商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究

徐艷梅

摘要：目前商業(yè)銀行普遍存在著內(nèi)部控制制度不健全、會計隊伍建設(shè)滯后、司法協(xié)助流程不完善、信息技術(shù)未充分應(yīng)用等問題，極易引發(fā)內(nèi)控風(fēng)險。本文從應(yīng)用信息技術(shù)完善控制流程、建立新金融產(chǎn)品推廣和運作機制、落實崗位責(zé)任制、梳理特殊業(yè)務(wù)流程以規(guī)避操作風(fēng)險等方面進行闡述，旨在健全商業(yè)銀行內(nèi)部控制機制，提高風(fēng)險防控能力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 會計監(jiān)督 風(fēng)險防控

一、引言

當(dāng)前國內(nèi)金融業(yè)發(fā)展迅速，各商業(yè)銀行在加大金融改革力度的同時，大力推動金融產(chǎn)品創(chuàng)新，扎實推進金融服務(wù)現(xiàn)代化，全面提升金融服務(wù)與管理水平的過程中，內(nèi)部控制制度的建立、健全相對滯后，內(nèi)控執(zhí)行力、案件防控能力等方面還存在許多不足，案件頻發(fā)，導(dǎo)致商業(yè)銀行屢屢遭到監(jiān)管部門行政處罰和承擔(dān)民事賠償責(zé)任，既造成銀行資金損失，又損害銀行的社會形象。因此，商業(yè)銀行必須加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高風(fēng)險防控能力，實現(xiàn)銀行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題

（一）信息技術(shù)迅速應(yīng)用，商業(yè)銀行未能建立配套的內(nèi)控流程

信息技術(shù)的迅速應(yīng)用，使商業(yè)銀行的會計人員核算工作效率大大提高，大規(guī)模的會計核算成為可能，促進了商業(yè)銀行的快速發(fā)展，但是實際工作中，商業(yè)銀行未能根據(jù)新的核算模式，及時完善新模式下的內(nèi)部控制流程，主要體現(xiàn)在以下兩方面：數(shù)據(jù)集中，會計監(jiān)管手段發(fā)展滯后；網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，犯罪分子從中找到洗錢等非法活動的可乘之機。

（二）金融產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新

當(dāng)前各家商業(yè)銀行競爭相當(dāng)激烈，金融產(chǎn)品創(chuàng)新周期縮短，新金融產(chǎn)品不斷推出，必須具有風(fēng)險管理的前瞻性，制定新的會計核算和內(nèi)部監(jiān)督流程與之相適應(yīng)，來防范和化解經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)創(chuàng)新過程中的各種風(fēng)險。但實際工作中，為爭搶市場份額，有的新產(chǎn)品未經(jīng)過充分的論證或試運行即對外推廣，新的會計核算規(guī)定和內(nèi)控流程難以及時制定、更新和完善，在業(yè)務(wù)運行過程中極易產(chǎn)生內(nèi)部會計監(jiān)督薄弱環(huán)節(jié)。另一方面，由于工作時間長、壓力大，各行重業(yè)績輕學(xué)習(xí)的情況普遍存在，各項新業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)大都由會計主管等少數(shù)人參加，再根據(jù)自己的理解組織柜員學(xué)習(xí)，一線會計人員和產(chǎn)品推廣人員難以及時、準(zhǔn)確掌握新產(chǎn)品知識，不能準(zhǔn)確指導(dǎo)客戶使用新產(chǎn)品，客戶在新產(chǎn)品應(yīng)用中與銀行產(chǎn)生矛盾，銀行因此承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

（三）金融機構(gòu)實施網(wǎng)點轉(zhuǎn)型過程中，內(nèi)控制度得不到有效執(zhí)行

當(dāng)前各銀行秉承“以效益為核心”的經(jīng)營理念，不斷深化改革，進行網(wǎng)點轉(zhuǎn)型，就是將銀行網(wǎng)點由以前的核算型向營銷型轉(zhuǎn)化、網(wǎng)點會計人員也由核算型向營銷型轉(zhuǎn)化，并在網(wǎng)點考核激勵機制和網(wǎng)點柜臺設(shè)置等方面進行了調(diào)整，在此過程中，內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行，具體表現(xiàn)在以下三方面：

1.現(xiàn)行考核激勵機制、人才選拔機制的傳導(dǎo)作用，不利于內(nèi)控執(zhí)行。

銀行網(wǎng)點由核算型向營銷型轉(zhuǎn)變，會計主管轉(zhuǎn)為營運主管，前臺柜員由核算型向營銷型轉(zhuǎn)變，并施以嚴格的以營銷業(yè)績?yōu)楹诵牡目己思罴s束機制，在這種考核激勵約束機制的壓力下容易形成會計內(nèi)部監(jiān)管疏漏。各行均以營銷業(yè)績作為衡量機構(gòu)負責(zé)人提拔任用和業(yè)績考評的主要標(biāo)準(zhǔn)，在當(dāng)前競爭激烈的金融形勢面前，各機構(gòu)負責(zé)人在上述雙重壓力下，重業(yè)績輕風(fēng)險，很可能自身直接作出或強令會計人員作出一些短期行為。此外，考核激勵機制明顯向營銷崗位傾斜，一些優(yōu)秀的會計人員轉(zhuǎn)而競聘專職營銷崗位，會計人才的流失使現(xiàn)行會計崗位人員的整體專業(yè)水平下降，風(fēng)險防范能力大大降低。

2.柜臺設(shè)置分類簡單，存在風(fēng)險隱患。

各商業(yè)銀行根據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)是否涉及現(xiàn)金，分設(shè)高柜區(qū)和低柜區(qū)。將涉及現(xiàn)金的業(yè)務(wù)放在封閉式的安全系數(shù)較高的高柜，而一些非現(xiàn)金業(yè)務(wù)則在開放式的低柜區(qū)辦理，以方便客戶和銀行員工的交流，促進產(chǎn)品銷售，但低柜區(qū)的開放式的辦公環(huán)境，不僅存在重要空白憑證和印章等重要物品遺失或被盜用的風(fēng)險，還存在系統(tǒng)被他人冒操作風(fēng)險。

3.相關(guān)人員風(fēng)險防范意識淡薄，有章不循。

我國《會計法》 第二十八條規(guī)定：單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。但在實際工作中，機構(gòu)負責(zé)人授意會計人員簡化流程、有章不循；個別會計人礙于情面，憑著自己對風(fēng)險控制的理解，打內(nèi)控制度的“擦邊球”，有章不循，埋下了風(fēng)險隱患。

（四）一些業(yè)務(wù)流程不合理，相關(guān)內(nèi)控制度不健全導(dǎo)致風(fēng)險

比如法院查詢、凍結(jié)、扣劃方面，尤其是扣劃流程上，各行做法不盡相同，常見的做法有二種：第一種做法是：銀行要求法院同時出具《解凍通知書》和《扣劃通知書》，由柜員先解凍，再扣劃，在此過程中需人工壓縮解凍和扣劃時間差，以防在解凍與扣劃的間隔期間款項被客戶通過網(wǎng)上銀行劃轉(zhuǎn)或在其他柜臺支用。這樣操作一方面法官有異議，認為法律沒有要求其在扣劃的同時出具《解凍通知書》，而且在上述時間內(nèi)資金被劃轉(zhuǎn)的風(fēng)險被轉(zhuǎn)嫁給了法院，所以不予配合；另一方面盡管柜員爭分奪秒地操作，也不能保證萬無一失。第二種做法是：商業(yè)銀行先受理法院扣劃通知，并根據(jù)客戶當(dāng)時資金情況出具扣劃回執(zhí)，在非營業(yè)時間解凍后將款項扣至內(nèi)部賬戶，然后劃至法院指定賬戶，這種做法與第一種做法相比，資金被客戶劃轉(zhuǎn)的風(fēng)險小一些，但是一旦被客戶從電子渠道劃轉(zhuǎn)，則銀行無法按照扣劃回執(zhí)內(nèi)容扣劃相關(guān)款項，結(jié)果必然要承擔(dān)法律責(zé)任，即使能夠足額扣劃款項，但是在未劃出款項時即出具扣劃回執(zhí)也不恰當(dāng)。以上二種做法的差別就在于操作的時間不同，流程相似。

三、加強商業(yè)銀行內(nèi)部控制建議對策

（一）充分發(fā)揮信息技術(shù)的作用，完善控制流程

將內(nèi)控要求置于核算系統(tǒng)設(shè)計之中，充分利用現(xiàn)代科技優(yōu)勢，發(fā)揮科技控制硬性約束，減少人為干預(yù)。目前，國外先進的商業(yè)銀特別是有影響力的國際化大銀行的內(nèi)控技術(shù)已經(jīng)達到可以主動控制風(fēng)險的水平，相比之下國內(nèi)的商業(yè)銀行在內(nèi)控管理技術(shù)上存在較大差距。因此，必須注重技術(shù)和管理方法的創(chuàng)新，積極推進內(nèi)控管理工具的開發(fā)和運用。

1.通過技術(shù)創(chuàng)新實現(xiàn)內(nèi)控管理內(nèi)容的動態(tài)調(diào)整。

要利用信息技術(shù)集中分析引發(fā)風(fēng)險的各種驅(qū)動因素，制定針對關(guān)鍵部門、關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵時點、關(guān)鍵人員的風(fēng)險防控預(yù)案，做好數(shù)據(jù)收集、關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)的監(jiān)測，新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)的風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等工作。

2.利用信息技術(shù)建立預(yù)警系統(tǒng)。

通過設(shè)立參數(shù)，利用信息技術(shù)建立預(yù)警系統(tǒng)，對內(nèi)外部信息預(yù)測、評估、判斷以及對風(fēng)險過程的監(jiān)控，根據(jù)業(yè)務(wù)的重要程度、金額大小、危害程度，劃分為“高、中、低”三級風(fēng)險級別，實施預(yù)警，對不同等級的預(yù)警實行分級管理、分級負責(zé)、責(zé)任到人，實行“人控”和“機控”結(jié)合，前后臺加強溝通協(xié)調(diào)和部門聯(lián)動，及時有效地實施監(jiān)管。

3.利用信息技術(shù)，加強與其他系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)。

利用信息技術(shù)共享外聯(lián)系統(tǒng)的信息，加強對開戶單位或個人的身份證件實名制審查查，包括將身份證與公安局的身份證信息進行聯(lián)網(wǎng)核查，對持護照開戶的客戶與我國相關(guān)管理部門護照信息進行聯(lián)網(wǎng)核查，把好開戶的準(zhǔn)入關(guān)，使犯罪分子無機可乘。

（二）建立新金融產(chǎn)品推廣和運作機制，成功推廣新產(chǎn)品

在新金融產(chǎn)品出臺之前，加強風(fēng)險的前瞻性管理，先成立項目組充分論證，在建立了比較嚴密的操作規(guī)程后再推廣。并定期組織內(nèi)控管理人員和各部門的業(yè)務(wù)骨干對業(yè)務(wù)制度、流程全面梳理；在全面梳理的基礎(chǔ)上，重點查找目前業(yè)務(wù)規(guī)章制度中存在的流程不清晰、規(guī)定與實際操作脫節(jié)等問題，查找業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險管理疏漏或薄弱環(huán)節(jié)，提出改進方案，并監(jiān)督整改。建立起成熟的新產(chǎn)品推廣和運作機制，成功推廣新產(chǎn)品，避免出現(xiàn)項目風(fēng)險，提高商業(yè)銀行在同業(yè)中的競爭力。

（三）增強全員風(fēng)險防范意識，落實崗位責(zé)任制

1.首先做到“風(fēng)險防范從高層抓起”，建立良好的內(nèi)控運行環(huán)境。

各單位的高層領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控制度的建立健全和有效實施負責(zé)，針對當(dāng)前重業(yè)務(wù)發(fā)展輕風(fēng)險控制的情況，高層領(lǐng)導(dǎo)必須調(diào)整思路，處理好內(nèi)控管理與業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系，銀行業(yè)務(wù)發(fā)展應(yīng)當(dāng)是可持續(xù)地發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展必須以有效的內(nèi)控管理作保障。因此管理層級必須首先正確處理好兩者之間的關(guān)系，要清楚內(nèi)控管理并非業(yè)務(wù)發(fā)展的障礙，充分認識自身對內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，加強對事故當(dāng)事人、管理機構(gòu)的責(zé)任追究，尤其是加強對上級管理機構(gòu)的責(zé)任再追究，給內(nèi)控制度一個良好的運行環(huán)境。

2.完善會計主管委派制度，提高基層機構(gòu)風(fēng)險防控能力。

商業(yè)銀行推行基層機構(gòu)會計主管委派制度之初，對防范會計人員操作風(fēng)險，提高會計信息質(zhì)量，保障內(nèi)控制度運行有效性發(fā)揮了重要作用。然而近年來，會計主管被賦予了營銷和會計管理雙重身份，其獨立性、客觀性、公正性被削弱，在業(yè)務(wù)發(fā)展和安全運行間舉棋不定。商業(yè)銀行要積極完善委派會計主管制度，確保委派會計主管不受營銷指標(biāo)的束縛，對其考核管理由上級會計管理部門進行，保證其獨立性、客觀性、公正性，對柜面操作風(fēng)險實時監(jiān)控，提高基層機構(gòu)風(fēng)險防控能力。

3.提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，落實崗位責(zé)任制。

內(nèi)控管理是一個全員參與的過程，各行應(yīng)當(dāng)重視并加強員工培訓(xùn)，制定科學(xué)、合理的培訓(xùn)計劃，提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)，增強員工識別風(fēng)險、分析風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險的能力。尤其是面對當(dāng)前會計人員變動頻繁的狀況，必須加大對會計人員的培訓(xùn)力度，不斷提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)。一方面，人事部門要強化會計人員的準(zhǔn)入管理，確保從業(yè)人員具備較高的專業(yè)水平以及職業(yè)道德素養(yǎng)。對于新上崗的人員要先行培訓(xùn)并舉辦上崗考試，實行資格認證，把好準(zhǔn)入關(guān)。另一方面，各商業(yè)銀行要督促會計人員保持專業(yè)勝任能力，定期對進行后續(xù)教育和訓(xùn)練，讓他們掌握近期的新文件新知識，并進行崗位資格考試，凡考試不合格者不得在相關(guān)崗位工作。與此同時，各行應(yīng)根據(jù)崗位分工制定明確的崗位責(zé)任制，在配備保險柜等硬件設(shè)備的同時，對員工進行安全教育，加強印章等重要物品和重要空白憑證保管，人暫時離崗時電腦鎖屏，責(zé)任落實到人。

4.改革考核激勵約束機制，提高內(nèi)部控制運行的有效性。

建立和完善針對各層級員工的激勵約束機制，改變當(dāng)前把產(chǎn)品銷售業(yè)績作為主要績效考評指標(biāo)的狀況，結(jié)合憑證差錯率等安全運營指標(biāo)、業(yè)務(wù)量指標(biāo)等完成情況，通過制定合理的目標(biāo)、建立明確的標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行嚴格的考核和落實配套的獎懲，促進員工責(zé)權(quán)利的有機統(tǒng)一和企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

（四）梳理特殊業(yè)務(wù)流程，規(guī)避不必要的風(fēng)險和糾紛

對諸如法院凍結(jié)、扣劃事項的流程進行梳理，由會計人員和程序研發(fā)項目組成員共同研究方案，對某一筆案件在首次凍結(jié)時即由系統(tǒng)自動識別產(chǎn)生一個事故序號，該序號定為十位，前二位是被凍結(jié)單位的第幾筆凍結(jié)事項，首次凍結(jié)則為00；第三至第八位是首次凍結(jié)時間；第九、十位是某一筆凍結(jié)事項的第幾次續(xù)凍。例如：A單位在2011年2月1日被甲法院凍結(jié)一筆，在此之前無被凍結(jié)事項，則系統(tǒng)在柜員操作時產(chǎn)生事故序號為0111020100；如甲法院在截止日前第一次續(xù)凍，則事故序號為0111020101；第二次續(xù)凍時事故序號為0111020102等，依此類推。如果乙法院在2011年8月5日凍結(jié)A單位存款，則事故序號為0211080500，依此類推。在法院扣劃時會計人員輸入該筆凍結(jié)事項最后一次的事故序號等要素，由系統(tǒng)自動判斷，直接扣劃，不需先解凍，能夠有效規(guī)避風(fēng)險。

四、結(jié)論

當(dāng)前隨著金融全球化和自由化的推進，國內(nèi)商業(yè)銀行正在快速地與世界接軌，但在內(nèi)部控制制度的運行過程中暴露出許多問題，突出體現(xiàn)在：現(xiàn)行內(nèi)控不適應(yīng)信息技術(shù)的迅速發(fā)展、新產(chǎn)品不斷推出、網(wǎng)點轉(zhuǎn)型等方面，一些業(yè)務(wù)流程不合理，降低了風(fēng)險防控水平。本文分析認為，商業(yè)銀行迫切需要不斷建立、健全內(nèi)部控制運行機制，將信息技術(shù)嵌入內(nèi)部控制運行體系、建立成熟的新產(chǎn)品推廣運行機制、堅持業(yè)務(wù)發(fā)展和安全運行并重、對關(guān)鍵業(yè)務(wù)制定嚴密的操作流程，以提高風(fēng)險防控能力。

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