營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)納稅的影響分析及應(yīng)對(duì)

佘麗娜

摘要：從營(yíng)業(yè)稅改增值稅的價(jià)值取向來(lái)看，實(shí)則在于避免重復(fù)征稅。而這一點(diǎn)對(duì)于該類型企業(yè)而言則具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。在認(rèn)識(shí)了稅制轉(zhuǎn)換后，其分別從正面和負(fù)面兩個(gè)方面影響企業(yè)納稅。正面表現(xiàn)為，規(guī)避了重復(fù)征稅的弊端；而負(fù)面則為，創(chuàng)新性產(chǎn)品因市場(chǎng)評(píng)價(jià)較高，而面臨著所交納增值稅絕對(duì)數(shù)的增加。在合規(guī)的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)在增強(qiáng)市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)意識(shí)、市場(chǎng)化規(guī)則意識(shí)，以及市場(chǎng)化責(zé)任意識(shí)上下工夫。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)新型企業(yè)；增值稅；影響；應(yīng)對(duì)

本文以創(chuàng)新型企業(yè)為考察對(duì)象，從營(yíng)業(yè)稅改增值稅的價(jià)值取向來(lái)看，實(shí)則在于避免重復(fù)征稅。而這一點(diǎn)對(duì)于該類型企業(yè)而言則具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。在以提供高科技產(chǎn)品及專門服務(wù)為主導(dǎo)的企業(yè)，具有知識(shí)和資本密集型的技術(shù)特征。對(duì)于后者而言，則要求企業(yè)具有良好的資本積累能力。這種能力的最終獲取，仍然基于企業(yè)的稅后利潤(rùn)的所得。由此，隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的拓展，這一制度安排對(duì)于企業(yè)的影響如何；同時(shí)，在現(xiàn)實(shí)背景下企業(yè)又怎樣構(gòu)建自己的應(yīng)對(duì)措施，便成為筆者感興趣的問(wèn)題。

從現(xiàn)有文獻(xiàn)中不難發(fā)現(xiàn)，同行大都以大眾化企業(yè)作為考察對(duì)象來(lái)進(jìn)行探討。然而，與普通企業(yè)不同的是，創(chuàng)新型企業(yè)向市場(chǎng)提供的產(chǎn)品具有很高的技術(shù)存量，甚至體現(xiàn)為一種創(chuàng)意（工程設(shè)計(jì)），而這類產(chǎn)品在出售后所將面臨的稅制影響卻很少被提及。這一問(wèn)題的探討具有很強(qiáng)的理論與實(shí)踐意義。

鑒于以上所述，筆者將就文章主題展開討論。

一、對(duì)稅制轉(zhuǎn)換的認(rèn)識(shí)

除了知道稅制轉(zhuǎn)換的初衷在于避免重復(fù)征稅仍顯不夠，還需從增值稅的特征、規(guī)則、效應(yīng)等三個(gè)方面進(jìn)行認(rèn)識(shí)。

（一）增值稅的特點(diǎn)

從稅收理論的角度來(lái)看，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，且是針對(duì)新增價(jià)值而進(jìn)行征收的稅種。其中，針對(duì)新增價(jià)值征稅便成為增值稅特點(diǎn)的核心。根據(jù)廣義價(jià)格理論可知，在產(chǎn)品價(jià)值創(chuàng)造中存在著物化勞動(dòng)和抽象勞動(dòng)兩種方式，前者將中間品轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去，此時(shí)并不形成價(jià)值，而只是將過(guò)去活勞動(dòng)所形成的價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)移罷了；后者卻是形成價(jià)值的惟一源泉。這就意味著，在價(jià)值鏈構(gòu)成日益復(fù)雜的當(dāng)下，若仍然按照營(yíng)業(yè)稅制進(jìn)行征收，那么最終產(chǎn)品中的不同要素將面臨重復(fù)征稅的弊端，進(jìn)而直接影響產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格。對(duì)于企業(yè)的專利轉(zhuǎn)讓或是技術(shù)特許使用上，價(jià)值鏈各利益主體仍然面臨著以上弊端。

（二）增值稅的規(guī)則

按照試點(diǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測(cè)算，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%—15%之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%—10%之間。改革試點(diǎn)選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。從以上數(shù)據(jù)可以知曉，增值稅規(guī)則的設(shè)計(jì)存在著顯著的產(chǎn)業(yè)調(diào)控意味。在構(gòu)建創(chuàng)新型大國(guó)的戰(zhàn)略安排下，各類創(chuàng)新型企業(yè)承擔(dān)著技術(shù)創(chuàng)新的重要職能，在維系其良好的內(nèi)生發(fā)展驅(qū)動(dòng)前提下，執(zhí)行差異化的稅率將避免營(yíng)業(yè)稅那樣的剛性化弊端。

（三）增值稅的效應(yīng)

不可否認(rèn)，2012年1月1日才開始試點(diǎn)的稅制轉(zhuǎn)換，其最終的效應(yīng)并未得到充分顯現(xiàn)。但從近年來(lái)的呼聲來(lái)看，其在避免重復(fù)征稅和差異化、優(yōu)惠性征稅方面，必然能提升市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營(yíng)意識(shí)。特別對(duì)于創(chuàng)新型企業(yè)而言，在逐步市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)的大背景下，將在較低稅率的推動(dòng)下實(shí)現(xiàn)自營(yíng)資本的積累，從而不斷從內(nèi)涵和外延兩個(gè)領(lǐng)域提升自己的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上影響企業(yè)納稅的分析

眾所周知，增值稅的征收具有嚴(yán)格的法律規(guī)制機(jī)制，企業(yè)財(cái)務(wù)部門在適應(yīng)稅制轉(zhuǎn)換計(jì)算方式的同時(shí)，還應(yīng)強(qiáng)化自身的財(cái)務(wù)職能。而這不僅是對(duì)增值稅規(guī)則的響應(yīng)，也是維護(hù)自身利益的舉措。

為此，以下從兩個(gè)方面來(lái)分析對(duì)企業(yè)的影響：

（一）正面影響

從正面影響來(lái)看，其主要體現(xiàn)在上文反復(fù)提到的規(guī)避了重復(fù)征稅的弊端，從而提高了企業(yè)的市場(chǎng)盈利能力。從創(chuàng)新型企業(yè)通常所具有的規(guī)模和市場(chǎng)份額不難看出，在企業(yè)技術(shù)優(yōu)化過(guò)程中并未積累起充分的資金存量，進(jìn)而在市場(chǎng)化運(yùn)作中往往受到資金瓶徑的制約。特別是在垂直化分工體系的運(yùn)營(yíng)中，過(guò)去的重復(fù)征稅極大地影響到經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性。然而，在增值稅稅率一檔中，企業(yè)屬于6%的那一類。這樣，就能在國(guó)家稅收政策下，享受到政府的產(chǎn)業(yè)扶持優(yōu)惠。

（二）負(fù)面影響

由于增值稅是針對(duì)最終出售的產(chǎn)品價(jià)值而征收的。這樣一來(lái)，企業(yè)的諸多創(chuàng)新性產(chǎn)品因市場(chǎng)評(píng)價(jià)較高（如IT產(chǎn)品），必然面臨著所交納增值稅絕對(duì)數(shù)的增加。由此，這就是本文在開篇之處所提到的，即企業(yè)具有自身的獨(dú)特性。那么如何面對(duì)這一影響呢。首先應(yīng)該在合規(guī)的條件下來(lái)應(yīng)對(duì)；另外，企業(yè)在“創(chuàng)意”出售的合約中，可以通過(guò)價(jià)格機(jī)制將納稅部分轉(zhuǎn)嫁給中間商。

以上從兩個(gè)方面所提出的影響，實(shí)則并不帶有價(jià)值判斷。創(chuàng)新型企業(yè)作為專業(yè)技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)供給組織，稅制轉(zhuǎn)換對(duì)其的負(fù)面影響是長(zhǎng)期存在的。當(dāng)然，還需要通過(guò)強(qiáng)化自身財(cái)務(wù)職能和成本控制效果，來(lái)優(yōu)化內(nèi)部資金使用監(jiān)管并配合增值稅制度的執(zhí)行。最終，提升企業(yè)的盈利能力。

三、稅制轉(zhuǎn)換下的企業(yè)應(yīng)對(duì)措施構(gòu)建

結(jié)合以上所述并針對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)特征，以下從三個(gè)方面考察稅制轉(zhuǎn)換后企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施。

（一）增強(qiáng)市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)意識(shí)

在上文的相關(guān)試點(diǎn)安排中可知，增值稅在稅率設(shè)計(jì)上根據(jù)不同行業(yè)制定了差異化對(duì)待舉措。對(duì)于創(chuàng)新型企業(yè)這樣的集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的組織，在6%的較低稅率下必然直接增加了它們的稅后利潤(rùn)總量。在以擴(kuò)大再生產(chǎn)為主要經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的市場(chǎng)環(huán)境下，稅后利潤(rùn)的增加在滿足企業(yè)內(nèi)涵發(fā)展要求的同時(shí)，還應(yīng)從企業(yè)市場(chǎng)逐利性方面提升其市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)意識(shí)。或者說(shuō)，從過(guò)去的害怕面對(duì)市場(chǎng)，轉(zhuǎn)變到如今的積極面對(duì)市場(chǎng)上來(lái)。目前，企業(yè)實(shí)行了項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，稅制轉(zhuǎn)換便從微觀層面激發(fā)了項(xiàng)目成員的創(chuàng)新意識(shí)和市場(chǎng)意識(shí)。這樣一來(lái)從整體上輔助了企業(yè)系統(tǒng)體制改革的平穩(wěn)過(guò)度。

（二）增強(qiáng)市場(chǎng)化規(guī)則意識(shí)

經(jīng)濟(jì)主體在實(shí)施市場(chǎng)行為時(shí)是需要講規(guī)則的，這種規(guī)則不僅體現(xiàn)在競(jìng)爭(zhēng)方面，也體現(xiàn)在財(cái)務(wù)制度管理方面。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)在管制缺位的市場(chǎng)環(huán)境中，形成了我行我素的市場(chǎng)行為特征，其中，有關(guān)偷稅漏稅則成為社會(huì)公眾所聲討的對(duì)象。然而，在增值稅嚴(yán)格和完善的管理機(jī)制下，上述行為將從聲譽(yù)約束上損害企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。因此，增值稅在其完善制度設(shè)計(jì)下，無(wú)形中對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理建立起了外部制度壓力。這種壓力必然借助倒逼機(jī)制，來(lái)促進(jìn)其市場(chǎng)化規(guī)則意識(shí)的形成。反過(guò)來(lái)理解則是，企業(yè)須主動(dòng)提升自己的市場(chǎng)化規(guī)則意識(shí)。

（三）增強(qiáng)市場(chǎng)化責(zé)任意識(shí)

與規(guī)則意識(shí)不同，責(zé)任意識(shí)強(qiáng)調(diào)企業(yè)的公民意識(shí)。具體而言，公民意識(shí)要求企業(yè)應(yīng)主動(dòng)、合規(guī)交納增值稅。筆者認(rèn)為，責(zé)任意識(shí)的形成也是企業(yè)公司化改革的最高標(biāo)準(zhǔn)。盡管稅制轉(zhuǎn)換本身無(wú)法建構(gòu)起企業(yè)的責(zé)任意識(shí)，但通過(guò)增值稅的制度壓力和社會(huì)輿論壓力的共同作用下，必然使企業(yè)管理層意識(shí)到：責(zé)任意識(shí)的形成并不是單邊的，它將有助于自身公共關(guān)系的建立，從而獲得品牌號(hào)召力。因此，市場(chǎng)化責(zé)任意識(shí)的形成應(yīng)成為企業(yè)更高層次的應(yīng)對(duì)措施。

綜上所述，以上便是筆者對(duì)文章主題的討論。不難發(fā)現(xiàn)，有關(guān)對(duì)稅制轉(zhuǎn)換的影響和應(yīng)對(duì)的認(rèn)識(shí)，須在實(shí)踐中得到深化。

四、案例分析

大陸臺(tái)商所投資的項(xiàng)目大部分屬于高科技類型，如IT產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。以下將以大陸臺(tái)商企業(yè)為考察對(duì)象，來(lái)進(jìn)行案例分析。

（一）案例導(dǎo)入

營(yíng)改增的主要目的是想解決現(xiàn)行的間接稅稅制下的重復(fù)征稅問(wèn)題，增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，并由最終消費(fèi)者承擔(dān)，而營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有抵扣機(jī)制，會(huì)構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)成本，且營(yíng)業(yè)稅與增值稅稅率適用不同。企業(yè)需要評(píng)估所從事的業(yè)務(wù)是否屬于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍中某一具體的服務(wù)類別，及其對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的財(cái)稅影響。

除稅務(wù)法規(guī)的變革以外，整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，也是臺(tái)商關(guān)注的焦點(diǎn)；尤其目前大陸市場(chǎng)逐漸進(jìn)入微利化時(shí)代，外資企業(yè)在大陸面臨越來(lái)越多經(jīng)營(yíng)困難，不僅勞力和土地成本上升，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)提高。此外，部分臺(tái)商企業(yè)還面臨了獨(dú)有的接班傳承問(wèn)題，更必須及早思考如何轉(zhuǎn)型升級(jí)，經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難時(shí)，企業(yè)需評(píng)估是要選擇財(cái)務(wù)重整，還是妥善安排退場(chǎng)機(jī)制。如果企業(yè)面臨了銷售下降、利潤(rùn)率降低以及現(xiàn)金流動(dòng)性和負(fù)債比率持續(xù)變差等情況，就是企業(yè)即將面臨財(cái)務(wù)困難的警訊；如果能正視這些警訊，在專業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的協(xié)助下，提早透過(guò)危機(jī)管理、業(yè)務(wù)分析以及導(dǎo)入財(cái)務(wù)重建方案，便能主動(dòng)掌握情勢(shì)，不論是退場(chǎng)或轉(zhuǎn)型，都能做出最有利的選擇。

（二）案例分析

站在臺(tái)商的角度來(lái)看待稅制轉(zhuǎn)換問(wèn)題，首先面臨的就是明確企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)，屬于增值稅的哪一個(gè)檔次。關(guān)于這一點(diǎn)，對(duì)于目前處于創(chuàng)業(yè)期的創(chuàng)新型企業(yè)具有很強(qiáng)的啟發(fā)意義。這實(shí)則就是通過(guò)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，理性規(guī)避稅制轉(zhuǎn)換下的納稅額度。并且，案例最后還提出了企業(yè)退出機(jī)制。從企業(yè)市場(chǎng)逐利性的角度來(lái)看，退出區(qū)域市場(chǎng)具有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的效果。然而，針對(duì)大陸創(chuàng)新型企業(yè)而言，一般較難采取這一策略。

似乎以上分析與本文的應(yīng)對(duì)措施無(wú)關(guān)，其實(shí)不然，三種意識(shí)的增強(qiáng)都圍繞著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)而做出的。前兩種意識(shí)的增強(qiáng)將推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而弱化增值稅率對(duì)企業(yè)盈利能力的影響；而最后的市場(chǎng)化責(zé)任意識(shí)，則在于提升企業(yè)商業(yè)形象的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)勢(shì)力，從而獲得政府公權(quán)力的正外部性效應(yīng)。關(guān)于這一點(diǎn)，在大陸企業(yè)難以采取退出策略時(shí)尤為重要。當(dāng)然，細(xì)節(jié)上的財(cái)務(wù)管理制度的優(yōu)化措施，已包含在了市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)意識(shí)之中了。

五、小結(jié)

本文認(rèn)為，目前所執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅改增值稅，分別從正面和負(fù)面兩個(gè)方面影響企業(yè)納稅。正面表現(xiàn)為，規(guī)避了重復(fù)征稅的弊端；而負(fù)面則為，創(chuàng)新性產(chǎn)品因市場(chǎng)評(píng)價(jià)較高，而面臨著所交納增值稅絕對(duì)數(shù)的增加。在合規(guī)的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)在增強(qiáng)市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)意識(shí)、市場(chǎng)化規(guī)則意識(shí)，以及市場(chǎng)化責(zé)任意識(shí)上下工夫。

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