XBRL國(guó)內(nèi)研究綜述

何異

【摘要】 文章旨在通過(guò)對(duì)近年來(lái)我國(guó)關(guān)于XBRL期刊文獻(xiàn)的綜述，了解國(guó)內(nèi)XBRL研究現(xiàn)狀，并以此引發(fā)對(duì)于XBRL研究趨勢(shì)的思考。通過(guò)提取國(guó)內(nèi)具有代表性核心重要刊物中以“XBRL”、“網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告”為主題的118篇期刊和會(huì)議論文進(jìn)行分類綜述，得到基于XBRL語(yǔ)言研究中關(guān)于教育、審計(jì)、內(nèi)控、安全性及文獻(xiàn)綜述、實(shí)證分析方向還處于研究薄弱環(huán)節(jié)的啟示；結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況分析，得出云計(jì)算、ERP及內(nèi)控制度的實(shí)現(xiàn)與XBRL應(yīng)用推廣有著重要聯(lián)系。

【關(guān)鍵詞】 XBRL； 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告； 文獻(xiàn)綜述； 研究現(xiàn)狀； 云計(jì)算

一、XBRL介紹

XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言的縮寫。它是基于XML（eXtensible Markup Language，可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言）產(chǎn)生的針對(duì)商務(wù)報(bào)告而設(shè)定的一種計(jì)算機(jī)通用語(yǔ)言，也就是說(shuō)XBRL是XML中特定的一種語(yǔ)言。它有著與XML相同的可被各種軟件和系統(tǒng)識(shí)別的功能，可以有效完成“商業(yè)信息編制、分析和交流”，達(dá)到低成本、高效率地提供準(zhǔn)確可靠商業(yè)信息的功能。

XBRL最早是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師Charles Hoffman提出，很快在全球范圍內(nèi)掀起XBRL應(yīng)用和推廣浪潮。自1998年被AICPA重視后，XBRL的發(fā)展受到多方關(guān)注，并受到各國(guó)爭(zhēng)相學(xué)習(xí)與模仿。直至今日，全部的美國(guó)上市公司都已被強(qiáng)制要求使用XBRL披露財(cái)務(wù)報(bào)告。盡管我國(guó)的XBRL發(fā)展較晚，但自2006年財(cái)政部啟動(dòng)了XBRL項(xiàng)目以來(lái)，XBRL的研究受到財(cái)政部等機(jī)構(gòu)的密切關(guān)注。到2010年，XBRL中國(guó)地區(qū)組織成為正式地區(qū)組織成員，標(biāo)志著我國(guó)XBRL進(jìn)展的又一里程碑。

XBRL技術(shù)構(gòu)架主要由三部分構(gòu)成：XBRL技術(shù)規(guī)范、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)、XBRL實(shí)例文檔。其作用如圖1所示。

正如人們當(dāng)初預(yù)期的那樣，XBRL的出現(xiàn)革新了財(cái)務(wù)信息采集的流程，整合了財(cái)務(wù)信息供應(yīng)鏈，低成本、高質(zhì)量、廣范圍地完成了會(huì)計(jì)報(bào)表要求，并加強(qiáng)了數(shù)據(jù)的可讀性和有用性，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)電子化交流。

二、我國(guó)研究XBRL的現(xiàn)狀

目前，我國(guó)XBRL相關(guān)研究正處于初步發(fā)展階段。正如我國(guó)研究XBRL資深學(xué)者張?zhí)煳鳎?005）對(duì)我國(guó)境內(nèi)72家具有證券審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和74家不具有證券審計(jì)資格的事務(wù)所進(jìn)行的典型調(diào)查和抽樣調(diào)查結(jié)果顯示，1.5%的事務(wù)所對(duì)XBRL知識(shí)有全面的了解；17.9%的事務(wù)所較為了解；41.8%的事務(wù)所了解一般；26.9%的事務(wù)所知識(shí)在相關(guān)網(wǎng)站和期刊雜志上見過(guò)，但對(duì)具體內(nèi)容了解不多；11.9%的事務(wù)所在本次問(wèn)卷調(diào)查之前沒(méi)有聽說(shuō)過(guò)XBRL（截至2005年11月）。在如此被動(dòng)的形勢(shì)下，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)從2007年開始向廣大學(xué)者以“信息化下的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)與審計(jì)問(wèn)題研究”主題進(jìn)行征文，并在年會(huì)中將其作為主要議題之一進(jìn)行探討。經(jīng)過(guò)幾年的努力，第九屆中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)信息化年會(huì)將XBRL研究推向高潮（2010）。當(dāng)年公開發(fā)表的關(guān)于XBRL的文章多達(dá)130余篇。同年，XBRL中國(guó)地區(qū)組織成為正式地區(qū)組織成員，并建立了XBRL技術(shù)規(guī)范及通用分類標(biāo)準(zhǔn)。

雖然短短5年來(lái)中國(guó)不斷適應(yīng)國(guó)際準(zhǔn)則，加快AIS（會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)）的完善，但不可否認(rèn)，中國(guó)跟美國(guó)等其他XBRL技術(shù)成熟國(guó)家相比還有很長(zhǎng)的路需要走。

為了更客觀和定量地了解我國(guó)XBRL研究成果的現(xiàn)狀，筆者深入搜索了中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)絡(luò)出版總庫(kù)、中國(guó)學(xué)術(shù)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)、中國(guó)重要會(huì)議論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)、國(guó)家科技成果數(shù)據(jù)庫(kù)等各類文獻(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)，并對(duì)“XBRL”、“網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告”為主題的所有期刊和會(huì)議論文（截至2011年8月）進(jìn)行匯總，提取其中在國(guó)內(nèi)具有代表性的核心重要刊物上發(fā)表的118篇進(jìn)行深入分析，分類綜述，并以圖表的形式形象生動(dòng)地呈現(xiàn)研究結(jié)果（表1，圖2，圖3，圖4，表2）。

據(jù)表1、圖2所示，我國(guó)學(xué)者對(duì)XBRL研究從公開發(fā)表刊物的數(shù)目上來(lái)看，數(shù)目還不是很多，XBRL的研究對(duì)于大多數(shù)人來(lái)說(shuō)還是一個(gè)比較新的課題。每年公開發(fā)表期刊篇數(shù)有一定起伏，與XBRL愈來(lái)愈受到相關(guān)行業(yè)如會(huì)計(jì)、審計(jì)、信息技術(shù)、監(jiān)管和政府重視的趨勢(shì)不存在線性關(guān)系。說(shuō)明我國(guó)XBRL的推廣還存在不足，缺乏一批固定數(shù)量的學(xué)者對(duì)XBRL進(jìn)行探索和研究。

據(jù)圖4所示，近年來(lái)我國(guó)在XBRL應(yīng)用及推廣方面文獻(xiàn)較多，而在審計(jì)與內(nèi)控、文獻(xiàn)綜述、國(guó)外案例及其他（包括教育、政策與監(jiān)管、其他各專項(xiàng)領(lǐng)域）等方向的內(nèi)容還不夠深入。大多公開發(fā)表文章的深度不夠，基本上沒(méi)有對(duì)我國(guó)XBRL使用狀況進(jìn)行實(shí)證研究，更多的是處于敘述問(wèn)題和表達(dá)想法的階段，缺乏從理論上對(duì)問(wèn)題的論證和從實(shí)踐上對(duì)數(shù)據(jù)的驗(yàn)證和反饋。

據(jù)表2所示，筆者將樣本選取的118篇期刊和會(huì)議論文按照“安全與技術(shù)”、“分類標(biāo)準(zhǔn)與披露方式”、“內(nèi)控和審計(jì)”及“應(yīng)用及推廣”等7個(gè)類別分別概括了其主要研究方向或關(guān)鍵詞，以下對(duì)每個(gè)類別主要思想進(jìn)行綜述。

（一）在安全與技術(shù)方面

我國(guó)安全技術(shù)方面研究，主要分為兩類：一類以風(fēng)險(xiǎn)控制和安全性為主要研究方向；另一類以技術(shù)實(shí)現(xiàn)為主要研究方向。兩者相輔相成，構(gòu)成實(shí)現(xiàn)基于XBRL技術(shù)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的兩股力量。

在安全與風(fēng)險(xiǎn)方面，李承為、黃嘉臨（2006）分析了網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)和XBRL自身風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)因素對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告呈報(bào)的影響，提出了完善公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)環(huán)境建設(shè)，采取現(xiàn)代信息技術(shù)防范網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行信息完整性驗(yàn)證相結(jié)合的方法來(lái)提高XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下應(yīng)用的有效性，并對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告網(wǎng)絡(luò)呈報(bào)流程進(jìn)行了改進(jìn)。凌蘭蘭、朱衛(wèi)東（2006）認(rèn)為將XARL與WSSM兩種技術(shù)相結(jié)合，能構(gòu)建一種可滿足“為網(wǎng)絡(luò)中處于各種系統(tǒng)下的合法信息使用者及時(shí)提供安全可靠的財(cái)務(wù)信息”安全要求的安全體系；并提出基于XBRL的無(wú)縫化網(wǎng)上報(bào)告安全體系的新思路，并詳細(xì)闡述了實(shí)現(xiàn)其構(gòu)想的具體流程。李建、申自玉（2007）結(jié)合當(dāng)前會(huì)計(jì)信息化管理工作中存在的問(wèn)題，詳細(xì)分析了影響會(huì)計(jì)信息化管理中數(shù)據(jù)安全的因素及其防范對(duì)策，并提出我國(guó)可以參照美國(guó)的COSO風(fēng)險(xiǎn)控制模型和國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)提出的信息系統(tǒng)和技術(shù)控制目標(biāo)COBIT模型，以“適度防范”為原則，建立起在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上的綜合利用商用密碼、防火墻、防病毒、身份識(shí)別、網(wǎng)絡(luò)隔離、可信服務(wù)、安全服務(wù)、備份恢復(fù)、PKI服務(wù)、取證、網(wǎng)絡(luò)入侵陷阱、主動(dòng)反擊等多種技術(shù)與產(chǎn)品的“技術(shù)防火墻”，保證企業(yè)信息系統(tǒng)的機(jī)密性、完整性和可靠性。

在技術(shù)方面，毛華揚(yáng)、王瑞華（2008）分析和比較了目前實(shí)際應(yīng)用中采用的存儲(chǔ)方式（文件系統(tǒng)、關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)、原生XML數(shù)據(jù)庫(kù)）的優(yōu)缺點(diǎn)，認(rèn)為選擇XBRL會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)方式時(shí)可從XBRL技術(shù)特點(diǎn)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)特性和外部環(huán)境三個(gè)角度出發(fā)；指出目前采用拆分方式存儲(chǔ)于關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)更符合實(shí)際應(yīng)用，但原生XML數(shù)據(jù)庫(kù)是未來(lái)發(fā)展的必然選擇，須加強(qiáng)在XBRL存儲(chǔ)技術(shù)方面的研究。朱建國(guó)、陳志勇（2010）對(duì)XBRL方案的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)單次校驗(yàn)流程模式和兩次校驗(yàn)流程模式進(jìn)行了比較和分析，并在此基礎(chǔ)上提出了在選擇和發(fā)展數(shù)據(jù)傳輸校驗(yàn)?zāi)Ｊ綍r(shí)切不可忽視數(shù)據(jù)接收方和數(shù)據(jù)提供方雙方的經(jīng)濟(jì)效用。黃敏、王震、楊誠(chéng)、王穎（2010）針對(duì)目前我國(guó)證券行業(yè)信息披露方面主要通過(guò)把XBRL文檔轉(zhuǎn)化為關(guān)系表的方法處理XBRL數(shù)據(jù)中存在的映射轉(zhuǎn)換過(guò)程復(fù)雜，轉(zhuǎn)化中經(jīng)常會(huì)造成信息丟失、冗余等問(wèn)題，提出解決XBRL數(shù)據(jù)存儲(chǔ)查詢方案，探索XBRL在原生XML數(shù)據(jù)庫(kù)DB2中的存儲(chǔ)與檢索。其主要思路是：用DB2原生XML方式存儲(chǔ)XBRL數(shù)據(jù)（實(shí)例文檔、模式文件和鏈接庫(kù)文件），實(shí)例文檔作為XML屬性列儲(chǔ)存在關(guān)系表中；在XBRL實(shí)例文檔列上對(duì)查詢相關(guān)度高的元素建立XML索引，根據(jù)實(shí)際需求對(duì)其進(jìn)行檢索；針對(duì)XBRL實(shí)例文檔中的長(zhǎng)文本數(shù)據(jù)，利用DB2Net Search Extender建立基于XBRL的全文檢索。以此作為解決當(dāng)前XBRL技術(shù)應(yīng)用在效率上與處理流程上存在諸多缺點(diǎn)的方案。

（二）在分類標(biāo)準(zhǔn)與披露方式方面

此類文獻(xiàn)主要包括對(duì)XBRL基本概念與框架、分類標(biāo)準(zhǔn)制定、呈報(bào)（披露）方式與平臺(tái)建設(shè)方面的研究，其中分類標(biāo)準(zhǔn)的制定與信息披露方式方面研究較為成熟。

李立成（2008）認(rèn)為我國(guó)在引入 XBRL GL時(shí)需要根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)法規(guī)的要求以及我國(guó)的語(yǔ)言環(huán)境來(lái)進(jìn)行定制，制定我國(guó)的XBRL GL要遵循符合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求、符合XBRL GL的一般規(guī)范、便于國(guó)際間財(cái)務(wù)信息的交流、適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的新趨勢(shì)、提高數(shù)據(jù)的共享程度和可拓展性的原則，按財(cái)務(wù)事實(shí)數(shù)據(jù)來(lái)源、結(jié)構(gòu)、搜集數(shù)據(jù)、輸入、整理、測(cè)試與輸出7個(gè)步驟來(lái)建立。姚靠華、洪昀（2009）從本體論的內(nèi)涵、XBRL層次結(jié)構(gòu)和本體論基礎(chǔ)、本體論的研究前景展望三個(gè)方面在發(fā)展、推廣XBRL過(guò)程中本體論的重要性及作用。楊周南、朱建國(guó)、趙英吉等（2010）以第三方非營(yíng)利組織理論、本體論、軟件體系架構(gòu)理論和軟件成熟度模型理論作為理論基礎(chǔ)，結(jié)合XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證的內(nèi)容，嘗試建立了XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證的方法學(xué)體系，并對(duì)方法學(xué)體系的構(gòu)成要素和要素之間的關(guān)系進(jìn)行了詳細(xì)闡述。諶家蘭（2011）首先依據(jù)IFRS、TWGAAP、GNGAAP、USGAAP所制定的XBRL進(jìn)行分析及比較，建立一個(gè)新的XBRL，稱為NCCU XBRL FR，搜集一般行業(yè)編制集團(tuán)財(cái)務(wù)信息之流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債；接著透過(guò)對(duì)應(yīng)標(biāo)簽的技術(shù)，設(shè)計(jì)邏輯規(guī)則庫(kù)，內(nèi)建四類NCCU XBRL FR分別對(duì)應(yīng)四類XBRL FR之XBRL計(jì)算鏈接庫(kù)，即可自動(dòng)轉(zhuǎn)換NCCU XBRL FR和四類XBRL FR的信息；最后利用四類之原本XBRL FR計(jì)算鏈接庫(kù)，計(jì)算編制合并報(bào)表信息前的個(gè)別報(bào)表信息。張?zhí)煳?、黃長(zhǎng)胤、吳忠生（2011）從財(cái)務(wù)信息元素出發(fā)提出“粒度”概念，建立元素粒度度量模型，并進(jìn)一步研究了粒度量化度量的條件、原理和方法及其在分類標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程中的作用，并給出了具體算例。為解決分類標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程中的問(wèn)題，提高分類標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量，提出了基于元素粒度的分類標(biāo)準(zhǔn)元素遴選模型，并闡述了如何在制定分類標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程中利用該模型進(jìn)行元素遴選，以確定分類標(biāo)準(zhǔn)元素邊界。

在信息呈報(bào)與披露方式方面研究上，姚靠華、胡愛萍（2006）認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的語(yǔ)言標(biāo)準(zhǔn)化問(wèn)題是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展過(guò)程中亟待解決的一個(gè)重要問(wèn)題。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，提出以XBRL為網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)平臺(tái)的建議，并從技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、需求和實(shí)踐效果四個(gè)方面就其可行性和實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行探討。楊黎明（2007）認(rèn)為XBRL平臺(tái)的搭建有利于推動(dòng)我國(guó)上市公司信息披露和證券信息服務(wù)業(yè)的規(guī)范、有序發(fā)展，并通過(guò)對(duì)基于XBRL的財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送流程及推廣難點(diǎn)進(jìn)行分析，給出應(yīng)對(duì)對(duì)策。張育強(qiáng)（2008）以截至2006年底在中小企業(yè)板上市的102家中小上市公司為樣本對(duì)象，研究了中小企業(yè)在以計(jì)算機(jī)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為特征的信息技術(shù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息披露狀況，探析了中小企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)呈報(bào)水平、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)呈報(bào)形式、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)呈報(bào)態(tài)度以及融資困境與財(cái)務(wù)信息化的關(guān)系等問(wèn)題；并就中小企業(yè)資源短缺，融資困難和財(cái)務(wù)信息化理念缺乏的實(shí)際提出變革中小企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)呈報(bào)的建議。聶萍、周戴（2011）采用專家咨詢法對(duì)服務(wù)平臺(tái)的質(zhì)量進(jìn)行了評(píng)分，在此基礎(chǔ)上對(duì)上海證券交易所、深圳證券交易所、臺(tái)灣證券交易所、以色列證券交易所和美國(guó)證券交易委員會(huì)等所設(shè)置的XBRL示范服務(wù)平臺(tái)從信息質(zhì)量特征和網(wǎng)站適航性等方面進(jìn)行比較與分析，提出了改進(jìn)中國(guó)XBRL環(huán)境網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告網(wǎng)頁(yè)呈現(xiàn)質(zhì)量的政策建議。

（三）在內(nèi)控和審計(jì)方面

由于內(nèi)控、審計(jì)與鑒證服務(wù)、信息質(zhì)量等方面關(guān)系密切，其研究?jī)?nèi)容大多有交叉。故筆者將以上幾個(gè)內(nèi)容統(tǒng)一歸類在“內(nèi)控和審計(jì)”分類中，以方便綜述。首先，在內(nèi)控與信息質(zhì)量方面，任家華（2009）參考COSO框架，從內(nèi)部控制5要素（控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控）入手，分析XBRL系統(tǒng)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，并提出了相應(yīng)的防范機(jī)制和可采用的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒，為中國(guó)上市公司的XBRL內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)提供了指導(dǎo)意見。其次，在審計(jì)與鑒證方面，歐陽(yáng)電平、鄭春梅（2007）通過(guò)對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)特征和風(fēng)險(xiǎn)分析，討論XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)和鑒證服務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展，并對(duì)國(guó)外一種鑒證標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)XARL的應(yīng)用和發(fā)展進(jìn)行剖析，以期對(duì)我國(guó)的審計(jì)界有所啟示與借鑒。瞿曉龍、喻光繼、陳軍（2010）詳細(xì)解讀了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、XBRL技術(shù)及審計(jì)流程三方面對(duì)審計(jì)的影響，提出審計(jì)人員應(yīng)分階段對(duì)被審計(jì)單位提供數(shù)據(jù)的可靠性、相關(guān)性進(jìn)行驗(yàn)證，以更好地理解在信息系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)流程和相關(guān)控制活動(dòng)，更多關(guān)注連續(xù)審計(jì)環(huán)境下信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性的建議。安寧（2011）以美國(guó)持續(xù)審計(jì)發(fā)展的制度分析為切入點(diǎn)，從正式約束與非正式約束兩個(gè)方面闡釋了制度環(huán)境對(duì)持續(xù)審計(jì)的影響，指出我國(guó)持續(xù)審計(jì)理論研究剛剛起步，實(shí)踐活動(dòng)面臨多重困難與不確定性，并對(duì)相關(guān)制度環(huán)境的建設(shè)和完善提出對(duì)策。孫凡（2011）從XBRL鑒證服務(wù)的主體與客體、內(nèi)容與種類等方面探討了XBRL鑒證服務(wù)的結(jié)構(gòu)與范疇等基本問(wèn)題，從多角度提出發(fā)展XBRL鑒證服務(wù)的建議。

（四）在國(guó)外案例方面

朱琳（2009）對(duì)XBRL在美國(guó)的發(fā)展和研究進(jìn)行深入探討，并提出關(guān)于XBRL在中國(guó)的推廣和應(yīng)用的建議。楊海峰、黃長(zhǎng)胤、趙英吉（2009）提供了XBRL在國(guó)際會(huì)計(jì)理事會(huì)、歐盟等組織和美國(guó)、法國(guó)、意大利、西班牙、加拿大、日本、印度等國(guó)家當(dāng)前發(fā)展的最新動(dòng)態(tài)匯總。彭屹松（2011）對(duì)XBRL技術(shù)及軟件進(jìn)行國(guó)際比較，分析我國(guó)XBRL軟件開發(fā)中存在的問(wèn)題，得到針對(duì)我國(guó)XBRL軟件開發(fā)的啟示。

（五）在研究綜述方面

盧馨、雷蕾（2010）選擇了國(guó)內(nèi)外具有代表性的核心期刊和中國(guó)優(yōu)秀博士論文庫(kù)，圍繞XBRL理論基礎(chǔ)及其價(jià)值優(yōu)勢(shì)、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)制定以及XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)鑒證等方面進(jìn)行了分類綜述。通過(guò)對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)的樣本統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，基于XBRL風(fēng)險(xiǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)鑒證研究將會(huì)成為新一輪的研究熱點(diǎn)。明兆春、萬(wàn)■、那博（2010）從技術(shù)優(yōu)勢(shì)、技術(shù)認(rèn)知、推廣影響因素等研究方面的文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，認(rèn)為目前的學(xué)者只是泛泛地探討網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組問(wèn)題，沒(méi)有對(duì)不同行業(yè)的會(huì)計(jì)流程重組分別進(jìn)行具體研究，因此對(duì)文章中分類綜述的三方面XBRL研究方向給出自己的見解與意見。莊明來(lái)、魏森淼（2011）從XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)應(yīng)用、公司治理與審計(jì)、財(cái)務(wù)分析與流程再造、推廣策略及其他四個(gè)方面對(duì)2001—2010年發(fā)表在核心期刊上的有關(guān)XBRL研究的文獻(xiàn)進(jìn)行概括與梳理。

（六）在應(yīng)用及推廣方面

劉永澤、胡仁昱、伊鳴（2007）分析了XBRL的特性及應(yīng)用領(lǐng)域，并就XBRL在我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題提出解決方案和發(fā)展前景展望。薛林生（2008）指出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是PDF、DOC、HTML等格式的非結(jié)構(gòu)化文檔，甚至是紙介質(zhì)的打印版，難于查詢，更難于進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，無(wú)法獲得信息使用者所需求的信息。而基于XBRL語(yǔ)言的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，是一種網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告，是一種高效、可靠、廉價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)告方式，它可以讓價(jià)值鏈上財(cái)務(wù)信息的使用者方便、及時(shí)地運(yùn)用價(jià)值鏈會(huì)計(jì)核算體系提供的資料進(jìn)行分析、管理與控制。作者從XBRL的基本原理、XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)現(xiàn)模式出發(fā)，對(duì)XBRL價(jià)值鏈會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)實(shí)施的步驟作了具體劃分，并對(duì)XBRL價(jià)值鏈會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告在我國(guó)的推廣應(yīng)用提出自己的見解與意見。劉玉廷（2010）結(jié)合基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）通用分類標(biāo)準(zhǔn)和XBRL技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，就我國(guó)推廣應(yīng)用XBRL，推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了論述，并就“實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，推動(dòng)XBRL在我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的應(yīng)用”和“推廣應(yīng)用XBRL的工作安排與具體措施”兩方面給予指導(dǎo)性意見。張蓮苓（2011）認(rèn)為傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告具有模式單一、數(shù)據(jù)不易抽取、無(wú)法提供實(shí)時(shí)的報(bào)告信息等缺陷，結(jié)合XBRL清晰的層次關(guān)系表達(dá)、內(nèi)置驗(yàn)證機(jī)制、方便進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘的技術(shù)特點(diǎn)，分析了XBRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告生成和報(bào)送環(huán)節(jié)的各種模式，并針對(duì)XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告在我國(guó)的應(yīng)用情況提出意見。

（七）其他

1.在政策與監(jiān)管方面

凌蘭蘭、朱衛(wèi)東（2007）針對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)管信息收集困難、監(jiān)管效率低的現(xiàn)狀，提出將XBRL應(yīng)用于國(guó)有企業(yè)監(jiān)管系統(tǒng)，構(gòu)建了中央國(guó)資委、省市級(jí)國(guó)資委和國(guó)有企業(yè)等利益相關(guān)主體監(jiān)管系統(tǒng)，并分析了其益處。

2.在教育方面

瞿曉龍、胡國(guó)強(qiáng)（2010）認(rèn)為XBRL是我國(guó)今后一段時(shí)期會(huì)計(jì)信息化建設(shè)與發(fā)展的重要一環(huán)，它的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)提出了新要求。作者將相關(guān)會(huì)計(jì)人才分為三類（設(shè)計(jì)開發(fā)人才、操作維護(hù)人才和信息使用人才）分別進(jìn)行論述，并針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)現(xiàn)狀，提出培養(yǎng)通曉XBRL會(huì)計(jì)人才的對(duì)策。謝筠、單禹（2011）認(rèn)為審計(jì)對(duì)于全面推進(jìn)XBRL，向社會(huì)提供經(jīng)驗(yàn)證的共享、真實(shí)、完整的信息至關(guān)重要。作者在分析XBRL對(duì)審計(jì)產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)上，提出與XBRL相關(guān)的審計(jì)教學(xué)改革措施。

3.在專項(xiàng)領(lǐng)域方面

苑澤明、任志芬（2011）指出知識(shí)產(chǎn)權(quán)融資活動(dòng)中的信息需求，總結(jié)基于融資目的的知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息披露理論，并分別闡述從公權(quán)屬性出發(fā)的對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)公共信息的強(qiáng)制披露和從保護(hù)私權(quán)屬性出發(fā)的對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)私人信息的自愿披露的實(shí)現(xiàn)路徑。

三、啟示

首先，技術(shù)是信息共享的基礎(chǔ)，安全是信息有效的保障。雖然“安全與技術(shù)”方面研究占總研究數(shù)的24%，但當(dāng)前研究的廣度和深度是無(wú)法滿足未來(lái)XBRL使用要求的。我國(guó)XBRL安全與風(fēng)險(xiǎn)控制、技術(shù)方面研究仍需要大力推進(jìn)，如XBRL數(shù)據(jù)的校驗(yàn)、清洗等。同時(shí)，XBRL的技術(shù)類文章，主要是由會(huì)計(jì)人員撰寫，但此類文獻(xiàn)與技術(shù)人員發(fā)表的文章其技術(shù)深度仍存在一定差距。從會(huì)計(jì)人員的角度出發(fā)，“安全與技術(shù)”類文章可以更多地從信息需求、技術(shù)支持等方面結(jié)合會(huì)計(jì)思考，而不是簡(jiǎn)單地討論技術(shù)應(yīng)用。

其次，在2006年至2011年間，國(guó)內(nèi)關(guān)于XBRL文獻(xiàn)綜述的許多文章所綜述的文獻(xiàn)都是XBRL推廣和應(yīng)用早期發(fā)表的，距今年份較久，缺乏對(duì)我國(guó)XBRL研究現(xiàn)狀的分析和探究。雖然我們不得不承認(rèn)直至今日那些早期的文獻(xiàn)仍具有研究和參考價(jià)值，但是同時(shí)也需要關(guān)注更多更貼近當(dāng)下的文獻(xiàn)。因?yàn)橹挥羞@樣學(xué)者才有可能更加了解當(dāng)下XBRL研究進(jìn)展，彌補(bǔ)當(dāng)前研究盲點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，提出新的思考。

再次，關(guān)于XBRL技術(shù)培訓(xùn)、軟件應(yīng)用及自定義編程的教育方面研究，在可預(yù)見的巨大的XBRL發(fā)展空間中卻沒(méi)有被重視。正如許多支持者所堅(jiān)持的，XBRL能給我們帶來(lái)巨大利益，具有可以跨平臺(tái)實(shí)現(xiàn)“一次錄入多次使用”的信息共享的優(yōu)勢(shì)。但很少有人提出如何培養(yǎng)具有XBRL專業(yè)知識(shí)及與其關(guān)聯(lián)緊密的各行業(yè)專業(yè)知識(shí)的人才。如何應(yīng)對(duì)未來(lái)缺乏這種跨學(xué)科、跨專業(yè)人才的現(xiàn)象，該如何普及相關(guān)知識(shí)認(rèn)知與教育，還有待進(jìn)一步分析與研究。中國(guó)XBRL研究剛剛起步，對(duì)于國(guó)內(nèi)缺乏相關(guān)跨學(xué)科人才的現(xiàn)狀，我們不得不作出思考，如何在大力推廣XBRL應(yīng)用的同時(shí)，保證未來(lái)多個(gè)相關(guān)行業(yè)、相關(guān)交叉學(xué)科專業(yè)人才的培養(yǎng)是現(xiàn)在亟待解決的問(wèn)題。只有在了解、熟悉XBRL和其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)的學(xué)者人才充裕的情況下，XBRL的發(fā)展才會(huì)一往無(wú)前，其巨大潛力才能夠得以發(fā)揮。

最后，盡管我國(guó)對(duì)XBRL應(yīng)用于審計(jì)與內(nèi)控方面研究的文獻(xiàn)從2010年起逐漸增多，但是僅僅參照國(guó)外利用XBRL技術(shù)進(jìn)行審計(jì)的模式是不夠的。結(jié)合我國(guó)特殊情況，分階段、分步驟、分模塊地逐步在審計(jì)、稅收等模塊中應(yīng)用XBRL技術(shù)，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化目標(biāo)。筆者認(rèn)為，可以將XBRL與ERP、云計(jì)算等結(jié)合使用，這不僅符合現(xiàn)實(shí)ERP軟件推廣上線和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)告編制的發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)還可有效推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)范目標(biāo)的達(dá)成。正如大家所知，當(dāng)前許多如Oracle、SAP等軟件公司，已將XBRL技術(shù)融入ERP軟件中。從軟件提供商角度來(lái)看，這不僅能滿足ERP軟件客戶輸出XBRL文檔的要求，同時(shí)也為提供ERP軟件服務(wù)的公司利用XBRL技術(shù)簡(jiǎn)化搜索和存儲(chǔ)帶來(lái)方便。同時(shí)近年我國(guó)許多大型企業(yè)紛紛上線ERP軟件來(lái)對(duì)其財(cái)務(wù)、交易及人員進(jìn)行管理，國(guó)內(nèi)軟件商如金蝶、用友等公司還為中小型企業(yè)提供“在線會(huì)計(jì)”、“在線CRM”等基于云計(jì)算的服務(wù)。如果我們能將XBRL技術(shù)嵌入ERP和云計(jì)算軟件中，那么在XBRL文檔的輸出、存儲(chǔ)，以及企業(yè)內(nèi)部控制、審計(jì)、監(jiān)管等方面都將大大獲益。如在管理會(huì)計(jì)上，XBRL與ERP或云計(jì)算軟件的結(jié)合使用，使得整個(gè)企業(yè)的資金流和業(yè)務(wù)狀況清楚明晰且易于跟蹤監(jiān)察，完成企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，XBRL與ERP或云計(jì)算軟件的結(jié)合使用，輕松解決當(dāng)前將PDF或HTML格式的財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)化為XBRL格式文檔的困擾，原生XML方式產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅信息可靠度高，同時(shí)還易于驗(yàn)證和存儲(chǔ)；在審計(jì)方面，XBRL與ERP或云計(jì)算軟件的結(jié)合使用，使得整個(gè)審計(jì)流程和難度得到簡(jiǎn)化；在人才培養(yǎng)方面，XBRL與ERP或云計(jì)算軟件的結(jié)合使用，可以將相關(guān)技術(shù)的培訓(xùn)和數(shù)據(jù)的維護(hù)落實(shí)在ERP及云計(jì)算軟件提供商身上，而不再是每個(gè)企業(yè)所懊惱的問(wèn)題，軟件提供商通過(guò)對(duì)提供軟件服務(wù)進(jìn)行定價(jià)，來(lái)彌補(bǔ)人才培養(yǎng)與教育的支出。如果這個(gè)設(shè)想成立，那XBRL與ERP、云計(jì)算的結(jié)合運(yùn)用，將在不改變會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的原則上，以最小的沉沒(méi)成本最大化地滿足企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、相關(guān)XBRL技術(shù)人才培養(yǎng)及審計(jì)數(shù)據(jù)的采用等各方面要求?！?/p>

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［36］ 謝筠，單禹.XBRL與審計(jì)教學(xué)改革研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2011（21）.

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