉(zhuǎn)回，因?yàn)殚L(zhǎng)期資產(chǎn)減值的損失一般不易恢復(fù)，也因?yàn)槭聦?shí)證明有一些企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回進(jìn)行利潤(rùn)操縱。并且，當(dāng)前美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回，他們的理由是計(jì)提減值準(zhǔn)備以后，資產(chǎn)是按照新的成本列示于賬面的，為了貫徹穩(wěn)健原則，該資產(chǎn)成本只能減少而不能增加。也可以說(shuō)，我們?cè)诖耸墙梃b了美國(guó)的做法。

趨同是雙向的，作為發(fā)展中國(guó)家的中國(guó)，不可避免的存在著新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，因此不能照抄照搬經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家現(xiàn)成的方法，只要我們堅(jiān)持了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性的趨同，國(guó)際社會(huì)就肯定認(rèn)可。

參考文獻(xiàn)：

①于長(zhǎng)春：《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異實(shí)務(wù)導(dǎo)讀》2007

（孫穎，1971年生，遼寧沈陽(yáng)人，遼寧公安司法管理干部學(xué)院副教授。研究方向：財(cái)務(wù)）